對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究

1、 對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要任務之一，內(nèi)部控制的包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，企業(yè)內(nèi)部會計控制是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與管理效益的基礎，是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，為保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，保證投資者的合法權(quán)益、保護資本市場的有效運行都有著非常重要的意義。 一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容范圍 內(nèi)部會計控制是指為提高會計信息質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而采取的一系列控制方法和措施。內(nèi)部會計控制是指在一個單位內(nèi)，通過會計工作

2、利用會計信息對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等進行的相互監(jiān)督、相互制約的控制制度。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種管理手段，是控制主體競爭的體現(xiàn)。其目的是促進提高信息報告質(zhì)量，保護單位的資產(chǎn)安全、完整，促進企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，提高經(jīng)營效率和效果。 財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制?？梢娢覈鴥?nèi)部控制的內(nèi)容主要集中于會計領域。在經(jīng)濟日益全球化的形勢下，環(huán)境變化和生存風險使企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容在范圍上也越來越廣泛。企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險

3、、信貸風險、營運風險、金融危機等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組等。lOCalhoST諸多風險必將影響企業(yè)的內(nèi)部控制，也必將延伸到企業(yè)的內(nèi)部會計控制領域，所以這些因素也應納入企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍來予以考慮。 二、建立內(nèi)部會計控制的必要性 1.社會發(fā)展的需要 改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權(quán)讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)和國家造成了巨大的經(jīng)濟損失。這些問題的出現(xiàn)，原因很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。企業(yè)

4、的關鍵在管理，管理的關鍵在財務。因此，我們應盡快建立健全內(nèi)部會計控制。 2.規(guī)范會計工作秩序的需要 會計秩序應當以規(guī)范的會計工作做保證， 會計工作依法有序的進行，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務內(nèi)部及其他業(yè)務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。 3.資金集中管理的需要 資金集中管理是財務管理的重中之重，目前企業(yè)中資金分散管理的問題十分突出，表現(xiàn)在認識上和體制上仍保持按部門分散和多頭管

5、理資金，企業(yè)內(nèi)部賬戶不是減少而是越來越多，哪個部門和環(huán)節(jié)都要管錢，都有錢，都能發(fā)錢，甚至還私設小金庫，資金嚴重消耗。這種觀念和狀況均不符合企業(yè)的根本利益。因此，通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，使資金集中管理，減少資金沉淀，及時內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，降低財務費用，從而保證資金的良性循環(huán)。 4.發(fā)展社會審計行業(yè)的需要 對于審計機構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會計控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。正因為內(nèi)部會計控制制度與審計業(yè)務之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內(nèi)部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動

6、社會審計工作打下良好的基礎。 三、建立與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考 1.做好會計基礎工作，完善會計信息系統(tǒng) 企業(yè)應嚴格執(zhí)行會計法、內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)等法律法規(guī)和會計制度，特別是會計在電算化、信息化條件下，要建立健全會計信息化崗位責任制、計算機軟硬件及數(shù)據(jù)管理制度和信息化會計檔案管理制度，加強職責劃分，明確權(quán)限，杜絕越權(quán)操作，加強對文件數(shù)據(jù)的保護，以保證會計信息化工作的順利進行，同時還應當建立良好的信息溝通體系，使各級管理人員及時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運用和債權(quán)債務的管理。 2.加強內(nèi)控能力建設，提高隊伍綜合素質(zhì) 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能否發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)經(jīng)營者的態(tài)度，也取

7、決于制度執(zhí)行者的態(tài)度和素質(zhì)。如果執(zhí)行內(nèi)部會計控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導致內(nèi)部會計控制部分或全部失效。因此，企業(yè)應提高人員素質(zhì)，以保證內(nèi)部會計控制的有效進行。單位負責人是整個內(nèi)部控制規(guī)范的核心，其道德水準、業(yè)務水準和價值取向，直接關系到該單位的內(nèi)部會計控制制度的合法性和執(zhí)行力度，所以選擇高素質(zhì)、能力強的高層領導尤為重要。其次，財會人員不僅是經(jīng)營活動的管理者和監(jiān)督者，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的第一執(zhí)行者，因此財會人員不僅要具備良好的職業(yè)道德，還應當掌握相當?shù)膶I(yè)知識，特別是隨著財會信息化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，隨著與國際會計的接軌，財務人員必須是懂業(yè)務，懂微機，懂網(wǎng)絡、懂審計

8、的復合型人才。另外，企業(yè)內(nèi)部要樹立起團隊精神，這樣，從全方位提高企業(yè)隊伍素質(zhì)，才能使企業(yè)的內(nèi)部會計控制真正得以落實和加強，保證資產(chǎn)的安全和提高效益。 3.建立良好的會計內(nèi)控制度，不相容職務相互分離 不相容職務相互分離制度包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦分離、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務稽核分離、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查分離。因此企業(yè)管理當局必須在內(nèi)控制度中合理劃分各部門的職責權(quán)限，合理設置會計工作機構(gòu)及崗位，恰當授權(quán)，堅持不相容職務相互分離，形成相互制衡機制，并建立完整的會計系統(tǒng)控制制度，限制濫用職權(quán)，這樣既有利于保護資產(chǎn)的安全完整，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務活動正常有序地開展。

9、4.建立有效的激勵和約束機制 有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進科學管理的完善。激勵和約束機制應從日常監(jiān)督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規(guī)事件發(fā)生。比如對賬人員及時核對銀行與單位銀行日記賬，并經(jīng)財務負責人復合，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；及時進行存貨盤點，賬賬核對，賬實核對，可以有效杜絕保管人員侵吞實物行為。所以企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的成績和問題。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤；對于尊重并嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的員工應給予精神鼓

10、勵和物質(zhì)獎勵；對于避免重大損失的員工更應給予與貢獻相當?shù)莫剟?。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)控的目的。 5.建立健全嚴格的監(jiān)督檢查制度 當前會計信息失真問題從表面上看是內(nèi)部會計控制失效，未能保證會計信息質(zhì)量造成的，而實質(zhì)上是外部監(jiān)督檢查乏力造成的。所以企業(yè)的主管部門要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。只有加強監(jiān)督檢查對企業(yè)施加壓力，并將壓力轉(zhuǎn)化為動力，才能有效的督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度。所以企業(yè)內(nèi)部、上級財會部門對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況要進行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。還要充分發(fā)揮企業(yè)紀檢監(jiān)察部門、審計部門的作用，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設的情況。 6.