國(guó)外公共危機(jī)審計(jì)研究及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)借鑒

1、國(guó)外公共危機(jī)審計(jì)研究及相關(guān)經(jīng)歷借鑒國(guó)外公共危機(jī)審計(jì)研究及相關(guān)經(jīng)歷借鑒我國(guó)公共危機(jī)審計(jì)工作，從理論上看，因施行的階段性，并沒(méi)有形成有效的經(jīng)歷性總結(jié)，開展帶有一定的盲目性、被動(dòng)性，亟需有標(biāo)準(zhǔn)性的理論指導(dǎo)；從理論上看，有關(guān)危機(jī)管理的研究成果連篇累牘，但公共危機(jī)審計(jì)的研究并沒(méi)有引起理論界學(xué)者們的重視，主要集中于國(guó)內(nèi)危機(jī)審計(jì)內(nèi)容和方法的經(jīng)歷型介紹，缺乏對(duì)國(guó)際組織和他國(guó)經(jīng)歷的借鑒。本文擬立足于他國(guó)有關(guān)危機(jī)審計(jì)的研究成果和審計(jì)報(bào)告，通過(guò)比擬研究，分析其特點(diǎn)，為我國(guó)公共危機(jī)審計(jì)的開展提供經(jīng)歷型借鑒。一、國(guó)際審計(jì)組織公共危機(jī)審計(jì)一最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織作為一個(gè)自治、獨(dú)立的非政治性組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織INTSA

2、I，認(rèn)為其本身負(fù)有在進(jìn)步危機(jī)援助責(zé)任和提升透明度方面的重大責(zé)任和義務(wù)，因此在2022年10月維也納舉辦的第54次INTSAI治理委員會(huì)上，設(shè)立了災(zāi)害援助責(zé)任與審計(jì)工作組。其任務(wù)并不是直接開展審計(jì)工作，主要是促進(jìn)信息交換，識(shí)別全球?qū)徲?jì)蹤跡，提供有效的審計(jì)協(xié)調(diào)。在2022年2022年戰(zhàn)略方案?知識(shí)分享/知識(shí)效勞?中，工作組設(shè)定了建立國(guó)際通用的單一危機(jī)援助信息構(gòu)造，建立國(guó)際一致的審計(jì)協(xié)調(diào)與合作框架，加強(qiáng)對(duì)地理信息系統(tǒng)在審計(jì)中的應(yīng)用等三個(gè)戰(zhàn)略目的；立足完成建立信息交換框架，召開內(nèi)部溝通討論會(huì)，向最高審計(jì)機(jī)關(guān)提供危機(jī)援助審計(jì)操作指南，形成最正確審計(jì)實(shí)務(wù)和建議等四項(xiàng)工作；實(shí)在履行促進(jìn)信息交換，理解全球跟蹤

3、審計(jì)，提供審計(jì)協(xié)調(diào)，提升援助基金流動(dòng)的透明度，識(shí)別國(guó)際組織的作用，形成最正確審計(jì)實(shí)務(wù)，提供審計(jì)指南等七項(xiàng)職責(zé)。工作組后期對(duì)印度洋海嘯、美國(guó)卡特琳娜颶風(fēng)和印度與巴基斯坦地震等自然災(zāi)害開展了相關(guān)研究，并提出了具有價(jià)值的研究結(jié)論和意見：1建立國(guó)際通用的單一危機(jī)援助信息構(gòu)造，從而提升公共危機(jī)救助相關(guān)利益者的責(zé)任意識(shí)及危機(jī)援助過(guò)程中信息的透明度和可比性，節(jié)約信息本錢和降低浪費(fèi)、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)參與各方的更好的協(xié)調(diào)和合作，提升危機(jī)援助審計(jì)的方案和監(jiān)視。2建立國(guó)際一致的審計(jì)協(xié)調(diào)與合作框架，有助于降低審計(jì)管理壓力，進(jìn)步審計(jì)結(jié)果的共享程度，進(jìn)步稀缺審計(jì)資源的利用程度。3加強(qiáng)對(duì)地理信息系統(tǒng)的利用，同時(shí)開展對(duì)危

4、機(jī)援助地理信息的審計(jì)。二最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織EURSAI設(shè)立了危機(jī)基金分配審計(jì)任務(wù)促進(jìn)組，在制定的2022年2022年工作方案中，設(shè)定了針對(duì)危機(jī)預(yù)防和后果減輕開發(fā)審計(jì)方法，進(jìn)展審計(jì)才能建立；在歐洲最高審計(jì)機(jī)關(guān)中建立新的合作和信息分享機(jī)制；與國(guó)際組織保持合作等戰(zhàn)略目的。期望的結(jié)果主要包括建立歐洲自然和人為災(zāi)害的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；開發(fā)危機(jī)預(yù)防和結(jié)果減輕資金分配審計(jì)的術(shù)語(yǔ)表；對(duì)為危機(jī)預(yù)防和結(jié)果減輕而施行的資金分配進(jìn)展審計(jì)等。該組織的工作開展獲得了階段性成果。在2022年6月烏克蘭召開的EURSAI危機(jī)分配基金審計(jì)任務(wù)促進(jìn)組會(huì)議上通過(guò)了?對(duì)危機(jī)預(yù)防和結(jié)果消除施行審計(jì)的相關(guān)術(shù)語(yǔ)?，主要定義

5、了與公共危機(jī)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)：援助，意外事件方案，災(zāi)難，災(zāi)難管理，災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)，災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)減少方案，災(zāi)難對(duì)社會(huì)和社區(qū)的影響，災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)減輕全國(guó)平臺(tái)，災(zāi)難預(yù)，公共意識(shí)，重建，恢復(fù)，復(fù)原，可持續(xù)開展響應(yīng)/應(yīng)急響應(yīng)等。上述審計(jì)術(shù)語(yǔ)的界定為國(guó)別之間開展援助審計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究提供了統(tǒng)一的根本溝通交流語(yǔ)言。二、國(guó)外公共危機(jī)審計(jì)一美國(guó)洛杉磯開展綜合性危機(jī)預(yù)防績(jī)效審計(jì)2022年，哈維羅斯事務(wù)所HarveyRseAssiate.LL對(duì)洛杉磯市政府的危機(jī)預(yù)防和應(yīng)急工作進(jìn)展了績(jī)效審計(jì)，出具了?洛杉磯應(yīng)急方案制定活動(dòng)和城市災(zāi)害預(yù)防的績(jī)效審計(jì)報(bào)告?。其審計(jì)目的在于確定制定緊急事件方案和開展災(zāi)難預(yù)防活動(dòng)的適當(dāng)性及審查城市對(duì)重大緊急事件

6、或?yàn)?zāi)難的反響是否到達(dá)了公共需求。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：應(yīng)急行動(dòng)理事會(huì)負(fù)責(zé)管理公共危機(jī)應(yīng)急和危機(jī)后的重建活動(dòng)；應(yīng)急管理部主要是進(jìn)展協(xié)調(diào)、管理和指揮，確保應(yīng)急行動(dòng)和管理的持續(xù)性；市長(zhǎng)辦公室的國(guó)土平安和公眾平安部確保撥付資金的支出到達(dá)規(guī)定的撥款要求。公共危機(jī)審計(jì)內(nèi)容涉及到制定戰(zhàn)略方案、組織構(gòu)造、預(yù)防措施、應(yīng)急演練與培訓(xùn)、外部協(xié)調(diào)、撥款管理、緊急事件運(yùn)作基金等方面。除此之外，評(píng)估了應(yīng)急機(jī)制運(yùn)行是否做好充分的準(zhǔn)備，應(yīng)急方案中對(duì)管理各部門的職責(zé)、資源的控制、與其他機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)等內(nèi)容是否表述清楚；評(píng)估了有效的溝通和協(xié)調(diào)的程度等內(nèi)容。二加拿大不列顛哥倫比亞地區(qū)對(duì)地震預(yù)防措施審計(jì)太平洋沿岸是加拿大最易發(fā)生地震的地區(qū)，

7、是世界上少有的兩大板塊會(huì)合和互相作用的地區(qū)，是地震帶斷層地帶，曾在1949年發(fā)生過(guò)地震，另外哥倫比亞地區(qū)的緊急預(yù)防措施在1996年1997年的暴風(fēng)雨中受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。之后，審計(jì)部門按照檢查總長(zhǎng)的要求針對(duì)哥倫比亞地區(qū)對(duì)于災(zāi)害的緊急反響措施運(yùn)行是否良好進(jìn)展了審計(jì)，并同時(shí)不列顛哥倫比亞地區(qū)總審計(jì)長(zhǎng)出具了?加拿大不列顛哥倫比亞審計(jì)長(zhǎng)1997-1998年審計(jì)報(bào)告：地震預(yù)防績(jī)效審計(jì)報(bào)告?。審計(jì)目的表現(xiàn)為兩個(gè)方面：評(píng)估哥倫比亞地區(qū)政府是否到達(dá)了應(yīng)對(duì)強(qiáng)級(jí)地震所需要的充分的程度；假如將地震預(yù)防措施到達(dá)充分的程度，還需要采取哪些行動(dòng)。公共危機(jī)審計(jì)重點(diǎn)主要集中在四個(gè)方面：1理解地震的風(fēng)險(xiǎn)性和危害性方面，審計(jì)人員主

8、要關(guān)注各級(jí)政府有沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其強(qiáng)級(jí)地震的風(fēng)險(xiǎn)性和危害性，是否有專業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)展科學(xué)全面的分析，是否制定出完善和連接的詳細(xì)方案去評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)潛在影響程度。2減輕強(qiáng)級(jí)地震的潛在影響方面，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注政府有沒(méi)有在建筑標(biāo)準(zhǔn)、土地征用、進(jìn)步公眾的防震意識(shí)、保險(xiǎn)以及建筑物翻新等方面采取必要的措施將地震影響降低到最小化。3強(qiáng)級(jí)地震的應(yīng)急措施方面，審計(jì)人員關(guān)注政府有沒(méi)有在應(yīng)急反響方案、政府的支持機(jī)制、緊急通訊系統(tǒng)與聯(lián)絡(luò)機(jī)制等考慮制定應(yīng)急準(zhǔn)備以保護(hù)公眾生命和財(cái)產(chǎn)平安。4強(qiáng)級(jí)地震后的恢復(fù)措施方面，審計(jì)人員主要針對(duì)有沒(méi)有經(jīng)濟(jì)可持續(xù)規(guī)劃、去除殘孩施行重建、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇等災(zāi)后重建的恢復(fù)規(guī)劃進(jìn)展重點(diǎn)審計(jì)。三愛沙尼

9、亞應(yīng)急體系績(jī)效審計(jì)愛沙尼亞國(guó)家審計(jì)辦公室于2022年向議會(huì)提交了?愛沙尼亞應(yīng)急準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告?，該報(bào)告主要是針對(duì)動(dòng)物疫情禽流感、流行并海洋污染和危險(xiǎn)化學(xué)品以及交通事故四項(xiàng)緊急情況進(jìn)展審計(jì)，評(píng)估愛沙尼亞應(yīng)急準(zhǔn)備措施是否到位，并根據(jù)審計(jì)建議完善應(yīng)急準(zhǔn)備措施，為以后提供經(jīng)歷總結(jié)。國(guó)家審計(jì)辦公室按照INTSAI的審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展審計(jì)，通過(guò)以下方式進(jìn)展審計(jì)：分析了與四項(xiàng)緊急情況相關(guān)的法律、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、方案及其他文件；對(duì)被審計(jì)部門中的職工進(jìn)展了訪談；在征求專家意見的根底上，評(píng)估應(yīng)急準(zhǔn)備中風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效能。審計(jì)人員主要是是從采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和降低風(fēng)險(xiǎn)的措施以及做好應(yīng)急方案與備好執(zhí)行方案所需的資源兩方面來(lái)針對(duì)不同

10、的危機(jī)情況進(jìn)展審計(jì)。1針對(duì)動(dòng)物疫情禽流感的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：審查愛沙尼亞獸醫(yī)和食品委員會(huì)VFB對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求、持續(xù)監(jiān)視和預(yù)防情況；出現(xiàn)禽流感危機(jī)時(shí)，農(nóng)業(yè)部、VFB以及獸醫(yī)和食品實(shí)驗(yàn)室要采取的恰當(dāng)?shù)念A(yù)防和控制措施。2針對(duì)流行病的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：流行病的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)防傳染病和控制其傳播的體系的運(yùn)作程序以及施行效果；應(yīng)急準(zhǔn)備工作的全面性。3針對(duì)海洋污染的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：有沒(méi)有全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)體系；應(yīng)急準(zhǔn)備的資源是否充足。4針對(duì)危險(xiǎn)化學(xué)品交通事本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理故的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：是否有綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案、對(duì)危險(xiǎn)物的監(jiān)控、對(duì)損失的保險(xiǎn)、對(duì)疏散情況的分析以及對(duì)破壞環(huán)境的懲罰；是否有全面綜合的應(yīng)急方案

11、。四薩爾多瓦、巴基斯坦地震災(zāi)后的應(yīng)對(duì)與恢復(fù)重建審計(jì)薩爾瓦多在2001年遭受了兩次大地震，美國(guó)國(guó)會(huì)向國(guó)際開發(fā)署USAID提供了159萬(wàn)美元左右的救助資金用于開展災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)。美國(guó)審計(jì)總署GA對(duì)該筆國(guó)外援助進(jìn)展審計(jì)，其目的是防止?jié)撛诘母瘮『唾Y金濫用現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)人員進(jìn)展的工作內(nèi)容包括：通過(guò)向美國(guó)國(guó)際開發(fā)署和美國(guó)陸軍工程兵團(tuán)有關(guān)人員，理解災(zāi)后恢復(fù)重建工程監(jiān)管及其工作情況；與國(guó)際開發(fā)署區(qū)域檢察長(zhǎng)協(xié)商，信息共享以防止重復(fù)工作；審計(jì)人員審查了國(guó)際開發(fā)署的戰(zhàn)略、適用合同、贈(zèng)款、合作協(xié)議，與國(guó)際開發(fā)署和其他的美國(guó)官員討論相關(guān)建立工程的要求；采訪與工程相關(guān)的合同方、非政府組織、薩爾瓦多各部門組織，并向援助的承受

12、者理解其居住條件、日常生活等，同時(shí)咨詢了美國(guó)資助工程如何幫助其重建家園。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在建立工程延遲，難以滿足方案和預(yù)算要求的問(wèn)題。巴基斯坦北部2022年10月發(fā)生了7.8級(jí)地震，造成7.4萬(wàn)多人死亡，數(shù)百萬(wàn)人失去了家園。2022年1月，美國(guó)政府向巴基斯坦提供了2億美元的專項(xiàng)資金用于震后重建工程。菲律賓馬尼拉的區(qū)域檢察官對(duì)震后重建工程開展了審計(jì)，審計(jì)的目的是確定該重建活動(dòng)是否到達(dá)了預(yù)期的效果及其所產(chǎn)生的影響。審計(jì)中運(yùn)用了以下審計(jì)方法：1訪問(wèn)政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)官員；2審閱工作組、執(zhí)行合伙人和承包商的方案、合同、合作協(xié)議等文件以及審查合同、受讓人監(jiān)視報(bào)告、年度工作表等。2022年11月的?美國(guó)國(guó)際開發(fā)

13、署/巴基斯坦地震災(zāi)后重建活動(dòng)的審計(jì)報(bào)告?中指出，在績(jī)效審計(jì)的根底上披露了建立工程延遲、合同績(jī)效評(píng)估沒(méi)有實(shí)現(xiàn)、績(jī)效管理方案未能獲得通過(guò)、數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估有待完善等方面的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改良建議。三、國(guó)外公共危機(jī)審計(jì)相關(guān)經(jīng)歷借鑒一強(qiáng)化公共危機(jī)審計(jì)研究加強(qiáng)對(duì)公共危機(jī)審計(jì)理論的研究，對(duì)于豐富和建立審計(jì)學(xué)科理論具有重要的意義。國(guó)際組織設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)、確定戰(zhàn)略目的，并得出有價(jià)值的研究結(jié)論和建議，這種有方案、有組織的開展公共危機(jī)審計(jì)研究，對(duì)于推動(dòng)危機(jī)審計(jì)研究進(jìn)程發(fā)揮極大的作用，因此，我國(guó)在借鑒他國(guó)的危機(jī)審計(jì)研究的根底上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，豐富和完善已有的理論研究成果，開展案例研究，深化挖掘危機(jī)審計(jì)的實(shí)效性

14、，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論與審計(jì)理論的良性互動(dòng)。二全面拓展審計(jì)內(nèi)容公共危機(jī)審計(jì)貫穿于公共危機(jī)管理的全過(guò)程，因此要從大局綜合危機(jī)審計(jì)的內(nèi)容，且在危機(jī)管理的不同階段，審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)有所不同。危機(jī)預(yù)防審計(jì)以預(yù)防為主，意在強(qiáng)化危機(jī)管理人員危機(jī)預(yù)防意識(shí)、催促建立危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)、進(jìn)步危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)才能；危機(jī)反響審計(jì)通過(guò)援助款物跟蹤審計(jì)，保證援助款物籌集、管理、分配和使用的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性；危機(jī)恢復(fù)審計(jì)重在保障恢復(fù)重建資金分配使用及重建工程的效益性。審計(jì)機(jī)關(guān)要從機(jī)制上、制度上、理論上，為保證重大公共危機(jī)工作的有效性開展審計(jì)調(diào)查，確保建立健全應(yīng)對(duì)公共危機(jī)的全面建立。三注重開展危機(jī)預(yù)防審計(jì)公共危機(jī)審計(jì)的開展要

15、注重預(yù)防審計(jì)，只有確保應(yīng)急準(zhǔn)備做到位，才能將危機(jī)所造成的人員和財(cái)產(chǎn)損失降低到最低。而國(guó)外也認(rèn)識(shí)到應(yīng)急準(zhǔn)備管理的重要性，重視預(yù)防審計(jì)的開展，我國(guó)也應(yīng)關(guān)注預(yù)防審計(jì)，一方面，監(jiān)視檢查應(yīng)急準(zhǔn)備措施是否到位，評(píng)估各個(gè)部門是否可以快速應(yīng)對(duì)，是否做好協(xié)調(diào)工作；一方面審計(jì)對(duì)危機(jī)應(yīng)急準(zhǔn)備的資金是否合理運(yùn)用等，其預(yù)防審計(jì)可以更好的監(jiān)視應(yīng)急部門開展應(yīng)急準(zhǔn)備工作，以最大效用的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)視職能。四注重開展危機(jī)績(jī)效審計(jì)2022年根本建立起符合我國(guó)開展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系，到2022年，每年所有的審計(jì)工程都開展績(jī)效審計(jì)，這是?審計(jì)署2022至2022年審計(jì)工作開展規(guī)劃?中明確要求的，開展危機(jī)績(jī)效審計(jì)不僅僅是國(guó)外經(jīng)歷的簡(jiǎn)單借鑒，而且是我國(guó)審計(jì)形勢(shì)開展的迫切需