物流費(fèi)用利潤、收入

1、第七章 收入、費(fèi)用、利潤 1內(nèi)容簡介 本章介紹了收入、費(fèi)用的含義及確認(rèn)原則，利潤的構(gòu)成。收入、費(fèi)用、利潤(虧損)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，利潤分配的順序及賬務(wù)處理。 2第一節(jié) 收入3一、收入 (一) 收入的含義 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 日?；顒?dòng) 4（二）收入的特征 1收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為

2、企業(yè)負(fù)債的減少， 3收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)， 5(三) 收入的分類 1.按照收入的性質(zhì) 銷售商品收入提供勞務(wù)收入利息收入使用費(fèi)收入租金收入股利收入 2.按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 6二、收入的計(jì)量在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)勞務(wù)收入總額，合同或協(xié)議價(jià)款不公允除外如果勞務(wù)的開始和完成不屬于同一會(huì)計(jì)年度，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能可靠的估計(jì)分別確認(rèn)如果資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行處理7二 主營業(yè)務(wù)收入的

3、核算主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目的而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目所取得的收入。物流公司的主營業(yè)務(wù)主要有倉儲收入、包裝業(yè)務(wù)收入、分揀加工收入、運(yùn)輸收入、配送收入8主營業(yè)務(wù)收入賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的折讓以及期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目的收入數(shù)額，貸方登記企業(yè)取得的收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額91、倉儲收入的核算物流企業(yè)的倉儲活動(dòng)指利用倉庫及相關(guān)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行物品的入庫、存貯、出庫的活動(dòng)，倉儲主要有以下作用：銜接生產(chǎn)和需求、為生產(chǎn)和消費(fèi)提供貨源保證；使商品在效用最高的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)其價(jià)值10倉儲收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入11例題某物流公司于2008年6余額1日受托保管A公司的一批產(chǎn)品，存期為3個(gè)

4、月，合同總收入12000元，收到對方以支票預(yù)付的倉儲費(fèi)5000元 ，2008年9余額1日合同到期，對方補(bǔ)付余款122分揀加工收入的核算某物流公司接受企業(yè)商品分揀和貼標(biāo)加工工作，數(shù)量40000個(gè)，每個(gè)收費(fèi)0.02元 ，五日完成，收取現(xiàn)金800元133、包裝業(yè)務(wù)收入的核算物流企業(yè)的包裝業(yè)務(wù)單獨(dú)核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)按照收入和費(fèi)用的配比原則，凡在提供包裝服務(wù)過程中能夠和包裝收入配比的部分，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物、原材料、銀行存款14企業(yè)的包裝業(yè)務(wù)未獨(dú)立核算借;銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際發(fā)生的包裝物成本計(jì)入銷售費(fèi)用15例題物流公司對所運(yùn)輸?shù)呢浳飭?/p>

5、獨(dú)收取包裝費(fèi)用，并對包裝業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算，2008年8月，該公司承運(yùn)海濤公司的一批散貨，并按海濤公司的要求對其進(jìn)行裝箱打包，對此次包裝服務(wù)單獨(dú)收取費(fèi)用6000元，款項(xiàng)通過銀行存款已經(jīng)收到164、運(yùn)輸收入的核算物流公司為A公司辦理運(yùn)輸業(yè)務(wù)，本月貨運(yùn)收入50000元，175 配送收入的核算配送的含義配送的特征配送的賬務(wù)處理18例題物流公司接受客戶的委托分揀、配送一批商品，價(jià)值120000元，該企業(yè)按客戶的要求將商品輸送到指定目的地后，依照合同約定收取3%的傭金，該公司已將商品輸送到指定地點(diǎn)，收到企業(yè)開來的3600元轉(zhuǎn)賬支票一張19三、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事非主營業(yè)務(wù)的其他日?；顒?dòng)

6、的收入。對于物流企業(yè)而言，主要是原材料銷售、包裝物出售、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)收入貸方登記收入增加，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的本年利潤20物流公司為了減少不合理的材料儲備和資金占用，本月處理材料一批，價(jià)款900元，應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額為153元，共1053元，款項(xiàng)已經(jīng)收到21物流公司向A公司出租包裝物一批，租期為3年，雙方約定A公司每年支付租金2000元，本年年末，企業(yè)收到A公司的租金22物流公司2008年向海濤公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期2年，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，每年年末收取使用費(fèi)用20000元，2008年年末收到海濤公司支付的 使用費(fèi)用23物流公司將一臺閑置不用的運(yùn)輸車輛出租，每月收取租金2000元

7、，每月按直線法計(jì)提折舊600元24第二節(jié) 費(fèi)用2512.2 費(fèi)用 一、費(fèi)用的概念、特征和確認(rèn)原則 (一) 費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 26(二) 費(fèi)用的特征 1費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的資源的流出 2費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益3費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少 或 負(fù)債的 增加 27(三) 費(fèi)用的確認(rèn) 1按一定的分配方式確認(rèn)。 2按與營業(yè)外收入的關(guān)系確認(rèn)。 3、在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)費(fèi)用28按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn) 成本 直接材料 直接人工

8、制造費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，由直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。 企業(yè)各生產(chǎn)單位( 如生產(chǎn)車間)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他制造費(fèi)用292. 期間 費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提

9、取的壞賬損失、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用，也作為銷售費(fèi)用處理。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。 30二、主營業(yè)務(wù)成本的核算 1“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，主要包括倉儲成本、包裝成本、

10、運(yùn)輸成本、配送及其他分揀加工成本主營業(yè)務(wù)成本本年利潤 登記:已銷售商品、產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的實(shí)際成本a1 登記銷售退回商品、產(chǎn)品的實(shí)際成本b1 平時(shí)有余額c1=a1-b1 期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 c1c131倉儲成本的核算某物流公司受A公司委托，保管一批精密機(jī)器設(shè)施，為該精密設(shè)備購置專用貨架一批，價(jià)款2400元，款項(xiàng)用銀行存款支付32物流公司2008年5月倉儲業(yè)務(wù)發(fā)生如下費(fèi)用，倉儲作業(yè)人員工資8000元 ，倉庫折舊費(fèi)18000元 ，土地使用權(quán)攤銷金額2000元33包裝成本的核算物流公司對其所運(yùn)輸?shù)呢浳锎蠖际杖“b費(fèi)用，并對其進(jìn)行包裝。2008年，該公司承擔(dān)海濤公司一批散貨，按海濤公司要求進(jìn)行打包，此次包裝

11、服務(wù)單獨(dú)收取費(fèi)用6000元，款項(xiàng)通過銀行存款取得。該包裝業(yè)務(wù)領(lǐng)用紙箱100個(gè)，每個(gè)20元，用現(xiàn)金200元支付臨時(shí)工人工資。34運(yùn)輸成本核算某物流公司本月運(yùn)輸業(yè)務(wù)領(lǐng)用輪胎等材料，根據(jù)領(lǐng)用單等憑證，共計(jì)2350元物流公司本月提取運(yùn)輸部門人員工資160000元 ，同時(shí)按14%提取職工福利費(fèi)物流公司本月運(yùn)輸車輛折舊60000元35配送及分揀加工成本物流公司接受客戶的委托，經(jīng)過收貨、儲存分揀加工包裝運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將貨物送達(dá)目的地，收取傭金4680元，款項(xiàng)通過銀行存款取得。該物流公司為此次業(yè)務(wù)耗用燃油200升，價(jià)值660元，同時(shí)負(fù)擔(dān)分揀工人工資300元，用現(xiàn)金支付臨時(shí)裝卸費(fèi)用800元。36三“其他業(yè)務(wù)成本”

12、賬戶，用于核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。 其他業(yè)務(wù)成本本年利潤 登記:企業(yè)出售原材料等的實(shí)際成本 a3 平時(shí)有余額c3=a3期末結(jié)轉(zhuǎn)余額 c3c337例題物流公司為了減少不合理的材料儲備和資金占用，本月處理材料一批，價(jià)款900元，增值稅153元，已經(jīng)收到買者開來的轉(zhuǎn)賬支票，這批材料的賬面價(jià)值為600元物流公司向當(dāng)?shù)毓ど叹稚暾埞旧虡?biāo)，投入費(fèi)用10萬元，在五年中攤銷；將商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，每年使用權(quán)收入為5萬元38四、期間費(fèi)用的核算1、管理費(fèi)用：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘

13、請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、租金、研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、累計(jì)攤銷、原材料、庫存現(xiàn)金39例題物流公司用銀行存款2000元支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)物流公司簽訂運(yùn)輸合同5份，總金額19560元 ，按0.05%購買印花稅，以現(xiàn)金支付物流公司購進(jìn)一批辦公財(cái)務(wù)軟件，支付買價(jià)30000元，同時(shí)支付。手續(xù)費(fèi)3000元，在五年內(nèi)進(jìn)行攤銷物流公司本月發(fā)生管理費(fèi)用40000元，月末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶402、銷售費(fèi)用銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)物流公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月承運(yùn)商品所負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)5500元物流公司本月結(jié)算應(yīng)付專設(shè)銷售部門員工工資12000元物

14、流公司本月共發(fā)生銷售費(fèi)用120600元，月末結(jié)轉(zhuǎn)413、財(cái)務(wù)費(fèi)用物流公司3月31日用銀行存款9000元支付本季度短期借款利息，編制會(huì)計(jì)分錄物流公司本月發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用16000元，月末予以結(jié)轉(zhuǎn)42第三節(jié) 利潤和利潤分配43一、利潤的形成與核算 (一) 利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 44(二) 利潤的構(gòu)成 營業(yè)利潤營業(yè)收入=營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）投資收益（損失）1營業(yè)利潤的構(gòu)成 2利潤總額的計(jì)算 利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出 45二、營業(yè)外收入

15、和支出的核算營業(yè)外收入是指和企業(yè)的經(jīng)營沒有直接關(guān)系，但與企業(yè)有一定的聯(lián)系。營業(yè)外收入主要有：處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付張寬，教育費(fèi)附加發(fā)還等 46會(huì)計(jì)處理物流公司將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，該專利權(quán)的成本為30000元，已經(jīng)攤銷20000元，實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓收入18000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%物流公司處理一臺設(shè)備，處理凈收益32000元472、營業(yè)外支出主要有固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出48物流公司為抗洪捐款1000000元 ，用銀行出款支付49三、

16、所得稅費(fèi)用所得稅是企業(yè)取得收益后，按國家制定的企業(yè)制定的所得稅法規(guī)定的應(yīng)向國家繳納的稅金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的根本差別是確認(rèn)收入和費(fèi)用支出的時(shí)間以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同，所以會(huì)計(jì)所得和納稅所得可能存在不一致。這種不一致有永久性差異（口徑不同）和暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同）兩種50應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+（-）納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目是指公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有出入而應(yīng)予以調(diào)整的金額，以及按稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率51所得稅費(fèi)用的核算應(yīng)付稅款法時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅物流公司全年利潤總額為1000000元，所得稅率為25%，該公

17、司暖你支出的招待費(fèi)共160000元，稅前允許列支金額為100000元，非公益性捐款支出為50000元 ，國債利息收入為10000元52納稅影響會(huì)計(jì)法借：所得稅費(fèi)用 遞延所得資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 、遞延所得稅負(fù)債次年確認(rèn)轉(zhuǎn)銷 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)53四、本年利潤的核算兩種結(jié)算方法 賬結(jié)法 表結(jié)法54會(huì)計(jì)分錄借；收入類帳戶 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：成本費(fèi)用類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤55例題物流公司2008年12月31日每個(gè)有關(guān)收入、支出賬戶金額如下：主營業(yè)務(wù)收入 220000元，其他業(yè)務(wù)收入8000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益5000元，投資收益2000元，

18、營業(yè)外收入20000元，其他業(yè)務(wù)成本3000元，主營業(yè)務(wù)成本100000元，銷售費(fèi)用5000元，營業(yè)稅金及附加6000元，銷售費(fèi)用5000源，管理費(fèi)用10000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用4000元，營業(yè)外支出5000元，所得稅費(fèi)用40260元56五、利潤分配利潤分配的程序：1 彌補(bǔ)以前年度虧損2、提取法定盈余公積金3、按利潤分配方案支付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、按利潤分配方案支付普通股股利57賬務(wù)處理首先設(shè)置利潤分配科目，該科目核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)，和歷年利潤分配后的結(jié)存金額58用盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧按規(guī)定從凈利潤中提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積59應(yīng)當(dāng)分配股東現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)分派股票