2企業(yè)內(nèi)控解釋第1號等XXXX0811

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 企業(yè)內(nèi)部控控制資料（鄭慶華2201500524）目錄1.企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問題解釋釋第1號2.企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問題解釋釋第2號3. 我國國企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系實施施情況的調(diào)調(diào)查報告4. 會計計司：我國國境內(nèi)外同同時上市公公司20111年執(zhí)行行企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系系情況分析析報告5. 我國國上市公司司20122年實施企企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體體系情況分分析報告正文：1.關于印印發(fā)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問

2、題解釋釋第1號的的通知 財會220123號中共中央直直屬機關事事務管理局局，鐵道部部、國務院院機關事務務管理局，解解放軍總后后勤部、武武警部隊后后勤部，各各省、自治治區(qū)、直轄轄市、計劃劃單列市財財政廳（局局），新疆疆生產(chǎn)建設設兵團財務務局，各中中央管理企企業(yè)、上市市公司： 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范（財會會200087號號）及其配配套指引已已于20111年1月月1日起在在境內(nèi)外同同時上市的的公司和部部分在境內(nèi)內(nèi)主板上市市的公司實實施和試點點。具體執(zhí)執(zhí)行過程中中，企業(yè)反反映了一些些問題，我我部會同證證監(jiān)會、審審計署、銀銀監(jiān)會、保保監(jiān)會對這這些問題進進行了研究究，并征求求了有關上上市公司、咨詢公司

3、司等單位的的意見，在在此基礎上上制定了企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系實施施中相關問問題解釋第第1號。經(jīng)會簽證證監(jiān)會、審審計署、銀銀監(jiān)會、保保監(jiān)會，現(xiàn)現(xiàn)予印發(fā)。附件：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系實施中相相關問題解解釋第1號號財政政部二二一二年年二月二十十三日附件：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問題解釋釋第1號 根據(jù)據(jù)財政部等等五部委的的要求，企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范（財財會2000877號）及其其配套指引引已于20011年11月1日起起在境內(nèi)外外同時上市市的69家家公司實施施。同時，財財政部、證證監(jiān)會又選選擇了2000多家在在境內(nèi)主板板上市的公公司進行試試點。實施施一年總體體進展順利利，但也存存

4、在一定問問題。為推推動企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范及其配配套指引的的順利實施施，現(xiàn)對有有關問題解解釋如下： 規(guī)定：正正確、不正正確；規(guī)范范：妥當、不當。 1.如何把握握企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系的強強制性與指指導性的關關系？ 合規(guī)性性 SEEC答：在實施施試點中，一一些企業(yè)反反映，企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范及其其配套指引引的規(guī)定是是否需要逐逐條執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范是是內(nèi)部控制制建設與實實施應該遵遵循的基本本原則和總總體要求，具具有強制性性，納入實實施范圍的的企業(yè)應當當遵照執(zhí)行行。企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制配套指引引（財會會20110111號，包括括18個應應用指引、1個評價價指引和11個審計指指引

5、）是對對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范相關規(guī)定定的進一步步補充和說說明，具有有指導性和和示范性，納納入實施范范圍的企業(yè)業(yè)可以結合合所在行業(yè)業(yè)要求和企企業(yè)自身特特點，參照照配套指引引的規(guī)定開開展內(nèi)部控控制建設與與實施工作作?！军c評】基基本規(guī)范強強制執(zhí)行；應用指引引參照執(zhí)行行。 2.已經(jīng)完全全按照境外外監(jiān)管機構構要求建設設與實施內(nèi)內(nèi)部控制的的境內(nèi)外同同時上市的的公司，是是否需要執(zhí)執(zhí)行我國的的企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系？答：目前，許許多國家和和地區(qū)對公公眾公司內(nèi)內(nèi)部控制都都有相關的的規(guī)定和要要求。我國國企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系在充充分借鑒國國際上先進進經(jīng)驗和做做法的同時時，更多地地適應了我我國國情，尤尤其是

6、充分分考慮了我我國目前法法律法規(guī)體體系、公司司治理結構構、企業(yè)管管理體制、風險管控控實務等具具體情況，提提出了內(nèi)部部控制的目目標、原則則、要素等等，且不局局限于財務務報告內(nèi)部部控制，更更多突出全全面內(nèi)部控控制的要求求。因此，境境內(nèi)外同時時上市的公公司應當在在滿足境外外監(jiān)管機構構要求的基基礎上，對對照我國企企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體體系，特別別是應當圍圍繞企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范提出的的內(nèi)部控制制五目標，對相關控控制措施進進行適當調(diào)調(diào)整或補充充完善?！军c評】內(nèi)內(nèi)外都要執(zhí)執(zhí)行。 3.企業(yè)按照照企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系建設設與實施內(nèi)內(nèi)部控制，是是否還需要要遵守我國國行業(yè)主管管部門和市市場監(jiān)管部部門對內(nèi)部

7、部控制的有有關要求？答：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范及其配配套指引是是對不同行行業(yè)、各類類企業(yè)提出出的一般性性要求，具具有普適性性。行業(yè)主主管或監(jiān)管管部門對所所轄企業(yè)的的內(nèi)部控制制管理規(guī)定定，是不同同行業(yè)內(nèi)部部控制的特特殊要求，也也是企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范的重要要補充。企企業(yè)應當按按照企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范及其配配套指引規(guī)規(guī)定和行業(yè)業(yè)管理、市市場監(jiān)管的的要求，建建設與實施施內(nèi)部控制制。【點評】普普適性與特特殊性的關關系。 4.如何協(xié)調(diào)調(diào)好內(nèi)部控控制與風險險管理的關關系？ 答：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及其配套套指引，充充分吸收了了全面風險險管理的理理念和方法法，強調(diào)了了內(nèi)部控制制與風險管管

8、理的統(tǒng)一一。內(nèi)部控控制的目標標就是防范范和控制風風險，促進進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略，風險管管理的目標標也是促進進企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略，二者都都要求將風風險控制在在可承受范范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)內(nèi)部控制與與風險管理理二者不是是對立的，而而是協(xié)調(diào)統(tǒng)統(tǒng)一的整體體。在實際工作作中，一些些企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制和和風險管理理工作由不不同機構負負責。對此此，企業(yè)可可以對有關關機構和業(yè)業(yè)務進行整整合，從工工作內(nèi)容、目標、要要求以及具具體工作執(zhí)執(zhí)行的方法法、程序等等方面，將將內(nèi)部控制制建設和風風險管理工工作有機結結合起來，避避免職能交交叉、資源源浪費、重重復勞動，降降低企業(yè)管管理成本，提提高工作效效率和效果果。 【點評】

9、以以風險為導導向的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制，將內(nèi)部部控制與風風險管理融融為一體。5.對于企企業(yè)內(nèi)部控控制配套指指引尚未未規(guī)范的領領域，應如如何處理？答：由于企企業(yè)所面臨臨的客觀環(huán)環(huán)境和自身身的經(jīng)營管管理活動比比較復雜，目目前的企企業(yè)內(nèi)部控控制配套指指引僅對對企業(yè)常見見的、一般般性生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程的的主要方面面和環(huán)節(jié)進進行了規(guī)范范。在建設設與實施內(nèi)內(nèi)部控制的的過程中，對對于企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制配套指引引尚未規(guī)規(guī)范的業(yè)務務領域，企企業(yè)應當遵遵循企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范的原則則和要求，按按照內(nèi)部控控制建設與與實施的基基本原理和和一般方法法，從企業(yè)業(yè)經(jīng)營目標標出發(fā)，識識別和評估估相關風險險，梳理關關鍵業(yè)務流流程，

10、根據(jù)據(jù)風險評估估的結果，制制定和執(zhí)行行相應控制制措施?！军c評】未未規(guī)范領域域，按照基基本規(guī)范的的原則和要要求處理。 6.如何權衡衡內(nèi)部控制制的實施成成本與預期期效益？ 答：企業(yè)按照照企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及其配套套指引的要要求建設與與實施內(nèi)部部控制，必必然需要支支付一定的的成本，可可能會發(fā)生生內(nèi)部控制制制度和流流程的設計計與實施費費用、聘請請專業(yè)機構構提供咨詢詢服務費用用、建立融融入內(nèi)部控控制要求的的信息系統(tǒng)統(tǒng)費用、聘聘請會計師師事務所開開展內(nèi)部控控制審計費費用，等等等。建設與與實施內(nèi)部部控制應當當從提高企企業(yè)長期效效益出發(fā)，從從促進企業(yè)業(yè)可持續(xù)發(fā)發(fā)展出發(fā)，將將內(nèi)部控制制作為一項項常規(guī)性工工

11、作，貫穿穿于企業(yè)管管理之中，加加大投入。同時，應應當按照重重要性原則則，關注重重要業(yè)務事事項和高風風險領域，抓抓住關鍵風風險控制點點。集團性性企業(yè)可以以采取分類類試點、逐逐步推廣的的方式，選選擇下屬不不同類型的的企業(yè)試點點，形成范范本，減少少重復建設設。聘請會計師師事務所開開展內(nèi)部控控制審計是是建設與實實施內(nèi)部控控制的重要要環(huán)節(jié)，是是檢驗內(nèi)部部控制有效效性的重要要手段和有有力保證。內(nèi)部控制制審計費用用是企業(yè)實實施內(nèi)部控控制規(guī)范體體系應當承承擔的成本本，企業(yè)應應安排相應應經(jīng)費確保保審計工作作的及時、有效開展展。內(nèi)部控控制審計是是一項區(qū)別別于財務報報告審計的的獨立業(yè)務務，企業(yè)應應就該項業(yè)業(yè)務與會計

12、計師事務所所簽訂單獨獨的業(yè)務約約定書。同同時，企業(yè)業(yè)也應權衡衡審計成本本與審計效效益，在業(yè)業(yè)務約定書書中明確有有關費用標標準，并對對會計師事事務所審計計資源的投投入和審計計質量提出出明確要求求?！军c評】促促進企業(yè)可可持續(xù)發(fā)展展應該投入入適當?shù)馁M費用搞好內(nèi)內(nèi)控。 7.如何協(xié)調(diào)調(diào)好內(nèi)部控控制與其他他管理體系系的關系？答：內(nèi)部控控制貫穿于于整個企業(yè)業(yè)管理，與與其他管理理體系相輔輔相成、密密不可分，是是企業(yè)管理理的重要組組成部分。企業(yè)現(xiàn)有有管理體系系的設計、運行以及及審核認證證需要遵循循已經(jīng)發(fā)布布的國家標標準或行業(yè)業(yè)標準。這這些標準與與企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系的原原則和要求求并不矛盾盾。在實際際工作中

13、，個個別企業(yè)的的內(nèi)部控制制體系建設設與管理體體系運行發(fā)發(fā)生沖突，原原因可能是是企業(yè)采用用的方式方方法出現(xiàn)了了偏差，如如簡單照搬搬內(nèi)部控制制應用指引引的規(guī)定，沒沒有考慮企企業(yè)的實際際情況，為為控制而控控制，導致致控制設計計不合理，出現(xiàn)控制過度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認識不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營效率和目標為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對此，企業(yè)應當立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項管理制度和管理體系，從管理體制、機制以及落實各級權利責任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中，形成內(nèi)部控制的長效機制，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務；應當從總體目標出

14、發(fā)，通過培訓教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認識，將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強執(zhí)行；可以利用信息技術固化業(yè)務流程，提高業(yè)務處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突?！军c評】內(nèi)內(nèi)部控制與與管理制度度的關系：內(nèi)控是一一條線，將將管理制度度串聯(lián)起來來；綱舉目目張，提高高了管理效效率和效果果。 8.企業(yè)如何何確定內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標標準？ 答：查找并糾糾正企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制設設計和運行行中的缺陷陷，是開展展企業(yè)內(nèi)部部控制評價價的一項重重要工作，是是不斷完善善企業(yè)內(nèi)部部控制的重重要手段。由于企業(yè)業(yè)所處行業(yè)業(yè)、經(jīng)營規(guī)規(guī)模、發(fā)展展階段、風風險偏好等等存在差異

15、異，企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范范及其配配套指引沒沒有對內(nèi)部部控制缺陷陷的認定標標準進行統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以以根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范及其其配套指引引，結合企企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征征、風險水水平等因素素，研究確確定適合本本企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷的具體體認定標準準。企業(yè)確確定的內(nèi)部部控制缺陷陷標準應當當從定性和和定量的角角度綜合考考慮，并保保持相對穩(wěn)穩(wěn)定。通過過不斷的實實踐，總結結經(jīng)驗，形形成一套行行之有效的的內(nèi)部控制制缺陷認定定方法。 企業(yè)業(yè)在開展內(nèi)內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān)督檢查中中，對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)部控控制缺陷，應應當及時分分析缺陷性性質和產(chǎn)生生原因，并并提出整改改方案，采采取適當

16、形形式向董事事會、監(jiān)事事會或者管管理層報告告。對于重重大缺陷，企企業(yè)應當在在內(nèi)部控制制評價報告告中進行披披露。財政部將會會同證監(jiān)會會、審計署署、銀監(jiān)會會、保監(jiān)會會等有關部部門，根據(jù)據(jù)首次執(zhí)行行和試點情情況，分行行業(yè)、分類類型總結企企業(yè)的內(nèi)部部控制缺陷陷認定標準準，供參考考。【點評】根根據(jù)企業(yè)規(guī)規(guī)模、行業(yè)業(yè)特征、風風險水平等等確定。 9.實施施企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及其配套套指引的企企業(yè)，是否否需要設置置專門的內(nèi)內(nèi)部控制機機構？ 答：根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范的規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)董事會負責責內(nèi)部控制制的建立健健全和有效效實施。為為便于董事事會履行好好企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系的設設計、建立立、運

17、行與與改進方面面的職責，董董事會應當當指定專門門委員會負負責指導內(nèi)內(nèi)部控制建建設與實施施工作。一一般情況下下企業(yè)應當當成立專門門機構負責責組織協(xié)調(diào)調(diào)內(nèi)部控制制的建立實實施及日常常工作。（內(nèi)內(nèi)控處、風風險管理部部）對于少數(shù)企企業(yè)受制于于崗位編制制、專業(yè)人人員等條件件限制，目目前尚不具具備成立專專門的內(nèi)部部控制管理理機構的，可可暫將內(nèi)部部控制管理理職能劃歸歸現(xiàn)有機構構。隨著企企業(yè)內(nèi)部控控制建設的的持續(xù)深入入和相關條條件的不斷斷成熟，企企業(yè)應考慮慮成立專門門機構，保保證有足夠夠的資源支支持和協(xié)調(diào)調(diào)內(nèi)部控制制工作的開開展，確保保內(nèi)部控制制工作的相相對獨立性性?！军c評】設設立內(nèi)控處處或風險管管理部。 1

18、00.如何編編制和披露露企業(yè)內(nèi)部部控制評價價報告？ 答：企業(yè)內(nèi)部部控制評價價是企業(yè)董董事會對內(nèi)內(nèi)部控制有有效性進行行全面評價價、形成評評價結論、出具評價價報告的過過程。開展展內(nèi)部控制制評價，可可以及時發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正正企業(yè)內(nèi)部部控制建設設與實施中中存在的問問題，并持持續(xù)自我完完善。企業(yè)業(yè)可以獨立立開展內(nèi)部部控制評價價工作，也也可以委托托不承擔本本企業(yè)內(nèi)部部控制審計計的中介機機構協(xié)助開開展內(nèi)部控控制評價工工作。 根據(jù)據(jù)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范、企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制評價指引引的要求求，我們制制定了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制評價報告告的格式，供供企業(yè)編制制評價報告告時參考，企企業(yè)也可以以根據(jù)實際際情況對具具體的報告告

19、方式作適適當調(diào)整，但但有關內(nèi)容容原則上應應體現(xiàn)在年年度報告中中?！军c評】董董事會出具具內(nèi)控評價價報告。 附：XX公司司20 xxx年度內(nèi)部部控制評價價報告（示示范文本） XX公公司20 xxx年度內(nèi)內(nèi)部控制評評價報告xx公公司全體股股東：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范及及其配套指指引的規(guī)定定和要求，結結合本公司司（以下簡簡稱公司）內(nèi)內(nèi)部控制制制度和評價價辦法，在在內(nèi)部控制制日常監(jiān)督督和專項監(jiān)監(jiān)督的基礎礎上，我們們對公司內(nèi)內(nèi)部控制的的有效性進進行了自我我評價。一、董董事會聲明明公司董董事會及全全體董事保保證本報告告內(nèi)容不存存在任何虛虛假記載、誤導性陳陳述或重大大遺漏，并并對報告內(nèi)內(nèi)容的真實實性、準

20、確確性和完整整性承擔個個別及連帶帶責任。建立健健全并有效效實施內(nèi)部部控制是公公司董事會會的責任；監(jiān)事會對對董事會建建立與實施施內(nèi)部控制制進行監(jiān)督督；經(jīng)理層層負責組織織領導公司司內(nèi)部控制制的日常運運行。公司內(nèi)內(nèi)部控制的的目標是：一般包包括合理保保證經(jīng)營合合法合規(guī)、資產(chǎn)安全全、財務報報告及相關關信息真實實完整，提提高經(jīng)營效效率和效果果，促進實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。由由于內(nèi)部控控制存在固固有局限性性，故僅能能對實現(xiàn)上上述目標提提供合理保保證。二、內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作的的總體情況況公司董董事會授權權內(nèi)部審計計機構或或其他專門門機構負負責內(nèi)部控控制評價的的具體組織織實施工作作，對納入入評價范圍圍的高風險險領域

21、和單單位進行評評價描述述評價工作作的組織領領導體制，一一般包括評評價工作組組織結構圖圖、主要負負責人及匯匯報途徑等等。公司是/否聘請了專專業(yè)機構中介機構構名稱提提供內(nèi)部控控制咨詢服服務；公司司是/否否聘請了了專業(yè)機構構中介機機構名稱協(xié)助開展展內(nèi)部控制制評價工作作；公司是/否聘請會計計師事務所所會計師師事務所名名稱對公公司內(nèi)部控控制進行獨獨立審計。三、內(nèi)內(nèi)部控制評評價的范圍圍內(nèi)部控控制評價的的范圍涵蓋蓋了公司及及其所屬單單位的主要要業(yè)務和事事項列明明評價范圍圍占公司總總資產(chǎn)比例例或占公司司收入比例例等，重重點關注下下列高風險險領域：列示示公司根據(jù)據(jù)風險評估估結果確定定的內(nèi)部控控制前“十十大”主要

22、要風險納入評評價范圍的的單位包括括：無需需羅列單位位名稱，而而是描述納納入評價范范圍單位的的行業(yè)性質質、層級等等納入評評價范圍的的業(yè)務和事事項包括（根根據(jù)實際情情況調(diào)整，未未盡事項可可以充實）：（一）組組織架構（二）發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略（三）人人力資源（四）社社會責任（五）企企業(yè)文化（六）資資金活動（七）采采購業(yè)務（八）資資產(chǎn)管理（九）銷銷售業(yè)務（十）研研究與開發(fā)發(fā)（十一一）工程項項目（十二二）擔保業(yè)業(yè)務（十三三）業(yè)務外外包（十四四）財務報報告（十五五）全面預預算（十六六）合同管管理（十七七）內(nèi)部信信息傳遞（十八八）信息系系統(tǒng)上述業(yè)業(yè)務和事項項的內(nèi)部控控制涵蓋了了公司經(jīng)營營管理的主主要方面，不不存在重大

23、大遺漏。（如存存在重大遺遺漏）公司司本年度未未能對以下下構成內(nèi)部部控制重要要方面的單單位或業(yè)務務（事項）進進行內(nèi)部控控制評價：逐條條說明未納納入評價范范圍的重要要單位或業(yè)業(yè)務（事項項），包括括單位或業(yè)業(yè)務（事項項）描述、未納入的的原因、對對內(nèi)部控制制評價報告告真實完整整性產(chǎn)生的的重大影響響等四、內(nèi)內(nèi)部控制評評價的程序序和方法內(nèi)部控控制評價工工作嚴格遵遵循基本規(guī)規(guī)范、評價價指引及公公司內(nèi)部控控制評價辦辦法規(guī)定的的程序執(zhí)行行描述公公司開展內(nèi)內(nèi)部控制檢檢查評價工工作的基本本流程。評價過過程中，我我們采用了了（個別訪訪談、調(diào)查查問題、專專題討論、穿行測試試、實地查查驗、抽樣樣和比較分分析）等適適當方法

24、，廣廣泛收集公公司內(nèi)部控控制設計和和運行是否否有效的證證據(jù)，如實實填寫評價價工作底稿稿，分析、識別內(nèi)部部控制缺陷陷說明評評價方法的的適當性及及證據(jù)的充充分性。五、內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷及其認認定公司董董事會根據(jù)據(jù)基本規(guī)范范、評價指指引對重大大缺陷、重重要缺陷和和一般缺陷陷的認定要要求，結合合公司規(guī)模模、行業(yè)特特征、風險險偏好和風風險承受度度等因素，研研究確定了了適用本公公司的內(nèi)部部控制缺陷陷具體認定定標準，并并與以前年年度保持了了一致描描述公司內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的定性性及定量標標準，或或作出了調(diào)調(diào)整描述述具體調(diào)整整標準及原原因。根據(jù)上上述認定標標準，結合合日常監(jiān)督督和專項監(jiān)監(jiān)督情況，我我們發(fā)現(xiàn)報報告期

25、內(nèi)存存在數(shù)量量個缺陷陷，其中重重大缺陷數(shù)量個個，重要缺缺陷數(shù)量量個。重重大缺陷分分別為：對重大缺缺陷進行描描述，并說說明其對實實現(xiàn)相關控控制目標的的影響程度度。六、內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷的整改改情況針對報報告期內(nèi)發(fā)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制缺陷陷（含上一一期間未完完成整改的的內(nèi)部控制制缺陷），公公司采取了了相應的整整改措施描述整改改措施的具具體內(nèi)容和和實際效果果。對于于整改完成成的重大缺缺陷，公司司有足夠的的測試樣本本顯示，與與重大缺陷陷描述該該重大缺陷陷相關的的內(nèi)部控制制設計且運運行有效（運運行有效的的結論需提提供90天天內(nèi)有效運運行的證據(jù)據(jù)）。經(jīng)過整整改，公司司在報告期期末仍存在在數(shù)量個缺陷，其其中重大缺

26、缺陷數(shù)量量個，重重要缺陷數(shù)量個個。重大缺缺陷分別為為：對重重大缺陷進進行描述。針對報報告期末未未完成整改改的重大缺缺陷，公司司擬進一步步采取相應應措施加以以整改描描述整改措措施的具體體內(nèi)容及預預期達到的的效果。七、內(nèi)內(nèi)部控制有有效性的結結論公司已已經(jīng)根據(jù)基基本規(guī)范、評價指引引及其他相相關法律法法規(guī)的要求求，對公司司截至200 xx年112月311日的內(nèi)部部控制設計計與運行的的有效性進進行了自我我評價。（存在在重大缺陷陷的情形）報報告期內(nèi)，公公司在內(nèi)部部控制設計計與運行方方面存在尚尚未完成整整改的重大大缺陷描描述該缺陷陷的性質及及其對實現(xiàn)現(xiàn)相關控制制目標的影影響程度。由于存存在上述缺缺陷，可能能

27、會給公司司未來生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營帶來來相關風險險描述該該風險。（不存存在重大缺缺陷的情形形）報告期期內(nèi)，公司司對納入評評價范圍的的業(yè)務與事事項均已建建立了內(nèi)部部控制，并并得以有效效執(zhí)行，達達到了公司司內(nèi)部控制制的目標，不不存在重大大缺陷。自內(nèi)部部控制評價價報告基準準日至內(nèi)部部控制評價價報告發(fā)出出日之間是/否發(fā)生對評評價結論產(chǎn)產(chǎn)生實質性性影響的內(nèi)內(nèi)部控制的的重大變化化。如存存在，描述述該事項對對評價結論論的影響及及董事會擬擬采取的應應對措施。我們注注意到，內(nèi)內(nèi)部控制應應當與公司司經(jīng)營規(guī)模模、業(yè)務范范圍、競爭爭狀況和風風險水平等等相適應，并并隨著情況況的變化及及時加以調(diào)調(diào)整。簡簡要描述下下一年度內(nèi)內(nèi)部控制

28、工工作計劃未來期間間，公司將將繼續(xù)完善善內(nèi)部控制制制度，規(guī)規(guī)范內(nèi)部控控制制度執(zhí)執(zhí)行，強化化內(nèi)部控制制監(jiān)督檢查查，促進公公司健康、可持續(xù)發(fā)發(fā)展。董事長長：簽名名XXX公司200 xx年xxx月xxx日【案例】萬萬科公司22012年年度內(nèi)控評評價2.關于印印發(fā)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問題解釋釋第2號的的通知財會20012118號中共中央直直屬機關事事務管理局局，鐵道部部、國務院院機關事務務管理局，解解放軍總后后勤部、武武警部隊后后勤部，各各省、自治治區(qū)、直轄轄市、計劃劃單列市財財政廳（局局），新疆疆生產(chǎn)建設設兵團財務務局，各中中央管理企企業(yè)、上市市公司：企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范（財財

29、會2000877號）和企業(yè)內(nèi)部部控制配套套指引（財財會20010111號）已已于20111年在境境內(nèi)外同時時上市的公公司平穩(wěn)實實施。對實實施中出現(xiàn)現(xiàn)的問題，22012年年2月我部部會同相關關部門通過過印發(fā)企企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體體系實施中中相關問題題解釋第11號（財財會2001233號）加以以明確，對對推動企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系有效實施施發(fā)揮了積積極的作用用。隨著境境內(nèi)主板上上市公司22012年年正式實施施內(nèi)部控制制規(guī)范體系系，也出現(xiàn)現(xiàn)了一些新新情況、新新問題，如如內(nèi)控組織織實施、內(nèi)內(nèi)控實施的的進度與重重點、內(nèi)控控人才隊伍伍培養(yǎng)、小小型企業(yè)內(nèi)內(nèi)控建設等等，需要研研究解決。為此，我我部會同證證

30、監(jiān)會、審審計署、銀銀監(jiān)會、保保監(jiān)會、國國資委，對對這些新情情況、新問問題進行了了認真研究究，并征求求了有關上上市公司、咨詢機構構和有關部部門的意見見，形成了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施中相關關問題解釋釋第2號。經(jīng)會簽簽證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委，現(xiàn)現(xiàn)予印發(fā)。附件：企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系實施中相相關問題解解釋第2號號 財財政部20012年99月24日日附件企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體體系實施中中相關問題題解釋第22號 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系正式實施施一年多來來，總體平平穩(wěn)，但在在具體實施施過程中，部部分企業(yè)還還存在理解解認識上的的不到位和和實際執(zhí)行行上的偏差差。為了穩(wěn)穩(wěn)步推進企企

31、業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范體體系貫徹實實施，經(jīng)研研究，現(xiàn)就就有關問題題解釋如下下：1.企企業(yè)應如何何正確把握握內(nèi)部控制制的組織實實施工作？答：企企業(yè)在開始始實施內(nèi)部部控制時，應應當按照企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范（財財會2000877號）（以以下簡稱基基本規(guī)范）確確定的內(nèi)部部控制目標標、要素、原則和具具體要求開開展工作，強強化組織領領導，夯實實內(nèi)部控制制基礎。董董事會負責責內(nèi)部控制制的建立健健全和有效效實施，監(jiān)監(jiān)事會對董董事會建立立與實施內(nèi)內(nèi)部控制進進行監(jiān)督，經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。企業(yè)的內(nèi)部控制部門應結合實際，制定內(nèi)部控制體系建設的分階段目標，圍繞內(nèi)部

32、控制的五個要素扎實開展工作，深入宣傳、認真執(zhí)行、嚴格監(jiān)督、嚴肅考核，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風險。隨著實施工作的不斷深入，企業(yè)應當加強內(nèi)部控制全員、全面、全過程管理，進一步推動管理創(chuàng)新，不斷提升管理水平，有效防控經(jīng)營風險，保證實現(xiàn)價值目標，最終促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應當結結合所在行行業(yè)要求和和自身特點點，按照基基本規(guī)范的的要求，參參照企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制配套指引引（財會會20110111號）（以以下簡稱配配套指引）的的規(guī)定開展展內(nèi)部控制制實施工作作。目前配配套指引針針對企業(yè)一一般性的業(yè)業(yè)務和重點點環(huán)節(jié)制定定了原則性性的要求

33、，未未涵蓋行業(yè)業(yè)特點突出出的具體業(yè)業(yè)務。在實實施過程中中，企業(yè)應應當全面執(zhí)執(zhí)行基本規(guī)規(guī)范，以配配套指引為為參考，結結合行業(yè)管管理要求，從從自身經(jīng)營營管理的實實際出發(fā)，識識別和評估估相關風險險，加強對對關鍵和重重點業(yè)務的的控制，保保持信息溝溝通的順暢暢，對實施施效果做好好監(jiān)督評價價，努力構構建一套符符合實際、業(yè)務規(guī)范范、控制合合理、管理理有效的內(nèi)內(nèi)部控制體體系?！军c評】董董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)經(jīng)理層各負負其責，全全體員工共共同參與。2.不不同的企業(yè)業(yè)應如何把把握好內(nèi)部部控制實施施工作的進進度和重點點？答：對對于即將啟啟動或剛剛剛啟動內(nèi)部部控制實施施工作的上上市公司、國有企業(yè)業(yè)和集團企企業(yè)，應按按照

34、相關業(yè)業(yè)務主管部部門、監(jiān)管管部門等的的要求加快快推動，并并根據(jù)企業(yè)業(yè)實際全面面實施；對對于已經(jīng)在在部分下屬屬分公司和和子公司建建立了較為為完善的內(nèi)內(nèi)部控制體體系的企業(yè)業(yè)，應當總總結和借鑒鑒已經(jīng)開展展內(nèi)部控制制建設的分分公司和子子公司的經(jīng)經(jīng)驗和做法法，將其推推廣至全公公司范圍；對于已經(jīng)經(jīng)在全公司司范圍內(nèi)建建立起覆蓋蓋全過程、各層級內(nèi)內(nèi)部控制體體系的企業(yè)業(yè)，應將工工作重心放放在內(nèi)部控控制的持續(xù)續(xù)改進上，充充分運用內(nèi)內(nèi)部控制自自我評價的的方法和手手段，按照照有關要求求對實施情情況進行常常規(guī)、持續(xù)續(xù)的監(jiān)督檢檢查，查找找實施中的的缺陷與不不足，促進進內(nèi)部控制制的持續(xù)改改進和不斷斷優(yōu)化。對于非上市市的企業(yè)

35、或或企業(yè)集團團，應從實實際情況出出發(fā)，根據(jù)據(jù)下屬公司司的經(jīng)營性性質、業(yè)務務規(guī)模等特特點制定切切實可行的的內(nèi)部控制制實施方案案，分類分分步推進，全全面啟動內(nèi)內(nèi)部控制建建設與實施施工作。企企業(yè)集團也也可以根據(jù)據(jù)業(yè)務板塊塊、管理特特點等，先先在部分企企業(yè)建立起起較為完善善的內(nèi)部控控制體系，再再逐步建立立覆蓋企業(yè)業(yè)集團的內(nèi)內(nèi)部控制體體系，體現(xiàn)現(xiàn)集團管控控的要求?！军c評】各各企業(yè)應加加快推進，全全面實施。注：“迪博博中國上市市公司內(nèi)部部控制指數(shù)數(shù)”發(fā)布者迪博博的實證研研究結論表表明：內(nèi)部部控制水平平與股票超超額收益率率之間存在在著正相關關關系、指指數(shù)成分股股的上市公公司的內(nèi)部部控制水平平優(yōu)于非指指數(shù)成分

36、股股的上市公公司、實施施了股權激激勵的上市市公司的內(nèi)內(nèi)部控制水水平顯著優(yōu)優(yōu)于沒有實實施股權激激勵的上市市公司、內(nèi)內(nèi)部控制水水平與董事事、監(jiān)事及及高管年薪薪總額之間間存在正相相關關系、董事長不不兼任總經(jīng)經(jīng)理的上市市公司的內(nèi)內(nèi)部控制水水平優(yōu)于董董事長兼任任總經(jīng)理的的上市公司司等。3.企企業(yè)應如何何改善內(nèi)部部控制專業(yè)業(yè)人才缺乏乏的狀況？答：為為解決企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制專業(yè)人才才緊缺狀況況，企業(yè)可可以抽調(diào)財財會、審計計和生產(chǎn)管管理等業(yè)務務骨干開展展內(nèi)部控制制管理工作作，同時應應當有計劃劃地培養(yǎng)內(nèi)內(nèi)部控制專專業(yè)人才。一是通過過參加政府府部門、中中介機構、企業(yè)內(nèi)部部舉辦的培培訓學習等等，促使內(nèi)內(nèi)控人員掌掌握相

37、關知知識；二是是讓從事內(nèi)內(nèi)部控制的的專業(yè)人員員，在工作作實踐中不不斷探索學學習，以內(nèi)內(nèi)部控制基基礎理論、基本規(guī)范范及配套指指引為指針針，借鑒其其他企業(yè)的的經(jīng)驗，結結合實際，自自我學習、自我積累累，探索創(chuàng)創(chuàng)新，不斷斷提升個人人的業(yè)務能能力和企業(yè)業(yè)的內(nèi)控管管理水平；三是在聘聘請中介機機構開展內(nèi)內(nèi)部控制咨咨詢、審計計服務時，充充分利用中中介機構的的專業(yè)力量量，通過業(yè)業(yè)務溝通交交流和參與與實際運作作來鍛煉培培養(yǎng)企業(yè)專專業(yè)人才隊隊伍。企業(yè)領導要要高度重視視內(nèi)部控制制專業(yè)人才才隊伍建設設，在強調(diào)調(diào)全員參與與內(nèi)部控制制的基礎上上，采取多多種措施，建建立激勵機機制，鼓勵勵從事內(nèi)部部控制的專專業(yè)人員崗崗位成才。

38、對于為企企業(yè)內(nèi)部控控制建設做做出貢獻的的專業(yè)人員員應當給予予獎勵，以以調(diào)動內(nèi)部部控制專業(yè)業(yè)人才隊伍伍的工作積積極性?！军c評】內(nèi)內(nèi)部培養(yǎng)，外外部引進人人才。4.集集團性企業(yè)業(yè)應如何確確定內(nèi)部控控制評價的的范圍？答：集集團性企業(yè)業(yè)在確認內(nèi)內(nèi)部控制評評價范圍時時，應當遵遵循全面性性、重要性性、客觀性性原則，在在對集團總總部及下屬屬不同業(yè)務務類型、不不同規(guī)模的的企業(yè)進行行全面、客觀觀評價的基基礎上，關關注重要業(yè)務單單位、重大大事項和高高風險業(yè)務務。重要業(yè)業(yè)務單位一一般以資產(chǎn)產(chǎn)、收入、利潤等作作為判定標標準。包括括集團總部部、資產(chǎn)占占合并資產(chǎn)產(chǎn)總額比例例較高的分分公司和子子公司，營營業(yè)收入占占合并營業(yè)業(yè)

39、收入比例例較高的分分公司和子子公司以及及利潤占合合并利潤比比例較高的的分公司和和子公司等等。重大事事項一般是是指重大投投資決策項項目，兼并并重組、資資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權轉讓讓項目，期期權、期貨貨等金融衍衍生業(yè)務，融融資、擔保保項目，重重大的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營安排排，重要設設備和技術術引進，采采購大宗物物資和購買買服務，重重大工程建建設項目，年年度預算內(nèi)內(nèi)大額度資資金調(diào)動和和使用，以以及其他大大額度資金金運作事項項等。高風險業(yè)務務一般是指指經(jīng)過風險險評估后確確定為較高高或高風險險的業(yè)務，也也包括特殊殊行業(yè)及特特殊業(yè)務，國國家法律、法規(guī)有特特殊管制或或監(jiān)管要求求的業(yè)務等等?！军c評】全全面評價基基礎上，重重點關注

40、重重要業(yè)務事事項和高風風險領域。5.企企業(yè)在選擇擇中介機構構協(xié)助開展展內(nèi)部控制制體系建設設與實施工工作時，應應重點考慮慮哪些因素素？答：企企業(yè)建設與與實施內(nèi)部部控制，應應當按照基基本規(guī)范及及配套指引引的要求，原原則上要立立足于行業(yè)業(yè)特點和企企業(yè)實際，倡倡導自上而而下、自主主開展內(nèi)部部控制建設設與實施工工作。如果企企業(yè)確有需需要選擇中中介機構協(xié)協(xié)助開展工工作，可重重點考慮以以下幾個因因素：一是是中介機構構的專業(yè)性性，如內(nèi)控控咨詢團隊隊的專業(yè)知知識及項目目管理經(jīng)驗驗等；二是是服務內(nèi)容容與企業(yè)需需求的匹配配程度，如如實施方案案是否符合合企業(yè)實際際情況等；三是團隊隊的配置水水平，如人人員數(shù)量是是否適當

41、、團隊的整整體知識結結構、過去去的成功案案例情況及及客戶評價價等；四是是服務報價價合理性等等，企業(yè)對對收費明顯顯偏離合理理性的中介介機構，應應防范服務務質量風險險。企業(yè)在聘請請中介機構構協(xié)助開展展內(nèi)部控制制體系建設設與實施工工作中，應應當采取有有效的方式式保護企業(yè)業(yè)核心商業(yè)業(yè)秘密和國國家機密，防防范泄密風風險?！军c評】專專業(yè)主義。6.企企業(yè)應采用用何種組織織形式開展展內(nèi)部控制制評價工作作？答：內(nèi)內(nèi)部控制評評價是指企企業(yè)董事會會或類似權權力機構對對內(nèi)部控制制的有效性性進行全面面評價、形形成評價結結論、出具具評價報告告的過程。同時也是是企業(yè)內(nèi)部部涉及業(yè)務務面廣、專專業(yè)性強的的工作，包包括日常檢檢查

42、評價和和專項檢查查評價。企業(yè)可可以授權內(nèi)內(nèi)部審計機機構具體實實施內(nèi)部控控制有效性性的定期評評價工作。由于內(nèi)部部審計機構構在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部處于相相對獨立的的地位，該該機構的工工作內(nèi)容、性質和人人員的業(yè)務務專長與內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作有有著密切的的關聯(lián)，因因此內(nèi)部審審計機構可可以負責內(nèi)內(nèi)部控制評評價的具體體實施工作作。成立了了專門的內(nèi)內(nèi)部控制機機構的企業(yè)業(yè)，由內(nèi)部部控制機構構負責組織織協(xié)調(diào)內(nèi)部部控制的建建立實施及及日常管理理工作，其其工作直接接向董事會會或類似權權力機構負負責。企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制機構可可以組織實實施內(nèi)部控控制評價工工作。內(nèi)部部控制機構構可以組織織審計、財財務、生產(chǎn)產(chǎn)管理等專專業(yè)人員，對對

43、內(nèi)部控制制全面或某某一方面進進行日常和和專項檢查查評價，也也可以對認認定的重大大風險進行行專項監(jiān)督督，定期出出具內(nèi)部控控制評價報報告，報董董事會或類類似權力機機構審核。企業(yè)也也可以根據(jù)據(jù)自身特點點，成立內(nèi)內(nèi)部控制評評價工作的的非常設機機構，比如如，抽調(diào)內(nèi)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制制等相關機機構的人員員組成內(nèi)部部控制評價價小組，具具體組織實實施內(nèi)部控控制評價工工作。此外，企業(yè)業(yè)可以委托托中介機構構實施內(nèi)部部控制評價價?！军c評】內(nèi)內(nèi)審部分、內(nèi)控部門門或非常設設機構可以以組織內(nèi)控控評價。7.企企業(yè)應如何何對待內(nèi)部部控制評價價中發(fā)現(xiàn)的的缺陷？答:內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷按照成成因分為設設計缺陷和和運行缺陷陷。對于設設

44、計缺陷，應應從企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的管理理制度入手手查找原因因，需要更更新、調(diào)整整、廢止的的制度要及及時進行處處理，并同同時改進內(nèi)內(nèi)部控制體體系的設計計，彌補設設計缺陷的的漏洞。對對于運行缺缺陷，則應應分析出現(xiàn)現(xiàn)的原因，查查清責任人人，并有針針對性地進進行整改。內(nèi)部控控制缺陷按按照影響程程度分為重重大缺陷、重要缺陷陷和一般缺缺陷。對于于重大缺陷陷，應當由由董事會予予以最終認認定，企業(yè)業(yè)要及時采采取應對策策略，切實實將風險控控制在可承承受度之內(nèi)內(nèi)。對于重重要缺陷和和一般缺陷陷，企業(yè)應應當及時采采取措施，避避免發(fā)生損損失。企業(yè)應應當編制內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷認定匯匯總表，結結合實際情情況對內(nèi)部部控制缺陷陷的成因、

45、表現(xiàn)形式式和影響程程度進行綜綜合分析和和全面復核核，提出認認定意見和和改進建議議，確保整整改到位，并并以適當形形式向董事事會、監(jiān)事事會或者經(jīng)經(jīng)理層報告告。對于因內(nèi)部部控制缺陷陷造成經(jīng)濟濟損失的，企企業(yè)應當查查明原因，追追究相關部部門和人員員的責任?！军c評】不不同缺陷采采用不同措措施加以改改進。8.如如果會計師師事務所將將其內(nèi)部控控制咨詢業(yè)業(yè)務和內(nèi)部部控制審計計業(yè)務進行行分離后，是是否可以為為同一企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部部控制審計計和咨詢服服務？答：基基本規(guī)范及及配套指引引的發(fā)布實實施，拓寬寬了會計師師事務所的的業(yè)務領域域。隨著22012年年國內(nèi)主板板上市公司司分類分批批實施，內(nèi)內(nèi)部控制咨咨詢、內(nèi)部部控制

46、評價價、內(nèi)部控控制審計的的需求會很很大。當前前，我國會會計師事務務所在內(nèi)部部控制咨詢詢和內(nèi)部控控制審計方方面的專業(yè)業(yè)人才和技技術力量有有限。據(jù)了了解，很多多會計師事事務所為了了執(zhí)行基本本規(guī)范第十十條的規(guī)定定，主動開開展了內(nèi)部部體制機制制整合。會計師師事務所在在受聘為企企業(yè)提供有有關內(nèi)部控控制咨詢或或審計服務務時，應堅堅持獨立性性原則，嚴嚴格遵守中國注冊冊會計師職職業(yè)道德守守則要求求，不得與與具有網(wǎng)絡絡關系的中中介機構同同時為同一一企業(yè)提供供內(nèi)部控制制咨詢和審審計服務。有的會會計師事務務所采取內(nèi)內(nèi)部隔離方方式，即在在內(nèi)部成立立咨詢部門門和審計部部門，兩個個部門之間間相互獨立立，人員不不交叉使用用

47、，在形式式上建立了了內(nèi)部的“防火墻”。這種方方式難以有有效地將內(nèi)內(nèi)部控制咨咨詢和內(nèi)部部控制審計計業(yè)務進行行分離，不不符合獨立立性要求。也有會計師師事務所新新設立了具具有法人資資格的咨詢詢機構，如如果新設立立的咨詢機機構與原事事務所構成成網(wǎng)絡關系系，則違反反獨立性原原則，也不不能同時為為同一家企企業(yè)提供內(nèi)內(nèi)控咨詢和和審計服務務。【點評】監(jiān)監(jiān)督要有效效，核心是是獨立性。9.注注冊會計師師在開展內(nèi)內(nèi)部控制審審計時應如如何安排時時間？答：按按照配套指指引中企企業(yè)內(nèi)部控控制審計指指引的要要求，注冊冊會計師在在確定測試試的時間安安排時，應應當盡量在在接近企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制自我評價價基準日實實施測試，實實施的

48、測試試需要涵蓋蓋足夠長的的時間。企業(yè)應應按照要求求及時委托托會計師事事務所開展展內(nèi)部控制制審計業(yè)務務，保證按按期對外披披露或報送送內(nèi)部控制制審計報告告。首次進進行內(nèi)部控控制審計時時，企業(yè)和和注冊會計計師應當在在當期會計計年度的上上半年即開開始準備該該年度的內(nèi)內(nèi)部控制審審計工作，從從而保證整整改后的控控制運行有有足夠長的的時間。對對于認定為為缺陷的業(yè)業(yè)務，如果果企業(yè)在基基準日前對對其進行了了整改，但但整改后的的業(yè)務控制制尚沒有運運行足夠長長的時間，注注冊會計師師應當將其其認定為內(nèi)內(nèi)部控制在在審計基準準日存在缺缺陷。注冊冊會計師在在接受或開開展內(nèi)部控控制審計業(yè)業(yè)務時，應應當盡早與與企業(yè)溝通通內(nèi)部控

49、制制審計計劃劃，并合理理安排內(nèi)部部控制測試試的時間。在連續(xù)進行行內(nèi)部控制制審計的過過程中，注注冊會計師師應當考慮慮以前年度度執(zhí)行內(nèi)部部控制審計計時所了解解的情況以以及當年企企業(yè)發(fā)生的的相關變化化，在此基基礎上確定定適當?shù)膬?nèi)內(nèi)部控制審審計工作方方案和時間間安排。【點評】不不但要整改改，而且要要經(jīng)運行檢檢驗。10.與大、中中型企業(yè)相相比，小型型企業(yè)在實實施內(nèi)部控控制時應有有哪些特殊殊的考慮？答：小小型企業(yè)通通常是指具具有業(yè)務比比較單一、所有權和和管理權集集中、管理理層級較少少、部門設設置簡單等等特征的企企業(yè)。小型型企業(yè)根據(jù)據(jù)基本規(guī)范范及配套指指引實施內(nèi)內(nèi)部控制時時，在保證證有效性的的基礎上，可可結

50、合企業(yè)業(yè)特點進行行適當調(diào)整整。小型企企業(yè)的管理理層級一般般較少，所所有權、決決策權和管管理權較為為集中，治治理層通常常密切參與與公司日常常經(jīng)營及管管理活動，使使企業(yè)的控控制力和執(zhí)執(zhí)行力得到到了提高，但但也容易導導致決策失失誤或舞弊弊風險，因因此要提高高董事會的的集體決策策能力，加加強企業(yè)決決策過程的的控制。小型企企業(yè)應明確確內(nèi)部控制制目標，準準確評估經(jīng)經(jīng)營風險，建建立健全各各項制度，將將決策過程程和各項業(yè)業(yè)務流程制制度化、規(guī)規(guī)范化；明明確不同層層級部門和和人員的權權限和職責責，強化崗崗位制衡，做做到適度授授權和分權權；重點關關注與企業(yè)業(yè)資金、資資產(chǎn)、資本本、財務報報告等關鍵鍵業(yè)務有關關的風險的

51、的控制。小型企企業(yè)應提高高財務、會會計和審計計人員的素素質，培養(yǎng)養(yǎng)和聘用內(nèi)內(nèi)部控制專專業(yè)人才，加加強對財務務會計工作作和財務報報告的重視視程度。小小型企業(yè)的的機構設置置簡單，管管理資源易易于整合，可可以根據(jù)企企業(yè)所面臨臨的主要風風險和相關關控制的效效果，適當當簡化內(nèi)部部控制體系系建設，靈靈活設計、選擇控制制流程和控控制活動，達達到有效控控制風險和和防范舞弊弊的目的?；谛实目紤]慮，小型企企業(yè)應當提提高信息技技術的應用用，結合業(yè)業(yè)務風險和和信息系統(tǒng)統(tǒng)風險評估估，加強信信息系統(tǒng)控控制的應用用，采取手手工控制與與自動控制制相結合的的方式，將將風險控制制在可承受受度之內(nèi)。小型企企業(yè)應建立立健全內(nèi)部

52、部控制的監(jiān)監(jiān)督機制，持持續(xù)監(jiān)控和和定期評價價內(nèi)部控制制的有效性性，尤其要要對會計信信息、資金金運轉、資資產(chǎn)安全、采購及銷銷售等方面面加強監(jiān)控控，及時發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正正缺陷，確確保內(nèi)部控控制在企業(yè)業(yè)不同成長長階段、不不同環(huán)境下下的持續(xù)有有效改進。【點評】小小型企業(yè)適適當調(diào)整。（結束）3. 我國國企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系實施施情況的調(diào)調(diào)查報告 我我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施情況的的調(diào)查報告告 財政部部“企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范體系實實施與監(jiān)管管”課題組組（20112.3.29發(fā)布布）2010年年4月266日，財政政部會同證證監(jiān)會、審審計署、銀銀監(jiān)會、保保監(jiān)會發(fā)布布了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制配套指引引。該配配

53、套指引連連同此前發(fā)發(fā)布的企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范，標標志著中國國企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)范范體系基本本建成。為為確保企業(yè)業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系順利利實施，財財政部等五五部門要求求自20111年1月月1日起在在境內(nèi)外同同時上市的的公司率先先執(zhí)行企業(yè)業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系。為為及時全面面了解我國國企業(yè)內(nèi)控控建設的現(xiàn)現(xiàn)狀，分析析內(nèi)控規(guī)范范體系在實實施過程中中存在的問問題，財政政部“企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系實施與監(jiān)監(jiān)管”課題題組通過問問卷調(diào)查的的方式，對對我國企業(yè)業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系實施施現(xiàn)狀進行行了調(diào)查研研究。通過過問卷調(diào)查查，對我國國企業(yè)內(nèi)控控規(guī)范體系系建設的現(xiàn)現(xiàn)狀、存在在的問題有有了比較充充分的了解解，為下一一步推

54、動內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體體系在我國國的全面實實施奠定了了堅實的基基礎。 一、問卷調(diào)查查基本情況況本次問問卷調(diào)查在在全國范圍圍內(nèi)展開，以以財政部辦辦公廳發(fā)文文形式下發(fā)發(fā)到各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列列市財政廳廳（局），新新疆生產(chǎn)建建設兵團財財務局，有有關中央管管理企業(yè)和和上市公司司，調(diào)查對對象主要針針對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制部部門負責人人、財務總總監(jiān)（或總總會計師）、董事會秘秘書、總經(jīng)經(jīng)理以及董董事長，共共收回問卷卷11000份，剔除除信息不詳詳、資料不不完整的問問卷2877份，最終終得到有效效問卷8113份，樣樣本有效率率73.991%。樣樣本保持了了在公司性性質、規(guī)模模、行業(yè)等等方面的廣廣泛分布。其中：（一

55、一）按公司司登記注冊冊類型來看看，國有企企業(yè)為2556家，占占31.449%；有有限責任公公司為1882家，占占22.339%；股股份有限公公司3122家，占338.388%；其它它企業(yè)如股股份合作企企業(yè)、集體體企業(yè)、私私營公司均均占比重較較小。（二二）按單位位隸屬關系系來看，其其中中央屬屬企業(yè)1770家，占占20.991%；省?。ㄗ灾螀^(qū)區(qū)、直轄市市）屬企業(yè)業(yè)170家家，占200.91%；地（州州、市）屬屬企業(yè)、縣縣（區(qū)）屬屬企業(yè)及其其他企業(yè)所所占比均與與央屬、省省屬占比相相差不多；由此可見見樣本較具具代表性。（三）股股份制企業(yè)業(yè)416家家，占511.2%；其中上市市公司3336家，占占80.

56、777%，境境內(nèi)上市公公司2633家，境內(nèi)內(nèi)外同時上上市公司336家，境境外上市企企業(yè)37家家。（四）按按企業(yè)規(guī)模模分類來看看，資產(chǎn)規(guī)規(guī)模超過110億的企企業(yè)達到4442家，銷銷售額超110億的企企業(yè)3722家，人員員規(guī)模超過過萬人的企企業(yè)1111家。從行業(yè)分布布來看，制制造企業(yè)占占比最大為為46%，電電力行業(yè)、綜合類企企業(yè)、交通通運輸企業(yè)業(yè)、批發(fā)和和零售貿(mào)易易業(yè)居前。具體行業(yè)業(yè)比重見附附表1。表1 按行業(yè)劃劃分統(tǒng)計表表行業(yè)分分布樣本數(shù)數(shù)占比一、制制造企業(yè)378846.49%二、電電力、煤氣氣及水的生生產(chǎn)和供應應業(yè)668.112%三、綜綜合類企業(yè)業(yè)617.550%四、交交通運輸、倉儲業(yè)546.

57、664%五、批批發(fā)和零售售貿(mào)易業(yè)536.552%六、其其它行業(yè)（包包括信息技技術也、金金融保險業(yè)業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、建筑筑業(yè)、采掘掘業(yè)等）201124.72%合計81331000%需要指指出的是，問問卷中很多多項目的設設計均用數(shù)數(shù)值表示調(diào)調(diào)查對象對對此項目的的態(tài)度，如如對內(nèi)部控控制規(guī)范體體系的熟悉悉和了解程程度，設置置了0、11、2、33、4、55六檔數(shù)值值，若回答答5表示調(diào)調(diào)查對象對對內(nèi)部控制制規(guī)范體系系完全熟悉悉，若回答答0則表示示調(diào)查對象象對內(nèi)部控控制規(guī)范體體系完全不不熟悉，即即回答的數(shù)數(shù)值越高表表示熟悉和和了解的程程度越高。因此在下下面的分析析中，對很很多項目的的分析評價價將用數(shù)值值表示。

58、二、企業(yè)對對內(nèi)部控制制的認知、宣傳、培培訓情況（一）從從對內(nèi)部控控制規(guī)范體體系的熟悉悉和了解情情況看，企企業(yè)平均得得分為3.45，股股份制企業(yè)業(yè)平均分為為3.544，上市企企業(yè)平均分分為3.663，表明明企業(yè)對于于內(nèi)部控制制規(guī)范體系系的熟悉和和了解程度度還比較高高，上市企企業(yè)的熟悉悉程度更高高一點，這這與財政部部等五部委委20088年發(fā)布的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范有關，即即要求企企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范首先先在上市公公司范圍內(nèi)內(nèi)施行。（二）從從對內(nèi)部控控制規(guī)范體體系的了解解渠道來看，以以主管部門門下達的文文件和公司司組織的培培訓為主，考考慮到我國國特殊的制制度背景，政政府在內(nèi)控控的推動實實施

59、中扮演演著重要的的角色，這這一點不難難理解。（三）從公公司實施內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體體系的原因因和動機來來看，選擇擇促進企業(yè)業(yè)目標實現(xiàn)現(xiàn)的達711.96%，遠高于于國家強制制規(guī)定、境境內(nèi)外資本本市場要求求等原因，可可見企業(yè)推推行實施內(nèi)內(nèi)控規(guī)范體體系主要目目的還是為為了提升企企業(yè)應對風風險的能力力，進而促促進企業(yè)目目標實現(xiàn)。詳見附表表2。表2 實施內(nèi)控控規(guī)范體系系主要原因因原因樣本數(shù)數(shù)占比一、促促進目標實實現(xiàn)585571.96%二、國國家強制規(guī)規(guī)定117714.39%三、境境內(nèi)資本市市場要求708.661%四、境境外資本市市場要求161.997%五、其其它253.008%合計81331000%三、內(nèi)內(nèi)部控

60、制規(guī)規(guī)范體系實實施情況及及組織情況況（一）在在所獲取的的813個個樣本中，有有735家家企業(yè)按照照要求實施施了內(nèi)部控控制規(guī)范體體系，占990.411%，這可可能與中央央政府以及及地方政府府的強制推推動有關。有約877.5%的的企業(yè)制定定了內(nèi)部控控制實施計計劃，上市市公司的制制定率為992%，說說明內(nèi)部控控制規(guī)范體體系的執(zhí)行行情況比較較好，特別別是上市公公司的執(zhí)行行情況更好好一些。（二）在企企業(yè)內(nèi)部控控制制度的的建設方面，企企業(yè)得分均均值為3.61，上上市公司均均值為3.78，說說明上市公公司在內(nèi)部部控制制度度的建設方方面較為領領先；從行行業(yè)分布來來看，金融融行業(yè)制度度建設情況況最好，這這與金融