不同折舊方法下的所得稅計(jì)算

1、差異折舊要領(lǐng)下的所得稅盤算企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的消費(fèi)謀劃所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，干系企業(yè)的切身長(zhǎng)處。因此，企業(yè)所得稅是公正避稅操持的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的緊張工程。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)險(xiǎn)些不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面作公正避稅操持的文章。于是結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊就成為謀劃者必需思量的題目。一、結(jié)實(shí)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)折舊的核算是一個(gè)成天職攤歷程，其目的在于將結(jié)實(shí)資產(chǎn)的所得本錢按公正而體系的方法，在它的估計(jì)有用利用期內(nèi)舉行攤銷。而差異折舊要領(lǐng)使每期攤銷額差異，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。1.結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原值一樣

2、平常為獲得結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原始本錢，即結(jié)實(shí)資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面原值為根據(jù)，本月增長(zhǎng)的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月淘汰的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2.結(jié)實(shí)資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值結(jié)實(shí)資產(chǎn)的凈殘值是指結(jié)實(shí)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)估計(jì)可收回的剩余代價(jià)扣除估計(jì)清算用度后的余額。估計(jì)凈殘值的幾多同樣會(huì)影響折舊額的計(jì)提，現(xiàn)行制度劃定，各種行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值的35的范疇內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)構(gòu)造存案。3.結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用年限對(duì)所得稅的影響結(jié)實(shí)資產(chǎn)估計(jì)利用年限簡(jiǎn)直定，直接干系到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。因此在確定利用年限時(shí)，不但要思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)有形消耗，并且應(yīng)思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)

3、無(wú)形消耗及別的因素。國(guó)度對(duì)各種結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限已作了明白劃定，企業(yè)必需按照國(guó)度劃定的折舊年限計(jì)提折舊。詳細(xì)參考企業(yè)管帳制度中有關(guān)結(jié)實(shí)資產(chǎn)的內(nèi)容。二、折舊年限對(duì)所得稅的影響客不雅地講，折舊年限取決于結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限。由于利用年限自己就是一個(gè)估計(jì)的履歷值，使得折舊年限包容了許多報(bào)酬身分，為公正避稅操持提供了大概性。收縮折舊年限有利于加快本錢收回，可以使后期本錢用度前移，從而使前期管帳利潤(rùn)產(chǎn)生后移。在稅率穩(wěn)定的環(huán)境下，所得稅遞延交納，相稱于向國(guó)度獲得了一筆無(wú)息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛代價(jià)500000元的貨車，殘值按原值的4估算，估計(jì)利用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：5000001

4、-4860000元假定該企業(yè)資金本錢為10，那么折舊節(jié)省所得稅付出折合為現(xiàn)值如下：60000335.335105633元5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。假設(shè)企業(yè)將折舊限期收縮為6年，那么年提折舊額如下：5000001-4680000元因折舊而節(jié)省所得稅付出，折合為現(xiàn)值如下：80000334.355114972元4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。只管折舊限期的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但思量到資金的時(shí)間代價(jià)，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊限期收縮為6年，那么節(jié)省資金1149721056339339元。當(dāng)稅率產(chǎn)生變更時(shí)，延伸折舊限期也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半的

5、優(yōu)惠政策，假設(shè)貨車為該企業(yè)第一個(gè)贏利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅環(huán)境：1折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。2折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元?？梢姡髽I(yè)延伸折舊年限可以節(jié)省更多的稅負(fù)付出。按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：90003.791-1.736十180005.335-3.79146287元按6年計(jì)

6、提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：120003.79l-1.736十240000.56432031元折舊是結(jié)實(shí)資產(chǎn)在利用歷程中，通過(guò)漸漸消耗包羅有形消耗和無(wú)形消耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)物本錢或商品流暢用度中的那部門代價(jià)。折舊的核算是一個(gè)成天職攤的歷程，馬上結(jié)實(shí)資產(chǎn)獲得本錢按公正且體系的方法，在它的估計(jì)有用利用期間內(nèi)舉行攤配。這不但是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有本領(lǐng)重置結(jié)實(shí)資產(chǎn)，并且是為了把資產(chǎn)的成天職配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與用度的準(zhǔn)確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)物本錢，直接干系到企業(yè)當(dāng)期本錢的大孝利潤(rùn)的凹凸和應(yīng)納稅所得額的幾多。因此，怎樣盤算折舊便成為非常緊張的事變。三、幾種常用的盤算折舊的要領(lǐng)對(duì)所得稅的影響1.利

7、用年限法利用年限法是按照結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原始代價(jià)扣除估計(jì)殘值，按估計(jì)利用年限均勻計(jì)提折舊的一種要領(lǐng)。利用年限法又稱年線均勻法、直線法，它將折舊平衡分派于利用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種要領(lǐng)所盤算的折舊額，在各個(gè)利用年份或月份中都是相稱的。其盤算公式為：結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額原始代價(jià)估計(jì)殘值估計(jì)清算用度估計(jì)利用年限一按期間的結(jié)實(shí)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值的比率稱為結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊率。它反響一按期間結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)的消耗程度，其盤算公式如下：結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊率結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值100結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊率1凈殘值率折舊年限100利用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額雷同，但是缺點(diǎn)是隨著結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用，補(bǔ)綴費(fèi)越來(lái)越多，到資

8、產(chǎn)的利用后期補(bǔ)綴費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于結(jié)實(shí)資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。2.產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定結(jié)實(shí)資產(chǎn)的辦事潛力會(huì)隨著利用程度而減退，因此，將年限均勻法中結(jié)實(shí)資產(chǎn)的有用利用年限改為利用這項(xiàng)資產(chǎn)所能消費(fèi)的產(chǎn)物或勞務(wù)數(shù)目。其盤算公式為：?jiǎn)卧a(chǎn)物的折舊用度結(jié)實(shí)資產(chǎn)原始代價(jià)估計(jì)清算用度估計(jì)殘值應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額當(dāng)年產(chǎn)量單元產(chǎn)物的折舊用度產(chǎn)量法可以比力客不雅的反響出結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用期間的折舊和用度的配比環(huán)境。3.事變小時(shí)法這種要領(lǐng)與產(chǎn)量法雷同，只是將消費(fèi)產(chǎn)物或勞務(wù)數(shù)目改為事變小時(shí)數(shù)即可，其盤算公式為：利用每小時(shí)的折舊用度結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值估計(jì)清算用度估計(jì)殘值應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)

9、耐用總小時(shí)數(shù)結(jié)實(shí)資產(chǎn)年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)當(dāng)年事變小時(shí)數(shù)利用每小時(shí)的折舊用度事變小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比力客不雅的反響出結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用期間的折舊和用度的配比環(huán)境。4.加快折舊法加快折舊法又稱遞減折舊用度法，指結(jié)實(shí)資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊用度，在利用早期提得多，在后期那么提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速率。加快折舊有多種要領(lǐng)，重要有年紀(jì)總和法和雙倍余額遞減法。1年紀(jì)總和法又稱合計(jì)年限法，是將結(jié)實(shí)資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)盤算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表結(jié)實(shí)資產(chǎn)尚可利用的年紀(jì)，分母代表利用年紀(jì)的數(shù)字總和。其盤算公式為：年折舊率折舊年限已利用年限折舊年限折舊年限12100年折舊額結(jié)實(shí)

10、資產(chǎn)原值估計(jì)殘值年折舊率2雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不思量結(jié)實(shí)資產(chǎn)殘值的環(huán)境下，按照每期期初結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率盤算結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊的一種要領(lǐng)。其盤算公式為：年折舊率2折舊年限100月折舊率年折舊率12年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬面代價(jià)年折舊率實(shí)驗(yàn)雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其結(jié)實(shí)資產(chǎn)折舊年限從前兩年內(nèi)，將結(jié)實(shí)資產(chǎn)凈值均勻派銷。接納加快折舊法，可使結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢在利用限期中加快得到賠償。但這并不是指結(jié)實(shí)資產(chǎn)提早報(bào)廢或多提折舊，由于豈論接納何種要領(lǐng)提折舊，從結(jié)實(shí)資產(chǎn)全部利用期間來(lái)看，折舊總額穩(wěn)定，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)詳細(xì)年份來(lái)看，由于接納加快的折舊法，使應(yīng)計(jì)折

11、舊額在結(jié)實(shí)資產(chǎn)利用前期攤提較多此后期攤提較少，一定使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少此后期較多。差異的折舊要領(lǐng)對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生差異的稅收影響。起首，差異的折舊要領(lǐng)對(duì)付結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)賠償和賠償時(shí)間會(huì)造成早晚差異。其次，差異折舊要指導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因此造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅任務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比力和闡發(fā)，以選擇最優(yōu)的折舊要領(lǐng)，到達(dá)最正確稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的環(huán)境下，接納年限均勻法使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)最輕，天然消耗法即產(chǎn)量法和事變小時(shí)法次之，快速折舊法最差。這是由于年限均勻法使折舊均勻派入本錢，有用地扼制某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于會(huì)合

12、，實(shí)用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比力孝比力輕。相反，加快折舊法把利潤(rùn)會(huì)合在后幾年，一定導(dǎo)致后幾年負(fù)擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的環(huán)境下，接納加快折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。由于加快折舊法可使結(jié)實(shí)資產(chǎn)本錢在利用限期內(nèi)加快得到賠償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用詳細(xì)的案例來(lái)闡發(fā)一下企業(yè)在接納差異的折舊要領(lǐng)下繳納所得稅的環(huán)境：例3.廣東某鞋業(yè)，結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值為180000元，估計(jì)殘值為10000元，利用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)實(shí)用33的所得稅率，資金本錢率為10。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤(rùn)元

13、產(chǎn)量件第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)46600046601直線法：年折舊額結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值估計(jì)殘值估計(jì)利用年限18000010000534000元估計(jì)利用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：1000003400066000元應(yīng)納所得稅為：660003321780元第二年利潤(rùn)額為：900003400056000元應(yīng)納所得稅為：560003318480元第三年利潤(rùn)額為；1200003400086000元應(yīng)納所得稅為：860003328380元第四年利潤(rùn)額為：800003400046000元應(yīng)納所得稅為：460003315180元第五年利潤(rùn)額為：