外貿(mào)企業(yè)進料加工稅務處理

1、外貿(mào)企業(yè)進料加工稅務處理外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式免稅進口料件后，以委托加工或作價加工方式，交 給加工企業(yè)加工后收回復出口貨物的稅務處理：一、外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務備案1、外貿(mào)企業(yè)開展進料加工業(yè)務，取得經(jīng)貿(mào)局簽發(fā)的加工貿(mào)易業(yè)務批準證后 到海關(guān)辦理“海關(guān)進料加工手冊”前，應提供已加蓋“此復印件與原件相符字樣” 印章的加工貿(mào)易業(yè)務批準證復印件送退稅部門審核簽章。2、外貿(mào)企業(yè)辦理進料加工合同后、在第一筆進口料件前，應持以下資料向退稅 部門辦理進料加工合同備案登記，沒有辦理備案登記的合同不予辦理進料加工 貿(mào)易申報表。（1）進料加工合同復印件；（2）加工貿(mào)易業(yè)務批準證書；（3）與國內(nèi)承接加工企業(yè)簽訂的加工

2、合同；（合同應注明是作價加工或委托加工）（4）進口料件、出口產(chǎn)品申請備案清單；（5）外貿(mào)企業(yè)進料加工登記申報表；二、外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式的稅務處理外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務采用作價加工形式加工收回復出口貨物，是指外貿(mào)企業(yè)以 進料加工貿(mào)易方式免稅進口料件后，先將進口料件作價銷售給加工企業(yè)，加工企 業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價款全額開具專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)。1、外貿(mào)企業(yè)應于進口免稅料件移送給加工企業(yè)的當月開具增值稅專用發(fā)票作價 銷售給加工企業(yè)。2、外貿(mào)企業(yè)當月開出的作價銷售專用發(fā)票，應于次月3號前提供下列資料向退 稅部門辦理進料加工貿(mào)易申報表。（1）進料加工海關(guān)手冊（原件）；（2）進口報關(guān)單（原件）；

3、（3）增值稅專用發(fā)票（復印件）；（4）海關(guān)征收進口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復印件）；（5）進口材料臺帳；（6）進料加工貿(mào)易申報明細表。3、經(jīng)退稅部門審批出具進料加工貿(mào)易申報表后，外貿(mào)企業(yè)持進料加工貿(mào) 易申報表向征稅分局辦理免稅申報。征稅分局對這部分銷售料件的增值稅專用 發(fā)票上所注明的應交稅額不計征入庫，由退稅部門在外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的當 月的退稅額中抵扣。4、外貿(mào)企業(yè)應在退稅部門出具進料加工貿(mào)易申報表后的退稅申報中即時扣 減應抵扣稅額，直至抵扣完畢為止。5、進料加工合同結(jié)束核銷后，應持海關(guān)出具的進料加工合同核銷結(jié)案表向 退稅部門辦理核銷登記手續(xù)。合同核銷時，海關(guān)對剩余邊角料補征的增值稅，應 在當

4、月發(fā)生的作價銷售不計征入庫的稅額中扣減，同時調(diào)增當月的應稅銷售收 入。例：當月作價銷售免稅進口料件開票價款為100萬元、稅額17萬元；當月有一 合同核銷，海關(guān)對剩余邊角料金額10萬元，補征增值稅1.7萬。計算當月不計 征入庫的稅額為(100X17%1.7) =15.3萬元；填寫納稅申報時，填寫免稅銷 售額15.3：17%=90萬元，應稅銷售額(剩余邊角料金額)100-90=10萬元，進 項稅額1.7萬元。6、外貿(mào)企業(yè)取得退稅部門出具的進料加工貿(mào)易申報表后，在生成當月納稅 申報表時作初始化處理，按不計征入庫的批準稅額折算成銷售收入金額調(diào)整入免 稅銷售額。7、凡未按規(guī)定辦理進料加工貿(mào)易申請表的，作

5、價銷售料件的銷售收入作應 稅銷售申報納稅，相應的復出口貨物不得申請辦理退稅。三、外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式的稅務處理外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務采用委托加工形式加工收回復出口貨物，是指外貿(mào)企業(yè)將 免稅進口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復出口，加工企業(yè)按收取的加工費和墊付的 輔助材料的總金額，開具加工費的增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)。出口企業(yè)以“來 料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，應憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨 物報關(guān)單和來料加工登記手冊等有關(guān)資料向主管稅務機關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免 稅證明，加工企業(yè)持此證明向其主管稅務機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工 貨物工繳費的增值稅、消費稅。1、加工貿(mào)易備案：從事來料加工

6、貿(mào)易的生產(chǎn)企業(yè)應持以下資料到主管退稅機關(guān)備案:（1）加工貿(mào)易業(yè)務批準證；（2）來料加工登記手冊；（3）進、出口合同；（4）主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。2、來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理從事來料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應在加工復出口的當月確認工繳費收入；并在 向主管征稅機關(guān)申報工繳費收入免稅之前，持以下資料，向主管退稅的稅務機 關(guān)申請開具來料加工貿(mào)易免稅證明（一式三份）。（1）來料加工的出口貨物報關(guān)單；（2）出口商品專用發(fā)票；（3）主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。3、來料加工貿(mào)易免稅核銷在手冊有效期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)應持以下資料向主管退稅機關(guān)申報辦理來料加工免 稅核銷手續(xù)：（1）來料加工的出口貨物報關(guān)單；（2）出口收匯核銷單；（3）海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊或結(jié)案證明；（4）主管退稅機關(guān)要求提供的其他資料。逾期未核銷的，主管退稅機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務機關(guān)及時予以補稅 和處罰。四、賬務處理1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應的材 料明細賬進行數(shù)額登記。2、領(lǐng)取“來料”及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上， 對領(lǐng)取其他材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材