中小企業(yè)稅收籌劃

1、內(nèi)容摘要：自我國 1978 年實(shí)施改革開放政策以來，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，為國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展提供了滋潤土壤。借著這股浪潮，許多中小企業(yè)開始迅猛發(fā)展。這些企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中起到了不可替代的作用，同時為社會提供了大量的就業(yè)機(jī)會，維護(hù)了我國社會的穩(wěn)定。在我國稅收體制日趨完善的背景下，這些中小企業(yè)若想減少稅收帶來的巨大壓力，管理者必須將稅收籌劃問題列為今后企業(yè)發(fā)展的一項重點(diǎn)內(nèi)容。在企業(yè)投入固定成本、收入、費(fèi)用的運(yùn)行過程中，其納稅金額的多少將直接影響到公司的利潤。因此，減少企業(yè)納稅就成為了提高自身效益的首要選擇，稅收籌劃問題也將越來越多的進(jìn)入企業(yè)管理者們的視野。關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收籌劃 對策Ab

2、stract:Since the reform and opening up, some small andmedium-sized enterprises in China is developing rapidly, and the status and role in the development of the national economy is becoming more and more significant. Small and medium-sized enterprises to realize the re employment of the unemployed l

3、abor force has made outstanding contributions, largely safeguard social stability. Along with our country tax administration mechanismand tax law improvement, business activities in the future, small and medium-sized enterprises to achieve the minimum tax cost, tax planning is bound to enter the sma

4、ll and medium-sized enterprise managers have to consider the schedule. This is because, on the one hand, steal the cost and risk of tax evasion will be more and more high; on the other hand, with the increasingly fierce market competition among enterprises in future, the cost ofcompetition will ente

5、r a white hot stage. For an enterprise, based on income, cost, cost of the enterprise, the nept rofit after tax, which returns to shareholders and the amount of tax for each change. Therefore, in order to increase their income, and strive to reduce taxes has become a kind of instinct of the enterpri

6、se, so the tax planning has become the primary choice for taxpayers to come very naturally.Key words:small and medium sized enterprises countermeasures 目錄1一、稅收籌劃的概 念 1二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容及意 TOC o 1-5 h z 義2（一）中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容3（二）中小企業(yè)稅收籌劃的意義3三、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析3（一）稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響3（二）稅收籌劃在中小企業(yè)中的現(xiàn)狀分析5（三）中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的

7、可行性分析6四、對中小企業(yè)稅收籌劃的探討7（一）中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)7（二）債務(wù)比例的確定（三）融資租賃的利用9（三）組織形式的選擇9（四）投資地點(diǎn)的選擇9（五）投資方式的選擇10（六）投資行業(yè)的選擇.10五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題-以江西中電公司為例10（一）公司基本情況10（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況11（三）江西中電公司涉及的主要稅種及負(fù)擔(dān)情況11（四）江西中電公司稅收籌劃方案12六、結(jié)束 語1 4 參考文 獻(xiàn)152我國中小企業(yè)稅收籌劃探討一、 稅收籌劃的概念“稅收籌劃 ” 又稱 “合理避稅 ” 或 “節(jié)稅 ” ，于 1935 年首次提出于英國的 “稅務(wù)局長案 ” 當(dāng)中。是指基于法律允許的

8、前提下 , 對于同時存在的多種納稅方案納稅人根據(jù)企業(yè)運(yùn)營模式及政策導(dǎo)向，選擇賦稅最小以尋求最大利潤收益的設(shè)計。稅收籌劃的最終目的是為了減輕現(xiàn)行稅法對企業(yè)稅收的產(chǎn)生的巨大壓力 ,從而使企業(yè)獲得更多利潤空間。雖然基于相同的目的，但稅收籌劃與逃稅、避稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。二、中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容與意義（一）中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容1、避稅籌劃：是指納稅人利用相關(guān)稅收法律的漏洞，采用合理手段減少賦稅從而增加收益的行為。不同于偷稅漏稅等實(shí)際違法行為，這種舉動屬于法律邊緣的灰色地帶。有關(guān)部門職能通過不斷完善現(xiàn)行法律，填補(bǔ)漏洞等措施對其實(shí)行有效控制。2、節(jié)稅籌劃：是指納稅人利用國家稅法中的特定優(yōu)惠政策

9、，例如起征點(diǎn)、減免稅收等條例，在實(shí)際操作中可以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的；3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的純經(jīng)濟(jì)手段變革，通過更改其產(chǎn)品價格等方式將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者或他人承擔(dān)，從而使自身獲得更大利益的行為。4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指納稅人在稅收方面不會承擔(dān)任何法律風(fēng)險，不會受到任何稅收方面的處罰的狀態(tài)。這種狀態(tài)下的企業(yè)通常要保證賬目明細(xì)清楚，納稅申報正確，及時足額繳納稅款。（二）中小企業(yè)稅收籌劃的意義第一，有利于增加中小企業(yè)額外收入；第二，有利于中小企業(yè)獲得延期納稅 的好處；第三，有利于中小企業(yè)獲得最大化的稅收收益；第四，有利于中小 企業(yè) 減少或避免稅務(wù)處罰；第五，有利于

10、增強(qiáng)中小企業(yè)市場競爭力；第六，有利 于促 進(jìn)國家稅法的完善；第七，有利于增加國家財政收入。三、稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響及現(xiàn)狀分析3一）稅收籌劃在中小企業(yè)中的影響（ 稅收籌劃，不僅是作為納稅人的一種理性選擇，更是 屬于納稅人不可剝奪的 權(quán)力，是現(xiàn)代理財過程中的導(dǎo)向性手段。稅收籌劃在中 小企業(yè)中的不斷普及，不 僅可以調(diào)整企業(yè)外部的稅收空間，更能對企業(yè)本身產(chǎn)生 深遠(yuǎn)的影響。.有利于廣大中小企業(yè)防范并且降低涉稅的法律風(fēng) 險。任何形式稅收籌劃的開展，都是基于合法的前提，要 求納稅人必須對國家稅 收相關(guān)法律有著完整深入的了解。通過不斷的了解、學(xué) 習(xí)、研究稅法，才能使企 業(yè)在這個過程中更好的尋求最適合的稅

11、收籌劃方案。學(xué) 習(xí)稅收政策的過程實(shí)際上 也是提高納稅人自身稅收審查能力的過程。使企業(yè)更好 的在清繳稅收之前進(jìn)行全方位的審查，以求達(dá)到 “涉稅零風(fēng)險” ；在稅法的學(xué)習(xí)過程中，還可以使納稅者更好的進(jìn)行稅收策劃，從而為企業(yè)更多的提升收益；合理合法的稅收籌劃不僅可以降低稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)受益，更能有效的減少由于違法納稅帶來的負(fù)面影響。.有利于中小企業(yè)提高企業(yè)的財務(wù)管理水準(zhǔn)。企業(yè)的稅務(wù)管理與財務(wù)管理之間有著密不可分的關(guān)系，兩者相輔相成，優(yōu)秀的稅務(wù)管理方案可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)的良好發(fā)展；同時，優(yōu)秀的財務(wù)管理方案也可以促使稅務(wù)管理的順利進(jìn)行。目前，多數(shù)的中小型企業(yè)采用的是高度集權(quán)的管理模式，即將管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度

12、統(tǒng)一，加之對外公開信息的要求相對較低，這與現(xiàn)代大型企業(yè)的財務(wù)管理制度相差甚遠(yuǎn)，諸如財務(wù)管理制度不完善、負(fù)債率較高、投資能力較弱等對財務(wù)的控制與管理上的諸多問題開始顯現(xiàn)；同時大多中小企業(yè)的管理者們綜合素質(zhì)與法律意識相對較低，偷稅漏稅等現(xiàn)象層出不窮。因此在逐步完善會計核算制度，進(jìn)行稅收籌劃的同時，更要加強(qiáng)各方面財務(wù)管理力度，有效地提高中小企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)水平及專業(yè)水準(zhǔn)，促使企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理水平達(dá)到新的高度3有利于中小企業(yè)提高管理經(jīng)營水平。優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)營管理是使其良好發(fā)展的重要前提，而稅務(wù)管理則是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。許多中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期經(jīng)營有方，但發(fā)展后期卻由于缺乏有效的管理

13、方式而導(dǎo)致 “夭折 ” 。一個好的稅收籌劃方案不僅可以規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營等方面的管理模式，同時還能將企業(yè)利潤提升一個臺階，并且為企業(yè)未來經(jīng)營管理的運(yùn)行提供行之有效的參考。在日漸白熱化的市場經(jīng)濟(jì)背景下，競爭愈演愈烈，通過提升中小企業(yè)財務(wù)管理者的綜合能力，可以可以有效的提高中小企業(yè)的市場競爭力，從而帶動其健康良好的發(fā)展。4. 有利于完善稅收制度和稅收征管的規(guī)范征稅與規(guī)范納稅目前，征管方越來越多的想要更快的發(fā)現(xiàn)納稅方偷稅漏稅的行為，這使得這樣做的空間越來越??；同時在納稅過程中不斷的想要盡快的找到政策上的漏洞來減少賦稅。這種雙方為了相互制約而進(jìn)行的 “斗法 ”過程實(shí)際上起到了相對積極的作

14、用，這種行為可以幫助納稅方稅收籌劃水平的提高，同時企業(yè)的這種行為又可以幫助征管方越來越多的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有法律的漏洞，從而及時進(jìn)行補(bǔ)救，完善了稅收制度。中小企業(yè)稅收籌劃的過程與完善國家稅法的過程在競爭關(guān)系中不斷成長，這種關(guān)系是雙方的高效正確的發(fā)展導(dǎo)向；與此同時，在稅收籌劃過程中可以拉近企業(yè)與征管方的關(guān)系，減小征稅難度，促使雙方的良性發(fā)展。（二）稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的現(xiàn)狀分析我國現(xiàn)行稅制下中小企業(yè)稅收籌劃的外部因素 :我國現(xiàn)行的稅收制度有著復(fù)雜的層次及種類，除了人們所熟知的所得稅和流轉(zhuǎn)稅外，還有消費(fèi)稅、印花稅、增值稅等，稅收不僅是國家財政資金的主要來源，同時也是我國進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，企業(yè)在

15、現(xiàn)行的制度下有著廣闊的稅收籌劃空間 :1.稅收優(yōu)惠政策的籌劃空間：當(dāng)今社會中，許多國家為了引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，在稅收制度中加入了許多優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收制度中，雖然中小企業(yè)并不是優(yōu)惠政策的直接獨(dú)立主體，但卻可以從很多稅收優(yōu)惠政策中獲得收益。利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，不僅可以使稅收籌劃的風(fēng)險降到最低，更可以在籌劃過程中利用不同政策之間的區(qū)別為其提供更廣闊的發(fā)揮空間和更完美的籌劃方案。同時，這種方式所表現(xiàn)出的特點(diǎn)十分明顯，進(jìn)行稅收籌劃的過程也相對簡單，所減免的稅收更加直接，所獲得的收益也更加清楚 直觀。但這種方式對其適 用對象有著較為特殊的要求。2.稅收制度要素的籌劃空間：我國稅法相關(guān)規(guī)定要

16、 求，只有納稅主體的行為 事實(shí)滿足課稅要素的前提下才具有相關(guān)的納稅義務(wù)，并 向其進(jìn)行納稅。納稅人通 過對相關(guān)政策的研究，可以通過令自己的行為不符合課 稅要素等手段，來降低自 身的賦稅壓力。納稅人、對象、環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅 地點(diǎn)、納稅期限等等要點(diǎn) 構(gòu)成了最基本的納稅制度，其中任意一點(diǎn)的改變都可以 影響最后的納稅數(shù)額，通 過分析每種要點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定和要求，制定籌劃空間，可 以有效便捷的制定稅收籌 劃方案。3.稅收漏洞和空白的籌劃空間：這種方式是利用法律 稅收征管規(guī)定并不明確 的部分和問題進(jìn)行稅收籌劃，這種方式受立法者的水平 和及漏洞存在的空間所限5制。正如前文提到，在立法者不斷完善法律制度填補(bǔ)漏

17、洞的同時，納稅人也會不 斷地鉆研發(fā)覺新的漏洞為自己所用。同時，這種方式存 在著一定的風(fēng)險。（三）中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析.機(jī)制上可行企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營決策權(quán)及利潤收益有 著密不可分的關(guān)系，需 要企業(yè)在法定范圍內(nèi)具有經(jīng)營行為自主化及自身利益獨(dú) 立化兩個基本的機(jī)制條 件，前者為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供動力，后者為企業(yè)稅 收籌劃行為提供相應(yīng)保障。 前未提到，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相對自主集中，這種利益 獨(dú)立化的經(jīng)營模式使得中 小企業(yè)十分迫切的通過減少賦稅來提高經(jīng)濟(jì)收益，從而 為稅收籌劃提供了充足動 力；同時中小企業(yè)的管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對集中，管理者 通常也是企業(yè)的投資者或 股東，這種特點(diǎn)恰恰為

18、其進(jìn)行稅收籌劃提供了有效保 障。相對于大型跨國企業(yè)， 中小企業(yè)的小規(guī)模使得他們在管理模式上更為簡單、靈 活、多變、面對問題時應(yīng) 變能力較強(qiáng)。在稅收籌劃中可以根據(jù)政策的變化及時調(diào) 整自己的經(jīng)營模式及經(jīng)濟(jì) 行為，更為快捷有效的避開各種限制。.政策上可行 一般來說，詳細(xì)完善的稅制更好的拓寬了稅收籌劃的空間，使其更加行之有 效。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅法制度日漸完善，這令 偷稅漏稅等行為施展空間 越來越小，風(fēng)險也越來越高，而稅收籌劃這不同于這些 違法行為，就避稅來說，國家對避稅行為的管制力度越來越強(qiáng)，企業(yè)由于避稅而手打法律制裁的情況屢見不鮮。然而稅收籌劃是基于法律允許范圍內(nèi)，利用國家稅收政策中的優(yōu)惠條

19、例進(jìn)行合理的規(guī)劃，這正好符合了我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策。因此，稅收籌劃將在企業(yè)降低稅收成本的過程中扮演越來越重要的角色，同時，國家正逐步落實(shí)依法治稅政策，這有效的保障了企業(yè)通過稅收籌劃所獲得的利益。事實(shí)上，我國在稅收籌劃上向中小企業(yè)提供了政策上的針對性指導(dǎo)：國家稅務(wù)總局主辦的中國稅務(wù)報開設(shè)了專門的 “稅收籌劃周刊 ” ，中國稅務(wù)學(xué)會主辦的中國稅務(wù)稅務(wù)研究等雜志也為稅收籌劃的研究提供了文獻(xiàn)參考。同時許多事務(wù)所都開展了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并設(shè)立專欄供企業(yè)管理者咨詢，這都說明了稅收籌劃正逐漸受到社會主流的認(rèn)可。.經(jīng)濟(jì)上可行稅收籌劃為企業(yè)帶來不小的利潤收益推動了其在中小企業(yè)的發(fā)展。這其中最為直接的利益就是通過稅收籌

20、劃減少了企業(yè)的征稅負(fù)擔(dān)，控制了企業(yè)資金的流失；6其次，稅收策劃通過合理合法的運(yùn)作，避免了企業(yè)稅收過程中偷稅漏稅等違法行 為，在控制資金流失的同時避免了法律問題帶來的麻煩，維護(hù)了社會的穩(wěn)定；而稅收最被重視延期納稅籌劃可以使企業(yè)更好的理由資產(chǎn)的時間價值，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。企業(yè)通過實(shí)行稅收籌劃，誠信納稅，在減少賦稅負(fù)擔(dān)的同時又樹立了良好的社會形象與聲譽(yù)，提升自己的品牌價值與業(yè)務(wù)空間；此外，從長遠(yuǎn)角度看，稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理水平，從而在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營過程中獲得更大的收益。.技術(shù)上可行會計實(shí)踐中的大量選擇性業(yè)務(wù)為稅收籌劃的實(shí)施提供了良好的技術(shù)保障。一方面，跨級制度與會計準(zhǔn)則為中小企業(yè)的會計行

21、為給提供了規(guī)范的參考;另一方面，也為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的計提、銷售收入的結(jié)算方式、外幣的折算、某些費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ葧嫼怂慵芭袛嗵峁┝烁嗫蛇x擇的空間，中小企業(yè)通過根據(jù)自身需要進(jìn)行討論、計劃、抉擇，為企業(yè)的稅收籌劃提供足夠的技術(shù)支持。同時，伴隨著切實(shí)落實(shí)日漸完善的會計資格準(zhǔn)入制度，有效的提升了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)水平和財務(wù)管理水平，對稅收籌劃的認(rèn)知水平及實(shí)踐能力，再加之稅收中介行業(yè)的快速發(fā)展，這些都在中小企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用中提供了大量技術(shù)性支持。四、對中小企業(yè)稅收籌劃的探討（一）中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn).超前性“籌劃 ” 一詞意指對事情進(jìn)行提前的計劃安排。而對稅收進(jìn)行籌劃從而以企業(yè)獲得

22、收益為最終目標(biāo)的籌劃就是稅收籌劃。稅收籌劃背后所呈現(xiàn)的低稅負(fù)高財務(wù)收益是企業(yè)及納稅人進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動力。根據(jù)國家規(guī)定,對于不同行為的不同主體有著差別的稅收待遇,這其實(shí)是國家有意為企業(yè)提供了稅收籌劃的可操作空間。這樣納稅人才有能力根據(jù)自己的稅收籌劃獲得其帶來的更大的利益；同時，只能納稅人有進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動力 , 國家通過差別的稅收待遇為納稅人提供稅收籌劃的內(nèi)在動力，從而拉近了國家政策與企業(yè)的距離，促使他們的經(jīng)營活動更多的朝著國家鼓勵的方向進(jìn)行，更好的實(shí)現(xiàn)了國家對稅收的調(diào)控。.合法性稅收籌劃不同于偷稅避稅等違法行為，其根本原因是它同時符合了國家稅法的立法原則與意圖。雖然兩者的目的都是為了少

23、繳稅款、減輕稅負(fù) , 但偷稅漏稅7的實(shí)施其實(shí)是濫竽充數(shù), 不但違反了我國稅收的相關(guān)法律法規(guī)，更違反了立法者關(guān)于稅收的立法意圖，這種行為必將受到法律的嚴(yán)厲制裁；而產(chǎn)生于企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中的稅收籌劃，是以稅收政策作為導(dǎo)向,既符合法律規(guī)定，又符合立法意圖。國家在指定稅收相關(guān)法律的過程中已經(jīng)預(yù)見到了稅收籌劃的應(yīng)運(yùn)而生 , 并期望這種方式可以將全社會的資源配置引向合理化的發(fā)展道路 , 從而實(shí)現(xiàn)稅收合理分配 , 最終實(shí)現(xiàn)稅收的國家宏觀政策調(diào)控功能。因此稅收籌劃在法律上是作為納稅人的基本權(quán)利而受到法律保護(hù)的。.整體性稅收籌劃的整體性是其目的不僅僅是減少稅收壓力，更是與企業(yè)的自身利益形成一個整體，使利益最大化

24、從而增加市場競爭力。稅收籌劃的最終目標(biāo)必須與企業(yè)運(yùn)行的最終目標(biāo)保持高度一致。一種稅少繳納了另一種稅可能要多繳納 ,但整體稅負(fù)不一定要降低。使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案不一定是整體納稅支出最小化的方案。稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)目前的財務(wù)利益 , 更要對企業(yè)利益做長遠(yuǎn)的打算；不僅要考慮納稅人在短期實(shí)現(xiàn)的利益還要考慮納稅人在未來得到的收益;在納稅人所得增加的同時還要使納稅人的資本有所增值。因此, 稅收籌劃只有從納稅人企業(yè)計劃、財務(wù)計劃這些整體利益出發(fā) , 綜合決策 ,趨利避害 , 才能達(dá)到真正利益。（二）債務(wù)比例的確定所得稅前可扣除的負(fù)債利息 ,與無法作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相對

25、比,負(fù)債籌資可以盡可能少地繳納所得稅,從而獲得節(jié)稅收益。所以在負(fù)債成本率小于息稅前投資收益率的情況下,可提高負(fù)債比例 , 但也不都是負(fù)稅越多越好, 但是企業(yè)過高的負(fù)債比例會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,甚至?xí)l(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能的使企業(yè)的債務(wù)比例與自身利益達(dá)到平衡。（三）融資租賃的利用融資租賃不但可以保存納稅人的償債能力 ,從而迅速獲得所需的資產(chǎn),更主要的目的是可以計提折舊企業(yè)所租賃的固定資產(chǎn)。這使得成本費(fèi)用增加，所得稅的征稅基數(shù)減小 ,減小了納稅人的賦稅壓力 ,而且還可在所得稅前扣除支付的租金利息，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。（四）組織形式的選擇我國中小企業(yè)的組織形式多種多樣，有合伙

26、制企業(yè)、獨(dú)資型企業(yè)、股份有限8公司和有限責(zé)任公司等。其中，獨(dú)資型企業(yè)適合那些人員較少，規(guī)模較小的企業(yè)。這類企業(yè)一般的會計核算要求較低，定期定額的繳納所得稅，賦稅標(biāo)準(zhǔn)較低。而合伙制企業(yè)適合那些投資人數(shù)較多，但實(shí)際規(guī)模較小的企業(yè)。通常這類企業(yè)的征稅模式是按照個體工薪征個人所得稅。對以上兩種企業(yè)形式不征收企業(yè)所得稅。不存在雙重征稅等問題。公司制，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，一般適合規(guī)模較大的企業(yè)。這種公司形式不僅有利于企業(yè)的外在形象和信譽(yù),更可以使企業(yè)保留例如盈余、五年補(bǔ)虧、在投資抵免等各種優(yōu)惠。而這兩中公司制組織方式相比較而言，股份有限公司在稅收優(yōu)惠，外在形象等方面都明顯優(yōu)于有限責(zé)任公司。而在

27、內(nèi)部組織上，股份有限公司可以同時設(shè)立子公司和分公司；其中分公司雖然不具備法人資格，但是其經(jīng)營過程中可以將創(chuàng)立初期的虧損納入總公司損益中，從而將虧損轉(zhuǎn)嫁至總公司，是自己少繳部分所得稅，同時減輕總公司的賦稅壓力。而當(dāng)企業(yè)逐漸步入正軌，穩(wěn)定獲利時，便可采取設(shè)立分公司的形式，享有獨(dú)立法人資格從而享受更多的稅收優(yōu)惠政策。（五）投資地點(diǎn)的選擇對于投資地點(diǎn)的選擇, 無論是跨國公司還是國內(nèi)投資，都要仔細(xì)研究該地區(qū)金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、原料供應(yīng)、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等一系列因素,同時還要考慮不同地點(diǎn)關(guān)于稅收制度及優(yōu)惠政策的差別。在我國，不同地區(qū)的稅收比例差別較大，一般沿海開放性城市的企業(yè)所得稅比例為 15%左右，而其

28、他一些普通城市的比例僅有3%左右，所以投資地點(diǎn)的正確選擇直接關(guān)系到企業(yè)的投資收益。充分利用區(qū)域性稅收傾斜政策和不同地區(qū)的稅制區(qū)別,從而利用地域特點(diǎn)降低企業(yè)整體賦稅，獲得最大化收益。（六）投資方式的選擇根據(jù)投資者對投資過程介入的程度不同，投資可以分為直接投資和間接投資。其中直接投資是指投資人直接接入投資過程的投資。直接投資中投資人有權(quán)掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán),并從中獲得投資利潤。將資金投入企業(yè)名下的股票、債券等金融資產(chǎn)的投資方式稱為間接投資。一般情況下，進(jìn)行間接投資不需要考慮過多的納稅因素 ,直接投資由于將資金直接作用于企業(yè)本身，所以要繳納企業(yè)需要繳納的所有稅種；而間接投資一般只投向金融產(chǎn)品，

29、所以只需要對股票投資所獲得的分紅和利息部分繳納所得稅。通過對比可以發(fā)現(xiàn),直接投資的方式更有稅收籌劃的空間。直接投資可以采用收購虧損公司和建立新的企業(yè)兩種形式，其中收購現(xiàn)有虧損公司在省去大筆籌建費(fèi)用的同時 ,又可與被收購企業(yè)合并納稅,9抵補(bǔ)被收購企業(yè)的虧損,少繳所得稅, 降低整體納稅額，但是可能會為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；新建企業(yè)可以不用背負(fù)過多的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),但又需要大量的籌建費(fèi)用，新建成的企業(yè)又無法享受稅收優(yōu)惠。兩種形式各有利弊，企業(yè)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)加以權(quán)衡。（七）投資行業(yè)的選擇投資行業(yè)的選擇也需謹(jǐn)慎，因不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠和稅制管理辦法。比如：而高新技術(shù)行業(yè)的投資所得稅率也為 15%,但其

30、卻有著自獲利起兩年內(nèi)免稅的稅收優(yōu)惠；港口碼頭建設(shè)行業(yè)的投資所得稅率為 15%，但其卻有著自獲利起五年內(nèi)免稅的稅收優(yōu)惠。所以納稅人在選擇投資行業(yè)時，要選擇最適合自身企業(yè)情況的行業(yè)，使獲利最大化。同時我國有著逐漸減少地區(qū)稅收優(yōu)惠，但增加行業(yè)稅收優(yōu)惠的大趨勢。所以，中小企業(yè)納稅人要根據(jù)國家政策，及時做出調(diào)整，權(quán)衡利弊，選擇最適合自身的投資行業(yè)。總之，投資方式、組織形式以及投資行業(yè)等的不同，決定了企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，而納稅人繳納所得稅越多，則獲利就越少，收益率也就越低；反之，納稅人繳納所得稅越少，則獲利越多，收益率也就越高。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的組織形式、投資方式以及投資行業(yè)等等

31、，使自己的利潤最大化。五、中小企業(yè)中遇到的稅收籌劃問題-以江西中電公司為例（一）公司基本情況江西中電電力工程有限責(zé)任公司（以下簡稱為江西中電公司）地處贛江之濱，是隨著國家電網(wǎng)分開、電力體制改革，并根據(jù)中國電力投資集團(tuán)公司制定的主輔分離、運(yùn)檢分離的改革要求，江西下正街發(fā)電廠、對江西南昌發(fā)電廠、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā)電有限責(zé)任公司的檢修資產(chǎn)及人員進(jìn)行重組，由中國電力投資集團(tuán)公司、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā)電有限責(zé)任公司共同投資 6000萬元人民幣，于 2005 年 4月份組建的一個具有獨(dú)立法人資格、一個區(qū)域性的，以承接發(fā)電機(jī)組、變電站、鍋爐設(shè)備的安裝、改造、檢修和維護(hù)為

32、主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化公司。（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況江西中電公司收入主要是來自于電力系統(tǒng)內(nèi)部電廠發(fā)電設(shè)備的安裝、改造、檢修、維護(hù)、調(diào)試；壓力容器的安裝、鍋爐、檢修、調(diào)試、維護(hù)，小部分來源于10機(jī)械加工、制作、維護(hù)，通訊設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)等。西中電公司經(jīng)營情況見下表：表 12005、 2006年江西中電公司經(jīng)營情況表金額：萬元項目 2005 2006主營業(yè)收入7965 11082主營業(yè)成本7206 9625利潤 52 124資產(chǎn)7853 8695負(fù)債1132 2656（三）江西中電公司涉及的主要稅種及負(fù)擔(dān)情況涉及的主要稅種：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個人所得稅、印花稅、增值稅。表

33、22005、 2006 年江西中電公司完稅情況表金額：萬元稅種 2005 2006增值稅1080 1325 TOC o 1-5 h z 營業(yè)稅61 86城建稅76 93個人所得稅50 83企業(yè)所得稅17 41房產(chǎn)稅15 21印花稅2（四）江西中電公司稅收籌劃方案：.組織形式?jīng)Q策方面的稅收籌劃一般說講，組織結(jié)構(gòu)形式不同，對企業(yè)的稅負(fù)水平影響非常大，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的決策環(huán)節(jié)中，對組織機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃起到舉足輕重的作用。企業(yè)組織形式一般分為二類：總分公司和母子公司。子公司是一個自負(fù)盈虧的獨(dú)立的法人實(shí)體，并且獨(dú)立建賬。而分公司與子公司不同，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在，不具備有獨(dú)立的法人實(shí)體資格。江西中電

34、公司的設(shè)備、技術(shù)人員均來源于江西南昌發(fā)電廠、江西景德鎮(zhèn)發(fā)電有限責(zé)任公司、江西分宜發(fā)電有限責(zé)任公司的檢修安裝公司，可以說一個公司三個地方。在2004 年公司開始組建，公司領(lǐng)導(dǎo)面對這種情況，有二種選擇：總分公司和母子公司，它們各有利弊。（見下表） 表 3 總分公司制與母子公司制比較表 總分公司 母子公司 1 、 設(shè)立分公司的法律手續(xù)簡單，免交印花稅。 1 、子公司能享受政府為子 2、總公司直接控制分公司的經(jīng)營活動，并負(fù)公司提供的減免稅優(yōu)惠及法律責(zé)任，在管理上比較方便。有財務(wù)的分公其它投資鼓勵。 司，它的財務(wù)會計制度的要求也比較簡單，一 2、總公司與子公司之間支般不要求分公司公開財務(wù)資料。 付的利息

35、或特許權(quán)使用費(fèi)3、分公司不是獨(dú)立法人，只有流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)啬軓睦麧欀锌鄢?優(yōu)點(diǎn) 繳納，財務(wù)不能獨(dú)立核算的分公司利潤所得由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4 分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，如將總公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)給分公司，因不涉及所有權(quán)變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。缺點(diǎn) 1、分公司不能享受政府為子公司提供的減免1、設(shè)立子公司的法律手續(xù)稅優(yōu)惠及其它投資鼓勵。 較分公司復(fù)雜，交印花稅。2、分公司一旦取得利潤后，總公司就須在其2、子公司是獨(dú)立法人，財機(jī)構(gòu)所在地納稅。如果分公司位于低稅區(qū)，而務(wù)上獨(dú)立核算不能向財務(wù)總公司位于高稅區(qū)，則該分公司一般就無法獲

36、不能獨(dú)立核算的分公司利得低稅區(qū)給予的減免稅好處。 潤所得由總公司合并納3、總公司與分公司之間支付的利息或特許權(quán)稅。使用費(fèi)不能從利潤中扣除，缺乏靈活性。 江西中電公司根據(jù)兩種公司形式的利弊，再考慮公司的實(shí)際情況認(rèn)為：總分12公司不僅直接控制分公司的經(jīng)營活動在管理上比較方便。更有利的是，分公司利潤所得可以由總公司合并納稅，因?yàn)闅v史原因三家分公司經(jīng)營情況各不相同，有贏有虧，可以利用這一政策進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。但這一政策僅限于財務(wù)不能獨(dú)立核算的分公司，而這三家分公司因管理的需要均為獨(dú)立核算的分公司。為了避免這一情況的發(fā)生，于是，江西中電公司向江西省國稅局提出申請，要求企業(yè)所得稅合并納稅。經(jīng)江西

37、省國稅局同意從2005年起在南昌集中繳納，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。如果采用的是母子公司制，總公司合并納稅是不可能的。于是江西中電公司采用了總分公司制 ,其企業(yè)所得稅集中匯總繳納,增值稅、營業(yè)稅、印花稅、等流轉(zhuǎn)稅種在當(dāng)?shù)乩U納。2.項目投資決策方面的稅收籌劃2006 年 6 月，江西中電公司洽談投資云南瀾滄縣水電站項目，電站總裝機(jī)容量為 18MW ，電站總工期為 2 年（跨 3個年度，財務(wù)評價按3 年計），工程正常運(yùn)行期采用40 年，經(jīng)濟(jì)評價計算期為43 年。電站從開工后第四年開始進(jìn)入正常運(yùn)行，正常運(yùn)行后年有效電量為 9752*10四次方千瓦小時。電站的廠用電率采用0.5%，專用配套輸變電工程的線損率

38、為 2%。由此計算出正常運(yùn)行期的廠供電量為 9701*10 四次方千瓦小時，上網(wǎng)電量為9507*10 四次方千瓦小時。人員為 40人，年均工資1.5萬元，工程總投資10840萬元，工程年總成本費(fèi)用 746 萬元，還清貸款后為 525 萬元。本項目要交納的稅金主要為增值稅和所得稅。發(fā)電增值稅為 6%，按發(fā)電收益計算，增值稅為102.68萬元，所得稅按33%，按利潤為基礎(chǔ)征收。工程正常運(yùn)行期每年所得利潤稅前861 萬元，稅后 577萬元。經(jīng)過稅務(wù)籌劃，認(rèn)為這一項目沒有考慮到以下問題：項目所處的地理位置及因此而來的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策：對要西部地區(qū)新辦的電力企業(yè)，且收入占企業(yè)總收入70%以上的，企業(yè)自行提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，自開始生產(chǎn)，經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收企業(yè)所得稅。同時，國家確定的 “老、少、邊、窮 ”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在 3年內(nèi)減征或者