印度稅收制度

1、百度文庫-讓每個人平等地提升自我印度稅收制度印度稅收制度概述印度是南亞次大陸最大的國家，面積297萬平方公里，人口近9億。印度歷 史悠久，其稅收制度在發(fā)展中國家頗具代表性。一、印度稅制的演變印度作為英國的殖民地在各方面都受到英國的影響、在1960年獨(dú)立以前，印度經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展，稅制單一，英國盲創(chuàng)的所得稅在即度稅制中唱獨(dú)角戲。獨(dú)立以后的尼赫魯政府實行公營與私營的混合經(jīng)濟(jì)體制；到60-70年代，公營私營互相滲透，經(jīng)濟(jì)的福利性質(zhì)加強(qiáng)；80年代以來，經(jīng)濟(jì)逐步自由化，市場機(jī)制得到運(yùn)用，各方面都處于改革之中。伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印度稅制也進(jìn)行著不斷的補(bǔ) 充與完善。1953年開征了遺產(chǎn)稅，1958年開征了富裕稅和

2、贈與 稅，1962年修 改了所得稅制，1964年開征了超額利潤稅。80年代中后期至現(xiàn)在，印度順應(yīng)了 世界稅制改革浪潮，對其稅制也進(jìn)行不大幅度的改革。1986年在制造環(huán)節(jié)實施了一種修改過的增值稅制度。90年代拉奧政府又大張旗鼓地對財稅制度進(jìn)行了 新的改革，使印度的稅制呈現(xiàn)出新面貌。二、印度稅制的特點(diǎn)（一）中央與地方的分稅制體制印度是一個聯(lián)邦制國家，實行聯(lián)邦與邦兩級預(yù)算體制。與此相適應(yīng)，在稅收 上實行聯(lián)邦和邦兩級分稅制管理體制。印度的稅收管理權(quán)較多地由聯(lián)邦政府集 中掌握，只對各邦授予一定的征稅權(quán)，因而接近法國式的中央集權(quán)分稅制。1935年始印度就將各稅種劃分為中央稅（聯(lián)邦稅）、地方稅（各邦稅）、共

3、享 稅三類。共享稅屬中央稅，是由議會規(guī)定按一定的比率劃撥給各邦。 隨著經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展特別是獨(dú)立以來三個階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，目前這種分稅制主要體現(xiàn)為以下內(nèi) 容：l .主要稅種的劃分。劃屬中央稅亦即聯(lián)邦稅的稅種，系由印度聯(lián)邦政 府依 法管理并征收的稅種，其中除個別稅種劃撥給各邦一部分外， 其余全部為聯(lián)邦政 府收入。此類稅種按收入大小依次為：關(guān)稅、聯(lián)邦稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、公 司所得稅和富裕稅等。地方稅亦即各邦稅，是由各邦政府按照被授予權(quán)限管理并 征收的稅種，均為各邦收入。主要有銷售稅、各邦消費(fèi)稅、土地稅、印花稅、客 貨運(yùn)輸稅和娛樂稅等。/.各稅種管理權(quán)的劃分。所有稅種立法權(quán)原則上均由聯(lián)邦政府統(tǒng)一掌握。

4、同時，把應(yīng)歸地方稅的征收權(quán)授予各邦政府。 正是在集中立法權(quán)這一點(diǎn)上，印度 與法國的中央 集權(quán)式分稅制相似。/.對地方收入不足的補(bǔ)救。在稅種劃分上已考慮到這一問題。印度議會規(guī) 定，把個人所得稅的85%撥各邦，劃撥比率以各邦人均所得額的反比為準(zhǔn)，即 人均所得額 越少的邦，得到的劃撥額越大。另外，又把占中央收入第二位的聯(lián) 邦消費(fèi)稅收入也劃一部分與各邦共享，劃撥總收入額的45%合各邦，其中40涮分即比照個人所得稅的分配比率劃撥，5%分則撥給發(fā)生財政赤字的各邦。為了進(jìn)一步保證各邦收入，印度又把主要稅種銷售稅的立法權(quán)賦予各邦政 府，使銷售 稅成為唯一由各邦自行立法并據(jù)以征稅的稅種，是各邦最可靠的稅 源，其

5、總收入額約占地方稅總額的 58%Z上。.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。為使聯(lián)邦稅和 地方稅的管理和征收均有保證，印度聯(lián)百度文庫-讓每個人平等地提升自我邦政府與各邦政府分別設(shè)立了完備的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分工負(fù)責(zé)。（1）聯(lián)邦各稅的管理機(jī)構(gòu)。在財政部內(nèi)設(shè)有中央直接稅管理委 員會“和中央消費(fèi)稅與海關(guān)管理委員 會，分別掌管直接稅與間接稅各稅種。兩個委員會都在全國各地按照稅源分布 劃定征管區(qū)，設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，分別委派稅務(wù)司 主管。如作為聯(lián)邦主要稅種的聯(lián) 邦消費(fèi)稅，即按稅源情況在全國劉成若干征收區(qū),各征收區(qū)再劃為若干征收分區(qū)， 備分區(qū)再分為若干征收站，站下再分為征收段，形成聯(lián)邦消費(fèi)稅的征收區(qū)、征 收分區(qū)、征收站和征收段四個層次逐級

6、垂直管理。（2）地方（邦）各稅的稅務(wù)機(jī)構(gòu)， 由各邦分別接稅種設(shè)置，最主要的地方稅為銷售稅,，各邦均設(shè)有銷售稅專門機(jī)構(gòu)。多數(shù)邦也設(shè)有專門機(jī)構(gòu)征收土地稅。 其他各稅則各地不盡一致。大體均由以 上兩個稅務(wù)機(jī)構(gòu)兼管，一般也在各邦轄區(qū)內(nèi)劃分為若干征收區(qū)，分設(shè)稅務(wù)司主持，下面再分為分區(qū)、站和段，構(gòu)成四級稅收管理機(jī)構(gòu)系統(tǒng)。（二）以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)印度的直接稅主要包 括所得稅、公司稅、財產(chǎn)稅、利息稅、土地收入稅、 印花稅等。印度的間接稅主要是商品稅、關(guān)稅、銷售稅、交通稅、旅游服務(wù)稅和 特種商品稅等稅種。特種商品稅 包括電力稅、汽油稅、酒精稅、醫(yī)藥稅、冷飲 稅、化妝品稅、煙草稅等。與發(fā)達(dá)國家實行以所得稅為主

7、的稅制結(jié)構(gòu)相反，作為低收入的發(fā)展中國家， 印度實行的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅是政府財政收入的主要組成 部分。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，1986年，間接稅在印度政府財政收入中的比重為 。 在間接稅中，商品稅是印度財政的最大稅源，稅額約占整個稅收收入的50%占整個財政收入的20%右。這種稅收特點(diǎn)，是在印度獨(dú)立后集中力量建立獨(dú)立的工業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)的背景下產(chǎn)生的。 以商品稅為重心的稅收體系，可以在一定程度 上起到限制消費(fèi)、促進(jìn)儲蓄和投資的作用。關(guān)稅收入是印度的第二大項稅源，所占比例約為中央政府財政收入的18%受商品生產(chǎn)發(fā)達(dá)程度以及發(fā)展規(guī)模的限 制，印度國內(nèi)消費(fèi)稅的稅基較為狹窄。同時，出于保護(hù)民族工業(yè)的目的

8、，較易 征 收的商品進(jìn)出口關(guān)稅成為印度較為穩(wěn)定的收入來源。這種以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，從表1中可以清楚地得到反映。表1:印度的直接稅與間接稅單位：億盧比財政年度稅收總額直接稅間接稅稅額占稅收總 額比重（%稅額占稅收總額 比重（%1950-19511960-19611970-19711980-19811981-19821982-19831983-1984百度文庫-讓每個人平等地提升自我1984-19851985-19861986-19871987-19881988-19891989-19901990-19911991-19921/資料來源：轉(zhuǎn)引自印度市場經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)概覽1992-1993。三、

9、印度稅制與印度財政社會目標(biāo)的沖突1.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的弊端使社會目標(biāo)失效。稅收是調(diào)節(jié)收入分配 的有力杠桿，合理的稅 收結(jié)構(gòu)應(yīng)有較強(qiáng)的抑制分配不平等的作用。印度政府原 本想通過稅收手段，緩解收入上嚴(yán)重的兩級分化現(xiàn)象，使國民收入再分配有利于 貧困者。但由于其稅制結(jié)構(gòu)以 間接稅為主，所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅的稅額很 小，對約300萬個人所得稅納稅人征收的所得稅收入， 只占全國稅收總額的很小 一部分，很難對收入分配起調(diào)節(jié)作 用。并且，從實際情況看，由富人承擔(dān)的直 接稅在稅收總額中的比重還是不斷下降的， 從1948年 1949年開始發(fā)展資本主 義經(jīng)濟(jì)的40麻到N89年 1990年度的間接稅則在同期從

10、60%t升到止匕 外，盡管印度標(biāo)榜對大壟斷企業(yè)實行限制，但同時為調(diào)動這些企業(yè)的積極性又制 訂了種 種理由的減免措施，從而使印度財政的社會目標(biāo)遭致失敗，加上企業(yè)的 愉漏稅，實際并沒有達(dá)到限制壟斷企業(yè)的目標(biāo)；2.現(xiàn)行的分稅制體制以及有關(guān) 做法，造成中央控制財力過多，地方財力虛 弱，使中央（聯(lián)邦）與地方（各邦）的財政關(guān)系日趨緊張。中央政府握有一定財力有 利于對國民經(jīng)濟(jì)實行宏觀調(diào)控，促進(jìn) 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但控制的財力過多則導(dǎo) 致中央與地方財力不平衡，使地方喪失自主發(fā)展的積極性，從而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 據(jù)統(tǒng)計，目前各邦對中央的負(fù)債已由 50年 代占邦債務(wù)總額的50%t升到75% 此外，中央還控制外援的分配權(quán)

11、。1949年至1988年，印度接受的外援總額約600 億美元。印度政府規(guī)定，世界銀 行貸款，只有用于社會福利方面才全額撥給地/ 方，其他只撥給70%上述原因?qū)е轮醒肱c地方財政關(guān)系緊張，從而影響各邦自 主發(fā)展的積極性。有的邦甚至提出財 政自治的要求。印度政府不得不成立專門 委員會，以及采取一定措施緩解中央與地方的矛盾。印度現(xiàn)行稅制改革整個80年代，印度財政狀況都很緊張。1990年-1991年度由于財政收支急 劇惡化，財政赤字達(dá)到了危急狀態(tài)。盡管印度實施的是赤字財政政策，但是過高的財政赤字導(dǎo)致的通貨膨脹與國際收支失衡的壓力使印度政府不得不進(jìn)行大 張旗鼓的經(jīng)濟(jì)改革。拉奧總理1991年6月上臺以來進(jìn)行

12、了各方面的改 革，包括 財稅體制的改革，其目的之一是增加政府的收入。一、財稅體制改革的基本過程（一）1991年-1992年度：初步調(diào)整百度文庫-讓每個人平等地提升自我1991年7月24日。印度政府的1991年-1992年度財政預(yù)算方案出臺。為 降低赤字調(diào)整財政失衡，政府采取抑制政府支出和增加收入，并扭轉(zhuǎn)直接稅在 總 稅收收入中份額下降的趨勢。關(guān)于抑制政府支出，主要是減少政府對某些原來實行補(bǔ)貼的特殊商品如化肥 和出口商品的現(xiàn)金補(bǔ)貼，提高某些商品如汽油和航空燃料的價格。在具體稅收方面的變革有：減少對關(guān)稅作為附加資金籌措的過度依賴；減少過多的稅收優(yōu)惠； 降低個人收入段的所得稅率等。（二）1992年-

13、1993年度：全面改革通過上一年度的改革措施，政府的非稅收收入大幅度增長，如從公營部門企 業(yè)獲得較高的紅利收入，從印 度儲備銀行獲得高額的利潤，為了取得稅收上的 良好效果，印度政府繼續(xù)采取的改革措施主要是培植豐富的稅源。1 . 1992年一 1993年度個人所得稅方面的變化。個人所得稅的免稅界限從 22000盧比上升 到28000盧比。征稅范圍及稅率：10萬盧比以上40%5萬-10萬盧比30%5萬盧比以內(nèi)20%私人雇員的醫(yī)療保險從3000盧比增加到6000盧比。未成年者的收入（非職業(yè)收入）由他們的父母攤付。年-1993年度資本收益和財產(chǎn)稅方面的變化。對個人和機(jī)構(gòu)而言，個人的 長期資本收益以統(tǒng)一

14、稅率20%稅；商品稅率30%公司稅率40%對住宅權(quán)的 轉(zhuǎn) 讓免稅20萬盧比。對資本收益的投資以特殊的方式不再免稅。公營和私營互助 基金享受相同稅收待遇。取消了對股票、證券、債券和銀行儲蓄等方面的財產(chǎn)稅。年-1993年度進(jìn)口稅方面的變化。最高關(guān)稅水平降至U0%工程項目進(jìn)口和 普通機(jī)械的征稅率削減到25%電子工業(yè)方面削減到50%對資本品如煤礦設(shè)備、 石油提煉機(jī)械和能源項目征收 30%勺統(tǒng)一進(jìn)口稅，其他資本品在原來的基礎(chǔ)上削 減10個百分點(diǎn)。15項特定的農(nóng)藥進(jìn)口稅從110%竄為75%,油菜籽、蔬菜籽、花、 觀賞植物全部免迸口稅。一些化工用品如丙烯的進(jìn)口稅由120漁為80%其他的 多實行40%勺進(jìn)口稅

15、率。降低石棉纖維、電 影攝影用的底版和生絲的進(jìn)口稅， 計算機(jī)和計算機(jī)終端的進(jìn)口稅上升到 100%年-1993年度在國內(nèi)貨物稅方面的變化。國內(nèi)貨物 稅免去的有磚瓦、輕型 建材、塑料門窗、鋼鐵、黃麻產(chǎn)品以及絕緣的熱電產(chǎn)品、真空燒瓶、特制的大豆 產(chǎn)品等。國內(nèi)貨物稅減輕約有尼龍長絲、滌綸長絲、棉紗等。稅率增加的有煙草、水泥、鋼鐵、輪胎、可可、油漆、鐘表、粘膠纖維等。（三）1993年-1994年度：深化改革/在此階段不僅繼續(xù)了前兩年的改革，而且更重要的是契星河稅收改革委員 會加入了增值稅，此內(nèi)容正在妥善解決中。（四）1994年-1995年度：預(yù)算方案與稅 制改革新預(yù)算方案主要是重視家業(yè)教育、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)

16、展，對基礎(chǔ)設(shè)施投入增加， 提高科學(xué)技術(shù)發(fā)展的地位，對特殊邦的援助，福利性支出的上升等。新措施體現(xiàn)在稅制方面是：更大幅度地削減關(guān)稅；加強(qiáng)增值稅改革力度；擴(kuò)大稅基，調(diào)整 所得稅稅率。二、稅制改革內(nèi)容百度文庫-讓每個人平等地提升自我（一）個人稅收 方面的改革.提高所得稅免稅額。改革后，印度個人納稅人的最低免稅額已由原來的 萬盧比提高到目前的3萬盧比。止匕外，對居民個人納稅人 按12%勺稅率課征的 所得稅附加，是由總所得超過10萬盧比的納稅人繳納的；非居民納稅人不繳此 附加稅。.減輕工薪納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)所得稅法現(xiàn)行規(guī)定，對靠薪金獲取所得的個人，允許從甚應(yīng)稅所得中扣除一筆相當(dāng)于本人薪金 1/3或不

17、少于萬盧 比的費(fèi)用；對總所得不超過萬盧 比的工作婦女，則執(zhí)行萬盧比的較高標(biāo)準(zhǔn)扣除 額。改革后，上述扣除額分別提高至萬盧比和萬盧比。印度財政法的上述 稅負(fù)削減規(guī)定對本國國內(nèi)工薪雇員和移居國外的工薪雇員都適用。.財富稅。在1993年以前，印度對居民住房的稅收減免，或者列入其他 財產(chǎn)一類，或者作為不予課稅的一般財產(chǎn)減免的一部分?，F(xiàn)在，財政法允許 在財 富稅課征中對住房人全部價值或部分價值實行分別免稅，從而；居民納稅 人與非居民納稅人一樣，可以就其住房價值超過 15萬盧比非課稅的部分，享受 額外的免稅 優(yōu)惠。印度這一稅收改革措施滿足了納稅人長期以來堅持的要求。.贈與稅。多年來，印度贈與稅的免稅額一直固

18、定在 2萬盧比的水平上。 這次稅改 將贈與稅的免稅額提高到3萬盧比，從而使居民和非居民現(xiàn)在可以贈 與價值不超過3萬盧比的現(xiàn)金或財產(chǎn)，而不必承擔(dān)贈與稅納稅義務(wù)。（二）公司稅收方面的改變.削減包括外國子公司和聯(lián)營公司在內(nèi)的本國公司的公司稅稅負(fù)。通過取 消目前的附加稅，將公司稅稅負(fù)由現(xiàn)行的 %J減為1993年-1994年度的45%R 1994年-1995年度的40%.降低外國公司的公司稅稅率，使其與本國公司的稅率差別由目前的15%左右降為-10臉右。實際上，由于近期財政上的需要，印度政府未能降低公司稅率。有關(guān)公司稅 制改革的主要措施將推至下年度出 臺。盡管公司稅稅率未能降低，但是。為了 促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)

19、程，鼓勵出口、科研及類似發(fā)展基礎(chǔ)上而制訂的一些非常重要的稅 收減免與稅收刺激措施，將在1994年-1995年及以后納稅年度執(zhí)行。（三）涉外稅收方面的改變l.對歐共體的稅收豁免。歐共體向印度提出的工業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作， 由其 提 供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。 根據(jù)歐洲共同體國際投資合伙計 劃，它已與印度進(jìn)出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽/ 訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐共體將向印度提供贈款、無息貸款及資本參與，具投/ 資于上述計劃批準(zhǔn)的投資項目所需基金， 今后將不再抽回。按上述計劃投資而產(chǎn) 生于印度的所有股息所得，將用于在即度的進(jìn)一步投資。為了促進(jìn)歐洲經(jīng)濟(jì)共 同體根據(jù)歐洲共同

20、體國際投資合伙計劃 所進(jìn)行的投資，印度政府決定豁免其 來源于該類投資的所得。為此，財政法制定了新規(guī)定，以便對歐洲經(jīng)濟(jì)共同體從甚基金投資于印度利息、股息或資本利得免征所得稅。.對外國機(jī)構(gòu)投資者的稅收優(yōu)惠。在將股票市場向外國機(jī)構(gòu)投資者開放的 同時，印度政府宣布對來自該類投資的所得按優(yōu)惠稅率課征。為此，財政法 在所得稅 法部分加入了一條新規(guī)定，以便對外國投資者的股票所得或股票 轉(zhuǎn)讓所獲資本利礙進(jìn)行課稅。根據(jù)新規(guī)定，在印度指定證券交易所掛牌上市的股 票，其所得按20%的稅率課稅。來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長期資本利得，按10%勺稅率課稅；來源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得的，按30%勺稅率課稅。由于這百度文庫

21、-讓每個人平等地提升自我些稅率是對 上述各項的總所得而言，不允許扣除為獲取所得而發(fā)生的任何費(fèi)用。 印度財政法對短期資本利得按30煩率課稅的規(guī)定，對外國機(jī)構(gòu)投資者是非 常大方和受歡 迎的，因為在票據(jù)方面，短期資本利得同其他所得一樣，是按普 通稅率課稅的。上述修正規(guī)定的生效日期可以追溯到1993年-1994納稅年度，并在以后年度執(zhí)行。此外，為便于征稅，印度財政法在所得稅法部分中制定了對外國機(jī) 構(gòu)投資者的股票所得實行源泉扣稅的新規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，所有向外國機(jī)構(gòu)投資者支付股票所得的人，都應(yīng)就該所得按 20%勺稅率進(jìn)行扣稅。扣稅既可以在 該所得轉(zhuǎn)向受款人帳戶時進(jìn)行，也可以在兌付現(xiàn)金時進(jìn)行，還可以在簽發(fā)

22、支票或提款時進(jìn)行。對以資本利得形式取得的來源于股票轉(zhuǎn)讓的所得，不進(jìn)行任何稅 收扣除。上述規(guī)定是從1993年6月1日起開始執(zhí)行的。.對非居民課稅的修正。(1)非居民技術(shù)人員。根據(jù)所得稅法現(xiàn)行規(guī)定，1988年3月31日后在印度從事技術(shù)工作的非公民雇員，其雇主支付薪金中應(yīng)納所得稅的津貼部分，免征所得稅。對于這一點(diǎn)，印度政府還作了進(jìn)一步規(guī)定，即上述個人在其到達(dá)印 度財政年度之前的任何四個財政年度里，都不應(yīng)在印度居住。由于印度政府給予外國公民以上述稅收減免對身為印度公民的非居住技術(shù)人員來說是一種歧視， 因而財政法對其中的所得稅法部分作修正，規(guī)定：目前適用于非印度%公民技術(shù)人員的稅收減免，對那些從1993

23、年3月31日后在印度工作的技術(shù)人員 同樣適用，而不分其國籍。(2)非居民總機(jī)構(gòu)支 出。稅改前規(guī)定，非居民通過其分支機(jī)構(gòu)在印度從事經(jīng) 營或執(zhí)業(yè)的，在計算應(yīng)稅利潤時，有權(quán)扣除其總機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出。 但扣除費(fèi)用只 能是與其在印度與經(jīng)營或執(zhí)業(yè)有關(guān)的那部分支出，即本年度納稅人或執(zhí)業(yè)有關(guān) 的那部分支出，扣除額限定為本年度納稅人調(diào)整總所得”的5%或為前三年基 期內(nèi)所允許的總機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出額的 年平均數(shù)，也可以是總機(jī)構(gòu)發(fā)生在即度的經(jīng) 營或執(zhí)業(yè)實際支出數(shù)?，F(xiàn)在，財政法取消了 總機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出平均數(shù)這一作 法，目的是使所有非居民納稅人都處在 相同的起點(diǎn)上。印度財政法的上述 修正規(guī)定可以追溯到1993年-1994年及以前

24、的各納稅年度。(3)非居民預(yù)先裁決”辦法。為了避免 不必要的訴訟，更好地改善與納稅人 的關(guān)系，印度財政法對涉及非居民的交易實行 預(yù)先裁決o財政法規(guī)定，預(yù)先裁決是指由政府設(shè)立 的名為預(yù)先裁決管理局”的 機(jī)構(gòu)，對非居民正在從事或準(zhǔn)備從事的與交易有關(guān)的法律問題或事實進(jìn)行裁決。 預(yù)先裁決管理局”由一名退休的最高法院法官和另兩 名從印度國稅局、印度法 律署抽調(diào)來的人員組成，總部設(shè)在新德里。任何想得到預(yù)先裁決的非居民， 須填 寫一份申請表，并按規(guī)定支付2500盧比的費(fèi)用。管理局 收到申請表后向有關(guān)專 員遞送一份復(fù)印件。如有必要，還可要求專員做好相應(yīng)記錄。 管理局可以接受中 請，也可以拒絕。然而，對于那些申

25、請人，在上訴法庭或任何/ 法院前就已發(fā)生 的懸而未決的有關(guān)法律問題或事實的申請，財政法明確規(guī)定管理局不予接受。 交易目的是為逃避所得稅并發(fā)生問題的，或在確定財產(chǎn)公開市場價格上出現(xiàn)問題的，其中請同樣不予接受。管理局接受申請后作出預(yù)先裁決答復(fù)的期限規(guī)定為 6個月。/(四)其他方面的改革 /.電力部 門實行免稅期。為了大幅度提高本國的電力生產(chǎn)能力，印度財 政法規(guī)定：在全國各地設(shè)立的電力生產(chǎn)或與生產(chǎn)銷售有關(guān)的工業(yè)企業(yè)，其所取百度文庫-讓每個人平等地提升自我得的利潤和利得享受5年的免稅期，之后享受部分免稅期。上述企業(yè)從四93年4月1日或4月1日后開始發(fā)電的，從企業(yè)開始發(fā)電之年的下一納稅年度起，頭 5年利

26、潤扣除率為100%;以后各納稅年度，利潤扣除率公司按30%非公司企業(yè) 按25%勺普通標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，提高扣除率和普通扣除率的合計扣除年 限限定為10年。政府允許電力部門以優(yōu)惠外國信用方式進(jìn)口設(shè)備。 為進(jìn)一步促進(jìn)這方面的進(jìn) 口，政府將電力項目的進(jìn)口關(guān)稅削減了一半，即由原來的40%為目 前的20%.計算機(jī)軟件出口。為加強(qiáng)計算機(jī)軟件出口，印度政府對其實行財政鼓勵， 規(guī)定經(jīng)營計算機(jī)軟件的出口所得可享受 100%勺稅收扣 除。該規(guī)定適用于前三年 度即1991年-1992年，1992年-1993年，1993年-1994年度取得的利潤。在鼓 勵計算機(jī)軟件出口方面，為了更進(jìn) 一步推動出口，印度政府決定

27、上述稅收減免 可再延長一年即到1994年-1995年納稅年度。.技術(shù)園。印度所得稅法以前規(guī)定：在自由貿(mào) 易區(qū)新創(chuàng)辦的工業(yè)企業(yè)， 在開始營業(yè)的頭8年里享受5年免稅期，財政法修改了這一規(guī)定將其擴(kuò)展 為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得 利潤和利得之日起享受五年免稅期?！边@兩年技術(shù)國是經(jīng)印度國內(nèi)部常務(wù)委員會批準(zhǔn)，按照由商業(yè)部 公布和電子部管理的體制建立的。止匕外，財政法還將商品或物品的生產(chǎn)一詞闡述為包括計算機(jī)程序的制作。值得一提的是，即便擁有100呢卜國資本的公司，印度政府也允許其在技術(shù)園內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)。.科研經(jīng)費(fèi)的加數(shù)扣除。根據(jù)現(xiàn)行法律，納稅人向正規(guī)科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、 學(xué)院或其他機(jī)構(gòu)支付的

28、用于科學(xué)研究的所有款項，都可扣除。改革后的財政法 規(guī)定：納稅 人向執(zhí)行科研計劃的“國家實驗室”支付的款項，在征得指定機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)后，允許加數(shù)扣除。按規(guī)定，實行加數(shù)扣除的款項將不再進(jìn)行其他扣除。印度吸引外資的稅收優(yōu)惠制度在印度建國之初，在即度的外國資本只有3千萬美元。之后，印度政府采取 了一系列政策以調(diào)動外國投資者對本國投資的積極性，到80年代，外資投資 規(guī) TOC o 1-5 h z 模巴達(dá)幾十億美元。近年來，在此方面印度政府加大了改革力度， 并取得了明顯 的成效。1996年5月印度大選后，新上任的左翼政府在經(jīng)濟(jì)開放方面，做得比 以 前的國大黨改革派更好，訂出了宏大的吸引外資計劃，今后每年至少吸

29、引100億美元。西方的美國、英國和德國已經(jīng)走在向印度投資的前列，東方的日本、韓 國也正在急起直追。印度己被一些傳媒稱為投資者的黃金寶地。/一、外國直接投資（一）所得稅/現(xiàn)在，印度公司經(jīng)營所得或其他所得的稅率為46%（8本稅率40%加上稅 收附加6%）,但長期資本所得除外。長期資本所得的稅率為 %假如股票和其他 規(guī)定的有價證券持有時間超過一年以上（其他資產(chǎn)為三年）則產(chǎn)生長期資本利 得。止匕外，對匯回本國的股息征預(yù)提稅外國公司的分支機(jī)構(gòu)在印度取得的所得，稅率為/ 5%（的除費(fèi)用后），對分支 機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移給總機(jī)構(gòu)的利潤不征稅。實際上，印度公司所得稅的實際負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于 46% 一項印度經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中心調(diào) 查分析

30、了 979家私營公司的年度報告，結(jié)果表明，1991年-1992年實際稅負(fù) 為,1992年-1993年為,1993年-1994年為。這是因為印度稅法提供了一系列百度文庫-讓每個人平等地提升自我稅收優(yōu)惠。.稅收優(yōu)惠。(1)在自由貿(mào)易區(qū)成立的新工業(yè)企業(yè)，軟件技術(shù)園或電子硬件技術(shù)園，或100%B 口導(dǎo)向的企業(yè)，從生產(chǎn)年度前 8年中任意選擇連續(xù)5年全部免征所得稅。(2)在印度任何地方建立的/ 1993年4月1日以后開始投產(chǎn)的電力企業(yè)， 或1993年4月1日起開始生產(chǎn)制造的任何其他新工業(yè)企業(yè)，凡符合規(guī)定的，享 有5年的稅收免稅期。接下來5年可享有按其利潤30%計算的免稅額?；A(chǔ)設(shè)施 的創(chuàng)辦、維修、經(jīng)營的企

31、業(yè)也享有類似的稅收優(yōu)惠。例如，道路、交通干線、飛 機(jī)場、港口和快速鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)。(3)貨物和計算機(jī)軟件出口，假如實收款項是在規(guī)定時間內(nèi)以可兌換外匯形 式收到的，按規(guī)定計算的出口利潤不需納所得稅。(4)批準(zhǔn)設(shè)立的賓 館，旅游業(yè)經(jīng)營和旅游業(yè)代理，為外國游客提供勞務(wù)，收 取可兌換外匯的利潤，可按50%口除。(5)從外國政府或外國企業(yè)收到可兌換外匯的特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)，或者是為國外提供技術(shù)或?qū)I(yè)服務(wù)的收費(fèi)，按規(guī)定，所取得的收入的50%乍為免稅額。(6)來源于印度國外的任何建筑 物、坎、道路、橋梁或其他結(jié)構(gòu)的建設(shè)，假 如實收款項是在規(guī)定的時間內(nèi)以可兌換外匯形式收到的，其利潤的50%!不征稅的。2.

32、扣除項目。除上 述優(yōu)惠外，下面的扣除項目也有助于減少實際稅率：(1)折舊。所得稅法允許的折舊遠(yuǎn)高于印度公司法允許的帳面折舊。例如， 機(jī)器設(shè)備的通用折舊 率是25%而帳面折舊率是%所得稅法也允許機(jī)器設(shè)備的 某些特定項目按100淅舊。這相當(dāng)于政府給企業(yè)的一筆無息貸款。(2)公司間股息。一個印度公司從另一個印度公司取得股息是允許扣除的。 不過有個條件，只有當(dāng)接受股息的公司將收到的股息在規(guī)定的時間里作為股息分 配給它的股東 時才允許扣除。因此，大部分新公司在它們繳納所得稅之前早就 著手給它們的股東支付股息，不像美國，印度對所得不征任何有選擇的最小稅。 3不息所得。國內(nèi)稅法規(guī)定，利息的預(yù)提稅率是 20%

33、缶計)。然而，按所 得稅法規(guī)定，下面幾種利息所得可以免稅。(1)印度的工業(yè)企業(yè)從批準(zhǔn)的國 外金融機(jī)構(gòu)借款的應(yīng)付利息。(2)在即度國外購買原材料或機(jī)器設(shè)備等而形成的國外應(yīng)付債務(wù)按批準(zhǔn)的利 率計算的利息。(3)從印度國外取得的經(jīng)批準(zhǔn)的外國流通貸款的利息。/(4)印度金融機(jī)構(gòu)或銀行從國外借入的資本按批準(zhǔn)的利率計算的應(yīng)付利息。(5)許多協(xié)定 規(guī)定較低的預(yù)提稅率。例如，印度與美國的稅收協(xié)定規(guī)定，假 如利息支付給銀行或金融機(jī)構(gòu)的，預(yù)提稅率為10%其他#況是15%在某些情況下，稅收協(xié)定規(guī) 定利息所得是免稅的。例如，由美國進(jìn)出口銀行提供或擔(dān)保 的貸款或信貸的利息。(6)印度國內(nèi)稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)

34、費(fèi)的預(yù)提稅率是30%(毛計)。許多稅收協(xié)定規(guī)定此類所得的預(yù)提稅用降低的稅率 (協(xié)定稅率)，除非所得 與在印度的常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系。例如，印度與美國簽訂的稅收協(xié)定中預(yù)提稅率是20%(如果特許權(quán)使用費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)是由政府或公共部門公司支付的， 則為15% 。(二)關(guān)稅百度文庫-讓每個人平等地提升自我如同大多數(shù)發(fā)展中國 家一樣，印度過去也慣用高關(guān)稅政策來保護(hù)自己的民 族工業(yè)。1991年以來，關(guān)稅經(jīng)改革后稅率調(diào)低。近年來，新政府繼續(xù)對關(guān)稅偏高進(jìn)行改革，特別是大幅度降低主要原料如鐵和化學(xué)品等的關(guān)稅，削減資本品的關(guān)稅率。印度政府?dāng)M采取以下措施：/降低工程項目進(jìn)口和資本品的基本關(guān)稅率，即從35%TJ減到25%關(guān)于零部件的進(jìn)口稅，無論進(jìn)口原裝設(shè)備的零件，還是備用品， 其稅率都從過去的25%-85%r律P1到25%電子和通訊產(chǎn)品的進(jìn)口稅 也將進(jìn)行削計算機(jī)原件的進(jìn)口稅將