淺析1930年后南京政府對(duì)印花稅征管制度的改進(jìn)

1、淺析1930年后，南京政府對(duì)印花稅征管制度的改進(jìn)加強(qiáng)印花稅票的印制、銷售和粘貼南京國(guó)民政府成立后，隨即發(fā)行了新印制的印花稅票并沿用舊有印花稅制征收印花稅，同時(shí)宣告廢止北京政府發(fā)行或各省自制的印花稅票。但由于北京政府時(shí)期軍閥割據(jù)的根基深厚，仍有不少地區(qū)或省份如東北的遼寧、吉林、黑龍江以及西南的四川、云南和貴州仍在使用舊印花稅票，且內(nèi)地的部分偏遠(yuǎn)地區(qū)也存在私造暗號(hào)加蓋印花稅票的情況。如財(cái)政部批第8871號(hào)就刊登了江西省廣豐縣印花稅支局私造暗號(hào)加蓋稅票，違法苛索商民的情況，遭致廣豐商民余璋等人直接呈請(qǐng)財(cái)政部要求徹查并得到批復(fù)，財(cái)政部在批復(fù)中要求江西印花稅局秉公依法徹查。為了改變這一狀況，1930年初

2、，財(cái)政部與東北政務(wù)委員會(huì)商定，由該委員會(huì)通知東北各省府限期停用舊票并向財(cái)政部領(lǐng)用新印花稅票，同時(shí)由財(cái)政部派員督促執(zhí)行。四川省則于1935年才結(jié)束軍閥割據(jù)的狀態(tài)，隨即四川省政府通令所屬的市、縣從3月15日起一律使用財(cái)政部新發(fā)行的印花稅票，并宣布自制舊票作廢。而云南、貴州兩地卻有違財(cái)政部統(tǒng)一稅票的旨意，至1930年2月仍未領(lǐng)用財(cái)政部統(tǒng)一印制的印花稅票，后經(jīng)財(cái)政部咨請(qǐng)?jiān)颇?、貴州兩省政府督促辦理，貴州省迅予執(zhí)行，但云南省卻仍然維持封建割據(jù)的狀態(tài)，直至抗日戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)前仍未貼用財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)的印花稅票。此外，財(cái)政部還在1929年8月頒布了財(cái)政部印花稅處監(jiān)制委員辦事細(xì)則，加強(qiáng)印花稅票的監(jiān)印管理。另一方面，財(cái)政

3、部還通過對(duì)印花稅票的推銷辦法進(jìn)行整頓，全面推行印花稅票的招商辦法，取消部分地區(qū)的印花稅包辦制度以及縣長(zhǎng)兼辦印花稅票的推銷等方式，全面規(guī)范印花稅的銷售。1934年5月，為了避免印花稅票的攤銷勒派，徹底改變印花稅病商擾民的情況，財(cái)政部召開了第二次全國(guó)財(cái)政會(huì)議，對(duì)印花稅的銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行整頓，并于當(dāng)年的9月公布了郵政局代售印花稅票辦法，規(guī)定自1934年11月1日起印花稅票委托各省郵政局代售，任人民自由選購(gòu)。此外，1943年4月公布的修正印花稅法實(shí)施后，由于物價(jià)飛漲，商事憑證數(shù)量多、稅率高、金額大，原來印制的印花稅票每枚增加到每枚100元，乃至后來的400元一枚仍感不敷應(yīng)用，同時(shí)，印花稅票的大額印制、保管

4、也存在一定困難且運(yùn)銷責(zé)任重大，于是特制定了印花稅繳款書并經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)通令各省市直接稅局執(zhí)行，對(duì)每件憑證應(yīng)貼印花稅票金額超過500元的，準(zhǔn)許商戶以元為單位填用印花稅繳款書，不足1元的應(yīng)購(gòu)買印花稅票貼足；另外還實(shí)行印花稅匯總繳納辦法，商戶可按月匯總繳納印花稅一次，這樣一來就極大地簡(jiǎn)化了印花稅的貼用，便利了商民。同時(shí)，對(duì)印花稅票的粘貼也有了具體規(guī)定，如其中對(duì)印有領(lǐng)袖及先烈肖像的印花稅票不應(yīng)倒貼以示票敬。健全印花稅征收的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)為了有效地實(shí)施印花稅征收工作，財(cái)政部出臺(tái)了從中央到地方的一系列組織建設(shè)章程。1930年12月，財(cái)政部公布了印花煙酒稅處組織章程。該章程規(guī)定:印花煙酒稅處隸屬于財(cái)政部，掌管全

5、國(guó)印花稅及煙酒稅的一切事物；該處設(shè)處長(zhǎng)1人，承財(cái)政部長(zhǎng)、次長(zhǎng)之命，綜理該處一切事物及指揮監(jiān)督本處員司及所轄各局所；該處設(shè)6科，第一科掌管撰擬機(jī)要文件并管理密電事項(xiàng)、綜核各科稿件事項(xiàng)、計(jì)劃各省局籌辦稅款事項(xiàng)、編輯印花煙酒稅刊事項(xiàng)，第二科掌管籌擬印花煙酒改革事項(xiàng)、解釋法令擬定章則并編撰各種刊物事項(xiàng)、任免人員考核成績(jī)事項(xiàng)、保管印信整理檔案事項(xiàng)、收發(fā)繕校事項(xiàng)以及其他不屬各科事項(xiàng)。第三科掌管設(shè)計(jì)推銷印花、審理煙酒稅率事項(xiàng)、整理煙酒之制造及運(yùn)輸事項(xiàng)、印花稅之罰則以及煙酒營(yíng)業(yè)之取締、處分偷漏事項(xiàng)，第四科掌管制造、發(fā)行及保管印花稅票及煙酒各種單證事項(xiàng)，第五科掌管稽核各局稅收成績(jī)事項(xiàng)、稽核各局所收支預(yù)算決算表冊(cè)

6、及報(bào)冊(cè)事項(xiàng)、考核各局所各種報(bào)告事項(xiàng)，第六科掌管調(diào)查煙酒之制造運(yùn)轉(zhuǎn)及銷售各種事項(xiàng)、派員分赴各地調(diào)查印花煙酒稅收狀況事項(xiàng)、考察各局所之查驗(yàn)緝私事項(xiàng)、編制各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表冊(cè)以及其他調(diào)查事項(xiàng)；印花煙酒稅處各科設(shè)科長(zhǎng)1人，科員書記官各若干人，承長(zhǎng)官的命令辦理各科事務(wù)，并設(shè)雇員若干人辦理繕校各事項(xiàng)。1931年1月，財(cái)政部又公布了直轄各省印花煙酒稅局組織章程。章程規(guī)定:各省直隸于財(cái)政部設(shè)局辦理征收印花稅及各項(xiàng)煙酒費(fèi)稅事務(wù)，名曰某省印花煙酒稅局；各省印花煙酒稅局設(shè)局長(zhǎng)1人，副局長(zhǎng)1人，均承財(cái)政部長(zhǎng)及印花煙酒稅處長(zhǎng)之命，辦理全省印花煙酒稅事務(wù)；各省局設(shè)秘書1人，課長(zhǎng)3人，分管總務(wù)、稅務(wù)及稽核事務(wù)，其余人員視事務(wù)之繁簡(jiǎn)

7、分別酌量設(shè)置，并呈報(bào)財(cái)政部核定；各省地方宮廳對(duì)印花煙酒稅事務(wù)有協(xié)助進(jìn)行的責(zé)任，各省局長(zhǎng)可隨時(shí)發(fā)布局令，咨行地方官?gòu)d或者督傷縣長(zhǎng)協(xié)助辦理；各省局可選派督征員分赴各市縣調(diào)查印花稅票推銷狀況以及煙酒的產(chǎn)銷種類、數(shù)量、性質(zhì)、釀制方法、商鋪牌照、市價(jià)及成本，并查核各所稽征煙酒費(fèi)稅等情形均須詳細(xì)填表報(bào)告，且至少每半個(gè)月報(bào)告1次呈局報(bào)部備案，如遇有興革之意見應(yīng)隨時(shí)擬具節(jié)略呈局核辦；各省局應(yīng)根據(jù)具體情形在各市縣分設(shè)印花稅分局、煙酒稽征分局或者稽征所；印花稅分局、煙酒稽征分局或者稽征所各分設(shè)局長(zhǎng)或所長(zhǎng)1人，由省局委任并呈報(bào)財(cái)政部備案，且承省局長(zhǎng)之命令辦理本管區(qū)域內(nèi)的印花煙酒稅事務(wù)；煙酒稽征分局局長(zhǎng)或稽征所所長(zhǎng)應(yīng)

8、將所管轄區(qū)域內(nèi)煙酒產(chǎn)銷之情形及市價(jià)漲跌之狀態(tài)，按月分別列表并附具詳細(xì)說明，轉(zhuǎn)呈省局報(bào)財(cái)政部備案；各省印花稅分局的稅款應(yīng)遵照比額，每月分批歸解省局；各煙酒稽征分局或稽征所應(yīng)將征存煙酒費(fèi)稅等款項(xiàng)每10日解交省局一次，不得逾延期限，如其在交通不便地方應(yīng)由省局酌量情形變通辦理，但仍不得過半月之期限；各省局每月經(jīng)征稅款應(yīng)隨時(shí)解交國(guó)庫(kù)，并按照財(cái)政部頒發(fā)表格式樣逐一填明、造具收入計(jì)算書分別呈報(bào)財(cái)政部查核；各省局每月應(yīng)將本局以及所管轄各局所傣薪公費(fèi)等項(xiàng)，按照核定預(yù)算數(shù)目開支并匯造預(yù)算決算各書表呈報(bào)財(cái)政部審核；各分局局長(zhǎng)或所長(zhǎng)由省局隨時(shí)調(diào)查成績(jī)，并按照財(cái)政部制定征收稅捐考成條例分別獎(jiǎng)懲；各省局辦事細(xì)則由各省局根

9、據(jù)具體情況酌量擬定，并呈報(bào)財(cái)政部核準(zhǔn)施行。自此，整個(gè)南京國(guó)民政府時(shí)期基本上都沿用了這套從中央到地方的組織體系。1942年全國(guó)第三次財(cái)政會(huì)議后，把省級(jí)財(cái)政直接并入到中央，省級(jí)稅收由此轉(zhuǎn)入到中央稅系統(tǒng)。由此，進(jìn)一步加強(qiáng)了省級(jí)財(cái)政的監(jiān)督作用，但同時(shí)也削弱了省級(jí)財(cái)政的自主權(quán)，賦予了地方財(cái)政一定的自治權(quán)。完善印花稅征收的稽征制度國(guó)民政府前期，印花稅的稽征制度得到進(jìn)一步完善。首先是印花稅征收考成制度的完善。1930年財(cái)政部草擬了修正印花稅考成條例，并于當(dāng)年10月頒發(fā)了征收印花稅考成章程。該章程規(guī)定:各省印花稅局征收印花稅必須按照該章程的規(guī)定進(jìn)行考核；各省印花稅局局長(zhǎng)應(yīng)將所管轄各分局的比額匯總，并分季比和年

10、比兩項(xiàng)造具清冊(cè)呈財(cái)政部備案；季比應(yīng)在每季度終了后將3個(gè)月印花稅收數(shù)匯算按季比考核一次，年比應(yīng)在年度終了后將4次季比匯算按年比總核1次；各省印花稅局局長(zhǎng)應(yīng)在各種比期終了后，即季比終了后15日，年比終了后30日，造具稅收表及銷存稅票清冊(cè)報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部按照比額切實(shí)考核；各省印花稅局長(zhǎng)之獎(jiǎng)懲分記功、記大功、傳令嘉獎(jiǎng)、調(diào)任繁要差缺以及記過、記大過、罰體、免職等八項(xiàng)，并有財(cái)政部隨時(shí)核定；各省印花稅局局長(zhǎng)的考核均應(yīng)按在職日期計(jì)算，如在一時(shí)期內(nèi)有前后數(shù)任者，應(yīng)各就在職日期內(nèi)扣算，分別獎(jiǎng)懲；各省印花稅局局長(zhǎng)在季比時(shí)盈收一成以上的記功一次、盈收兩成以上的記功兩次、盈收三成以上的記大功一次、盈收四成以上的傳令嘉

11、獎(jiǎng)，在年比時(shí)盈收不及一成的記功一次、盈收一成以上的記功兩次、盈成兩成以上者以上的記大功一次、盈成三成以上的傳令嘉獎(jiǎng)、盈收四成以上的除傳令嘉獎(jiǎng)外并酌調(diào)繁要差缺；各省印花稅局局長(zhǎng)在季比時(shí)短收一成以上的記過一次、短收兩成以上的記過二次、短收三成以上的記大過一次、短收四成以上的罰棒，在年比時(shí)短收不及一成的記過一次、短收一成以上的記過兩次、短收兩成以上的記大過一次、短收三成以上的罰傣、短收四成以上的罰傣或免職；各省印花稅局局長(zhǎng)如記過后、復(fù)經(jīng)記功時(shí)，準(zhǔn)按次數(shù)抵消，凡三功準(zhǔn)一大功，三過準(zhǔn)一大過；各省印花稅局局長(zhǎng)應(yīng)將上月稅收和應(yīng)解各款項(xiàng)于本月15日前按數(shù)解部，如逾期不解者，10日以上者記過1次，20日以上記過

12、2次，30日以上記大過1次，經(jīng)記大過1次后，仍逾期30日之期限者罰傣；執(zhí)行罰傣時(shí)，其應(yīng)罰之?dāng)?shù)應(yīng)由財(cái)政部審量情勢(shì)隨時(shí)酌定；各省印花稅局局長(zhǎng)如有失察拘庇、浮收病商或者通同所屬舞弊短收者，一經(jīng)查覺即行分別輕重依法懲辦；各省印花稅局局長(zhǎng)如有侵吞稅款或隱匿不報(bào)的，一經(jīng)查覺，除免職嚴(yán)懲外，并將侵占稅款如數(shù)追繳；各省印花稅局局長(zhǎng)因地方特殊情形導(dǎo)致稅收短縮的，應(yīng)由該局長(zhǎng)隨時(shí)據(jù)實(shí)呈明財(cái)政部備案，侯考核時(shí)酌量減免其懲戒處分；各省印花稅局局長(zhǎng)如遇到前后任交替時(shí)，應(yīng)遵照財(cái)政部直轄征收機(jī)關(guān)交代章程辦理。該章程比1915年北京政府頒布的中央解款考成條例和監(jiān)督財(cái)政長(zhǎng)官考成條例要細(xì)致很多，同時(shí)也反映了南京國(guó)民政府對(duì)于印花稅的

13、征收寄予了厚望，對(duì)各省稅務(wù)征管工作都納入具體的考核程序。其次是印花稅督查制度的完善。1934年，財(cái)政部為了督促各市縣政府執(zhí)行檢查印花稅及各印花煙酒稅局執(zhí)行抽查印花稅，委派督查委員執(zhí)行督查任務(wù)，頒發(fā)了督查印花稅規(guī)則、抽查印花稅規(guī)則以及檢查印花稅規(guī)則，在各市縣印花稅票銷數(shù)不旺、與從前相比所短甚巨、漏貼案件甚多及認(rèn)為所報(bào)有疑義等情況進(jìn)行查核，并對(duì)抽查人員有無拘私免查、私自處罰或借端騷擾等情況進(jìn)行核實(shí)，以及對(duì)抽查人員的具體抽查情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)呈報(bào)財(cái)政部，便于該部進(jìn)行獎(jiǎng)懲。同時(shí)，對(duì)于抽查、檢查人員的遴選有明確規(guī)定，必須選派操行廉潔、熟習(xí)稅務(wù)者充任，并將所選人員的具體職別姓名呈報(bào)該管轄印花煙酒稅局備查。最后，

14、為了激發(fā)地方上征收印花稅的積極性，各省對(duì)印花稅款的提成問題在各省的印花稅施行細(xì)則中都有具體規(guī)定。起初，一般由各省印花煙酒稅局直接辦理的普通印花或印花特稅，準(zhǔn)許提支辦公費(fèi)用8%；由縣兼辦的普通印花，準(zhǔn)許提支辦公費(fèi)20%；征收機(jī)關(guān)經(jīng)收的罰金，以三成解庫(kù)，其余七成折算成十成，其中六成獎(jiǎng)給告發(fā)人，四成充賞在事出力之人。1942年后，印花稅逐漸發(fā)展成為了中央和地方(縣市財(cái)政)分享的一種稅收，中央占七成，地方占三成，地方的印花稅款提成幅度大大增加，這是由于省級(jí)稅收在1942年后歸并到中央稅收系統(tǒng)，縣市級(jí)財(cái)政擁有較大的自治權(quán)，且印花稅的罰金部分也基本是截留充任縣政府的辦公經(jīng)費(fèi)，這一做法后來一直延續(xù)下來。同時(shí)，積極開展稅收征管競(jìng)賽活動(dòng)。1942年直接稅處把營(yíng)業(yè)稅也并入了該處，稅種增多后稅收任務(wù)也大幅增加，為了保證完成稅收任務(wù)，直接稅處還制定了31年度稅收競(jìng)賽辦法在直接稅系統(tǒng)開展了年度稅收競(jìng)賽，后