金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、 論 文 題 目： 金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息 以銀行業(yè)為例 目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc469936897 摘要III HYPERLINK l _Toc469936898 AbstractIV HYPERLINK l _Toc469936899 1緒論 PAGEREF _Toc469936899 h 1 HYPERLINK l _Toc469936900 1.1研究背景 PAGEREF _Toc469936900 h 1 HYPERLINK l _Toc469936901 1.2研究意義 PAGEREF _Toc469936901 h 2 HYPER

2、LINK l _Toc469936902 1.3文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc469936902 h 2 HYPERLINK l _Toc469936903 1.3.1國(guó)內(nèi)相關(guān)研究 PAGEREF _Toc469936903 h 2 HYPERLINK l _Toc469936904 1.3.2國(guó)外相關(guān)的研究 PAGEREF _Toc469936904 h 3 HYPERLINK l _Toc469936905 1.4研究?jī)?nèi)容與方法 PAGEREF _Toc469936905 h 4 HYPERLINK l _Toc469936906 1.4.1研究?jī)?nèi)容 PAGEREF _Toc46993

3、6906 h 4 HYPERLINK l _Toc469936907 1.4.2研究方法 PAGEREF _Toc469936907 h 4 HYPERLINK l _Toc469936908 2我國(guó)銀行業(yè)的特征及營(yíng)業(yè)稅政策 PAGEREF _Toc469936908 h 6 HYPERLINK l _Toc469936909 2.1銀行業(yè)的特征 PAGEREF _Toc469936909 h 6 HYPERLINK l _Toc469936910 2.2.1銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)符合增值稅的計(jì)稅原理 PAGEREF _Toc469936910 h 6 HYPERLINK l _Toc4699369

4、11 2.2.2銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”有利于打通增值稅抵扣鏈條 PAGEREF _Toc469936911 h 7 HYPERLINK l _Toc469936912 2.2.3銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”有利于增強(qiáng)我國(guó)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 PAGEREF _Toc469936912 h 7 HYPERLINK l _Toc469936913 2.3我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收政策 PAGEREF _Toc469936913 h 8 HYPERLINK l _Toc469936914 2.3.1金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制 PAGEREF _Toc469936914 h 8 HYPERLINK l _Toc469936915 2

5、.3.2銀行業(yè)的稅收政策 PAGEREF _Toc469936915 h 9 HYPERLINK l _Toc469936916 3銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及“營(yíng)改增”的困境分析 PAGEREF _Toc469936916 h 11 HYPERLINK l _Toc469936922 3.1銀行業(yè)“營(yíng)改增”的困境 PAGEREF _Toc469936922 h 13 HYPERLINK l _Toc469936923 3.1.1現(xiàn)行分稅制體制的制約 PAGEREF _Toc469936923 h 13 HYPERLINK l _Toc469936924 3.1.2稅收征收管理的制約 PAGERE

6、F _Toc469936924 h 15 HYPERLINK l _Toc469936925 3.1.3稅率確定上的制約 PAGEREF _Toc469936925 h 16 HYPERLINK l _Toc469936926 4銀行業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析及影響預(yù)測(cè) PAGEREF _Toc469936926 h 18 HYPERLINK l _Toc469936927 4.1.1稅收法律環(huán)境的改善 PAGEREF _Toc469936927 h 18 HYPERLINK l _Toc469936928 4.1.2稅收征管的改善 PAGEREF _Toc469936928 h 18 HYPER

7、LINK l _Toc469936929 4.1.3銀行業(yè)自身的動(dòng)力和條件 PAGEREF _Toc469936929 h 19 HYPERLINK l _Toc469936930 4.2“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響預(yù)測(cè) PAGEREF _Toc469936930 h 20 HYPERLINK l _Toc469936931 4.2.1“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)影響 PAGEREF _Toc469936931 h 20 HYPERLINK l _Toc469936932 4.2.2“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)利潤(rùn)的影響 PAGEREF _Toc469936932 h 20 HYPERLINK l _Toc46

8、9936933 4.2.3“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響 PAGEREF _Toc469936933 h 21 HYPERLINK l _Toc469936934 5銀行業(yè)“營(yíng)改增”制度的政策建議 PAGEREF _Toc469936934 h 23 HYPERLINK l _Toc469936935 5.1完善現(xiàn)存分稅體制，協(xié)調(diào)中央地方財(cái)政收入 PAGEREF _Toc469936935 h 23 HYPERLINK l _Toc469936936 5.2將相關(guān)行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，保障增值稅鏈條完整 PAGEREF _Toc469936936 h 23 HYPERLINK l _Toc

9、469936937 5.3合理確定銀行業(yè)增值稅征稅對(duì)象和稅率 PAGEREF _Toc469936937 h 24 HYPERLINK l _Toc469936938 5.4制定銀行業(yè)增值稅發(fā)票管理制度，提高稅收征管水平 PAGEREF _Toc469936938 h 25 HYPERLINK l _Toc469936939 總結(jié) PAGEREF _Toc469936939 h 27 HYPERLINK l _Toc469936940 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc469936940 h 28金融業(yè)營(yíng)改增與稅務(wù)會(huì)計(jì)信息-以銀行業(yè)為例摘要隨著條件的不斷成熟，中國(guó)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域已從上海擴(kuò)

10、展到北京、天津等12個(gè)省市，未來(lái)將在更多的行業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)行“營(yíng)改增”改革。銀行業(yè)是中國(guó)金融行業(yè)的核心和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，當(dāng)銀行業(yè)作為行業(yè)其中之一繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，增值稅不僅符合國(guó)家的政策，同樣也對(duì)銀行業(yè)的發(fā)展需求相吻合，可以說(shuō)是一種趨勢(shì)。但是由于銀行業(yè)性質(zhì)的特殊，在改革過(guò)程中會(huì)面臨各種各樣的問(wèn)題。本文從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，同時(shí)與銀行業(yè)的特點(diǎn)相結(jié)合，在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分析了銀行業(yè)稅收會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)的改進(jìn)。首先，本文分析了中國(guó)銀行業(yè)的特點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅的政策體系，論證了我國(guó)銀行業(yè)的必要性。其次，提出了現(xiàn)有業(yè)務(wù)中國(guó)當(dāng)前的稅收政策問(wèn)題，從稅收政策、財(cái)政體制和稅收制度、稅收征管

11、以及稅率三方面分析了在改革的過(guò)程中我們碰到的一些困難，又從財(cái)政體制、法律環(huán)境、銀行業(yè)自身的動(dòng)力和條件以及試點(diǎn)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)借鑒等幾個(gè)方面提出了可行性方案，并在試點(diǎn)地區(qū)政策改革的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)了增值稅改革對(duì)銀行業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。最后本文提出進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的政策建議。我國(guó)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是關(guān)乎到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要變革，需要認(rèn)真面對(duì)此次變革的挑戰(zhàn)，綜合各方面的力量解決問(wèn)題，保證銀行業(yè)、金融業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)順利進(jìn)行。關(guān)鍵詞：金融業(yè)，“營(yíng)改增”，稅務(wù)會(huì)計(jì)，銀行業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)Financial Business Reform and Tax Accounting Information - Ta

12、king Banking Industry as an ExampleAbstractWith the rapid development of Chinas economy, the tax system is also in constant reform to meet the needs of economic and social. Since 2009, China has achieved a productive tax increase from the consumer to the successful transformation of value-added tax,

13、 value-added tax Wai Wai has become the focus of reform. The reform of the battalion reform of Shanghai has been the prelude to the reform. The transportation industry and some modern service industries have become the first pilot industries. With the maturing of the conditions, Has expanded from Sh

14、anghai to Beijing, Tianjin and other 12 provinces and cities, the next will be implemented in more areas and industries, Camp to change reform. Banking is the core field of Chinas financial industry, but also a key industry of the national economy, the rise and fall of the banking industry has a dir

15、ect impact on Chinas economic development, while the banking industry as one of the pay business tax, value-added tax is consistent with the countrys Founder policy But also conform to the needs of the development of the banking industry, can be said that the general trend. However, due to the speci

16、al nature of the banking industry, the reform process will face a variety of problems.Based on the background of the reform of the business and the characteristics of the banking industry, this paper, based on a large amount of literature, draws lessons from the experience of the developed countries

17、, and analyzes the banking business reform and tax accounting information. First of all, the characteristics of Chinas current banking industry and business tax policy, Chinas banking industry, Camp to increase the need to demonstrate. Secondly, it puts forward the existing problems in Chinas busine

18、ss tax policy and analyzes the difficulties that may be encountered in the reform process from three aspects: the tax-sharing fiscal system, the tax collection management and the tax rate determination. At the same time, from the financial system, , The motive force and condition of the banking indu

19、stry, and the experience of the pilot industry. The impact of the VAT reform on the tax accounting information of the banking industry is predicted based on the reform of the pilot area policy. At the end of this paper, the author puts forward some suggestions on how to improve the battalion change.

20、 Chinas banking industry to implement the battalion change is related to the entire social and economic development of the important changes, the need to seriously face the challenge of change, integrated all aspects of the force to solve the problem, to ensure that banking, financial Smooth and smo

21、oth.Keywords: financial industry, business reform, tax accounting, banking, tax burden1緒論1.1研究背景第一批納入“營(yíng)改增”的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，并且適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2013年12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，決定從2014年1月1

22、日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)以全部納入“營(yíng)改增”范圍。從這一寫緊密的方案接連出臺(tái)，可以看出國(guó)家目前十分重視稅收制度的改革。1.2研究意義滿足銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，消除重復(fù)征稅的問(wèn)題。其次將會(huì)降低銀行的營(yíng)運(yùn)成本，tiga銀行的盈利能力，提升我國(guó)銀行業(yè)在國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)和國(guó)際銀行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力。最后，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，稅收征管將由國(guó)地稅分別征管營(yíng)業(yè)稅和增值稅轉(zhuǎn)為由國(guó)稅統(tǒng)一征管，因此會(huì)提高稅收征管的效率。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)內(nèi)相關(guān)研究研究主要集中關(guān)于我國(guó)的銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的研究以及銀行業(yè)稅制優(yōu)化改革研究等方面。這些研究都對(duì)我國(guó)銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”

23、的影響分析有著重要的參考價(jià)值。呂雯(2010)選取國(guó)內(nèi)13家商業(yè)銀行數(shù)據(jù)為樣本，分析實(shí)際稅負(fù)歲商業(yè)銀行盈利能力的影響，我國(guó)銀行業(yè)的稅收環(huán)境已經(jīng)得到了明顯的改善，稅負(fù)水平有了一定程度的降低。實(shí)際稅負(fù)水平與銀行的盈利能力呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，切影響的效果顯著。路君平，汪慧嬌認(rèn)為我國(guó)銀行稅率和稅制設(shè)計(jì)上存在問(wèn)題，并且銀行業(yè)的稅負(fù)對(duì)其盈利能力能夠產(chǎn)生顯著的影響，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展起到了負(fù)面的限制性作用。李文宏，趙睿璇（2011）通過(guò)建立面板數(shù)據(jù)模型分析了12家上市商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)與盈利能力的關(guān)系，得出過(guò)高的稅負(fù)對(duì)銀行的盈利能力產(chǎn)生消極的影響，同時(shí)也降低了銀行的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展的結(jié)論。1

24、.3.2國(guó)外相關(guān)的研究他們以企業(yè)利潤(rùn)最大化為前提，提出了資本成本理論模型，為以后金融行業(yè)尤其是銀行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的研究奠定了重要的基礎(chǔ)。Boadway（1979）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，稅收對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)綜合能力的影響具有不確定性。雖然銀行稅負(fù)中的一部分的征稅對(duì)象是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但由于企業(yè)稅收法規(guī)中存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)損失扣除等規(guī)定，銀行實(shí)際上承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性，從這個(gè)層面上說(shuō)，政府成了銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的“隱匿合伙人”，因此，稅收對(duì)銀行作出風(fēng)險(xiǎn)決策的影響是不顯著的。Domar(1994)則提出了與其相反的觀點(diǎn)，他認(rèn)為稅收對(duì)于銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的積極性具有一定的抑制作用。其原因是，在銀行的應(yīng)稅所得中，一部分應(yīng)視為補(bǔ)償銀行

25、股東從事風(fēng)險(xiǎn)投資行為，因而銀行稅負(fù)中的某一部分就相應(yīng)地理解為對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的課稅，這樣稅負(fù)越重，銀行從事風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性就越低。Vincenzo Chiorazzo,Carlo Milanl(2011)通過(guò)對(duì)1990-2005年銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，分析了銀行稅負(fù)前置的現(xiàn)象，他們對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅稅前利潤(rùn)的影響研究表明無(wú)論是企業(yè)所得稅還是增值稅都存在著前置的問(wèn)題，這主要對(duì)銀行的總營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生影響，但是同樣的對(duì)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性產(chǎn)生負(fù)面的影響。Demirguc Kunt,Harry Hunzinga（1999）用回歸分析法對(duì)80個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)發(fā)展中國(guó)家1988-1995年的銀行業(yè)效率進(jìn)行了分析，研究

26、發(fā)現(xiàn)稅收與管制、銀行規(guī)模、金融結(jié)構(gòu)等因素與銀行經(jīng)營(yíng)效率緊密相關(guān)。Albertazzi&Gambacorta（2006）通過(guò)手機(jī)1980-2003年10個(gè)主要工業(yè)國(guó)銀行業(yè)的匯總數(shù)據(jù)來(lái)研究公司所得稅對(duì)銀行業(yè)的盈利能力的影響。實(shí)證結(jié)果表明：企業(yè)所得稅對(duì)銀行業(yè)的收入構(gòu)成具有重要影響，一方面，企業(yè)所得稅率的提高會(huì)增加銀行成本，使得資本運(yùn)營(yíng)更為緊張；另一方面較高的企業(yè)所得稅會(huì)導(dǎo)致銀行縮減部門投資和減少貸款及其他銀行服務(wù)。1.4研究?jī)?nèi)容與方法1.4.1研究?jī)?nèi)容明確我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”在分稅制體質(zhì)、稅收征收管理和稅率確定三方面所面臨的困境，再次基礎(chǔ)上從法理環(huán)境改善、征管能錄增強(qiáng)、銀行業(yè)自身的動(dòng)力以及現(xiàn)行“

27、營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)幾個(gè)角度論證了銀行實(shí)施“營(yíng)改增的”可行性，并在試點(diǎn)地區(qū)的政策規(guī)定的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)了增值稅改革對(duì)銀行在稅后負(fù)擔(dān)、稅后利潤(rùn)以及會(huì)計(jì)處理上的影響；最后提出進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的政策建議。1.4.2研究方法本文采取了一下研究方法：第一，文獻(xiàn)研究法，通過(guò)閱讀文獻(xiàn)資料，了解國(guó)內(nèi)外銀行稅收狀況尤其是存在的問(wèn)題的的研究及我國(guó)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，并在此基礎(chǔ)上歸納總結(jié)。第二，定性分析與定量分析結(jié)合，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析來(lái)發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的影響。第三，總結(jié)歸納，根據(jù)之前的兩種方法得出的結(jié)論，歸納總結(jié)并提出一些進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”的政策建議。2我國(guó)銀行業(yè)的特征及營(yíng)業(yè)稅政策2.1

28、銀行業(yè)的特征首先，我國(guó)目前的商業(yè)銀行主要分為三類：第一類是國(guó)有獨(dú)資銀行，即俗稱的四大銀行；第二類是股份制銀行；第三類是城市商業(yè)銀行。相對(duì)于整個(gè)行業(yè)的巨大市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，銀行的數(shù)量較少，這一位著在中國(guó)銀行是壟斷行業(yè)。我國(guó)銀行業(yè)的銀行牌照發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)嚴(yán)格，取得牌照相對(duì)較為困難，進(jìn)入壁壘較高。而這三類銀行中，國(guó)有獨(dú)資銀行所占市場(chǎng)份額高于其他銀行，國(guó)有獨(dú)資銀行的業(yè)務(wù)類型健全，競(jìng)爭(zhēng)力也明顯大于企業(yè)銀行。其次，我國(guó)是一個(gè)儲(chǔ)蓄率極高的國(guó)家，當(dāng)然造成這種情況的原因很多。拋開這些原因不談，儲(chǔ)蓄率高，意味著我國(guó)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性高。銀行業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入來(lái)源于利差收入和手續(xù)費(fèi)傭金等服務(wù)類收入，由于我國(guó)的高儲(chǔ)蓄率，是的銀行

29、可以以較低的成本吸收大量存款，用于發(fā)放貸款的創(chuàng)造價(jià)值。而我國(guó)目前的形勢(shì)來(lái)看，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)儲(chǔ)蓄率都會(huì)維持在較高水平，那么銀行業(yè)在這較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也會(huì)穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，目前銀行業(yè)都在推行創(chuàng)新業(yè)務(wù)，發(fā)展多元化業(yè)務(wù)，依靠利差取得李榮任然會(huì)占據(jù)銀行收入的大部分，這也為銀行業(yè)的多元發(fā)展提供了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。所以說(shuō)，銀行業(yè)目前的發(fā)展存在極高的穩(wěn)定性，并且有很大的成長(zhǎng)空間。2.3我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收政策2.3.1金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來(lái)，金銀、外匯的買賣，有家證券的發(fā)行、購(gòu)買與貼現(xiàn)，信托，國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨幣結(jié)算等。金融業(yè)具有高度的開放性，對(duì)一個(gè)國(guó)家乃至全球的經(jīng)濟(jì)都起著

30、舉足輕重的作用。但是正因?yàn)榻鹑跇I(yè)的高度開放性，使得金融業(yè)成為一把雙刃劍，金融業(yè)的波動(dòng)會(huì)影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)重的金融危機(jī)甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)。因此維持金融業(yè)的有序發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。各國(guó)的稅收政策對(duì)金融業(yè)的發(fā)展和建設(shè)都起到引導(dǎo)和推動(dòng)作用。2.3.2銀行業(yè)的稅收政策現(xiàn)行與銀行業(yè)相關(guān)的主要稅種有：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。表2-1為我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表。表2-1 我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元 稅種 2012 2013 2014 稅額 比例 稅

31、額 比例 稅額 比例增值稅271520.07%416940.1%743350.13%營(yíng)業(yè)稅1124568727.01%1244718930.33%1636268029.71%內(nèi)資企業(yè)所得稅2513567160.38%2274783355.42%3096999056.23%外資企業(yè)所得稅7211611.73%7809521.9%11690822.12%個(gè)人所得稅29824677.16%33992579.28%44429508.07%城市建設(shè)維護(hù)稅7149871.71%7895071.92%11050932.015房產(chǎn)稅4312721.04%4543081.11%5288720.96%印花稅248

32、1920.6%2397850.58%2654890.48%續(xù)表2-1 我國(guó)銀行業(yè)稅收收入分稅種情況表 單位：億元城鎮(zhèn)土地使用稅805350.19%779520.19%886830.16%土地增值稅137360.03%340350.08%400370.07%車輛購(gòu)置稅185150.04%233870.06%270730.05車船稅99520.02%92400.02%29870.01%其他各稅375010230稅收收入416297024104514055077294資料來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)年鑒，中國(guó)稅務(wù)出版社，2012年、2013年、2014年?duì)I業(yè)稅稅基為應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅為中

33、央和地方共享稅，但是只有各銀行總行繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，全部歸中央財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅的附加有二：意識(shí)城市維護(hù)建設(shè)稅，銀行大多位于城市或縣城內(nèi)，因此多適用于7%或5%兩檔稅率；二是教育費(fèi)附加，稅率為3%。銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅附加均以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，營(yíng)業(yè)稅及其附加的總稅率為5.5%根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)的不同金融業(yè)務(wù)，將將銀行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)分為四類：意識(shí)貸款業(yè)務(wù)的全部利息收入；二是外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入差額；三十買賣金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)等。我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：不同業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)不同。一般貸款業(yè)務(wù)按照貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按照利

34、息收入差額征收營(yíng)業(yè)稅；買賣金融產(chǎn)品按照買賣差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅；銀行中間業(yè)務(wù)按照收取的手續(xù)費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。銀行發(fā)放貸款后，在規(guī)定的應(yīng)未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。3銀行業(yè)“營(yíng)改增”的困境分析3.銀行業(yè)“營(yíng)改增”的困境3.1.1現(xiàn)行分稅制體制的制約1994年我國(guó)的財(cái)政體制變革進(jìn)入了“分稅制”階段，現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.按照現(xiàn)行中央政府和地方政府各自的事權(quán)，劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍。中央政府主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控

35、所必須的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政府機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需的支出。2.根據(jù)財(cái)權(quán)事權(quán)相統(tǒng)一的原則，劃分中央和地方收入。按照稅制改革后的稅種設(shè)置，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種化為中央稅；將適宜6地方征管的稅種化為地方稅，并充實(shí)地方稅種，增加地方稅收收入，將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的只要稅種化為中央和地方共享稅。 營(yíng)業(yè)稅是重要的地方性稅種，占地方總財(cái)政收入的近30%，如果在全國(guó)范圍內(nèi)取消營(yíng)業(yè)稅實(shí)行增值稅，直接后果就是會(huì)大幅度的減少地方稅收收入，從而影響到地方財(cái)政的可支配收入，不利于地方政府各項(xiàng)職能的履行和地方公共事業(yè)的發(fā)展表3-2 地方政府財(cái)政

36、收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì) 單位：億元年份200520062007200820092010地方政府營(yíng)業(yè)稅收入4102.824968.176379.517394.298846.8811004.57地方財(cái)政稅收收入12726.7315233.5819252.1228255.1126157.4432701.49稅收收入占財(cái)政收入比重84.28%83.23%81.67%98.62%80.23%80.52%地方營(yíng)業(yè)稅占稅收收入比重27.17%27.14%27.06%25.81%27.14%27.10%資料來(lái)源：2005-2010中國(guó)稅務(wù)年鑒營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一方面減少了地方政府財(cái)政收入，另一方面在財(cái)政支出方面，地方政府

37、要一招法律規(guī)定的權(quán)限，管理本行政區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、城鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)和財(cái)政、民政、公安、民族事務(wù)、司法行政、監(jiān)察、計(jì)劃生育等行政工作，負(fù)責(zé)本級(jí)財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)、所屬企業(yè)投資補(bǔ)貼、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等各項(xiàng)重大支出。從分稅制實(shí)施以來(lái)我國(guó)中央和地方的財(cái)政就存在著收入上移、支出下移的現(xiàn)象，各種沒有明確規(guī)定的支出一層一層的壓給了地方政府，給大方政府造成了巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)。3.1.2稅收征收管理的制約國(guó)際稅務(wù)總局、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局、地（市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局、縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級(jí)，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局、地（市、州、盟）地方稅務(wù)局、縣（

38、市、旗）地方稅務(wù)局。每個(gè)地方都是國(guó)稅與地稅各司其職，共同存在，在征管權(quán)限上，增值稅中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，然后按照中央與地方3:1的比例進(jìn)行分成，營(yíng)業(yè)稅則有地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。增值稅“擴(kuò)圍”后，這部分稅收將由誰(shuí)來(lái)征收管理也將成為一個(gè)問(wèn)題，如果選擇溫和的過(guò)渡方式，即在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，地方的這部分增值稅仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，中央和地方分成的數(shù)額可以以前年度該地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅收收入的金額或者營(yíng)業(yè)稅占地方收入的比重來(lái)確定一個(gè)基礎(chǔ)，并設(shè)定一定的浮動(dòng)范圍，在此范圍內(nèi)進(jìn)行分配，這種溫和的過(guò)渡方式不會(huì)大規(guī)模的影響現(xiàn)存的稅收征管系統(tǒng)，不會(huì)打亂地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置，對(duì)地方的財(cái)政收入影響也會(huì)相

39、應(yīng)減緩，但是同時(shí)存在著國(guó)家和地方稅務(wù)局只能分工不清，不利于以后的發(fā)展問(wèn)題。3.1.3稅率確定上的制約要將增值稅取代營(yíng)業(yè)稅就必然面臨著如何確定合理的稅率這一重要的問(wèn)題。由于銀行業(yè)自身的特殊性，主要靠利息差和金融性服務(wù)獲得收入，對(duì)于基本設(shè)施等原材料的投入相對(duì)其他行業(yè)來(lái)說(shuō)比較少，如果對(duì)于銀行業(yè)只允許抵扣設(shè)備和原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額，使用現(xiàn)在的17%的增值稅稅率，銀行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)被大大提升，這不僅違背了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷，也不能體現(xiàn)增值稅稅收中性的優(yōu)勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不應(yīng)該增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而是應(yīng)該使銀行業(yè)享受到改革多帶來(lái)的好處，按照增值稅最優(yōu)稅率的原則來(lái)看，增值稅“擴(kuò)圍”后的最好是維持目前的標(biāo)準(zhǔn)

40、稅率，不對(duì)銀行業(yè)額外設(shè)置稅率，但是如此而言就如前文所說(shuō)與5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比較，改為增值稅后反而會(huì)增加銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于銀行業(yè)的發(fā)展。如果考慮銀行業(yè)設(shè)定一檔較低的增值稅優(yōu)惠稅率，那么具體設(shè)定多少才能降低銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又體現(xiàn)出各個(gè)行業(yè)之間的公平發(fā)展，還要具有較高的效率不影響國(guó)家的財(cái)政收入，這也是需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。4銀行業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析及影響預(yù)測(cè)4.1銀行業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析4.1.1稅收法律環(huán)境的改善目前我國(guó)已經(jīng)初步建立了稅收法律體系，但還是存在著一些問(wèn)題，如我國(guó)的稅收理發(fā)分為直接立法和授權(quán)立法兩種主要形式，我國(guó)主要采用的是授權(quán)立法的形式，立法的層次不高、權(quán)威不大、基本法欠缺

41、等。在增值稅“擴(kuò)圍”的變革中，處理技術(shù)性的滿足外，還需要法理環(huán)境的保障，可喜的事，近幾年我國(guó)的稅收立法在某些方面取得了突破行的發(fā)展，為增值稅取代營(yíng)業(yè)稅營(yíng)造了較好的法律環(huán)境。首先我國(guó)稅收立法在民主彩玉上取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在中國(guó)稅收籌劃年會(huì)第六屆年會(huì)上，有關(guān)稅收立法應(yīng)該更加公開透明，更加注重質(zhì)量的討論引起了多方共鳴。更多地傾聽民意、提高稅收立法質(zhì)量已經(jīng)成為了稅收法制建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2010年10月底，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了中華人民共和國(guó)車船稅法（草案）開始向社會(huì)公開征求意見，僅一個(gè)月的時(shí)間，工獲得意見近10萬(wàn)條，群眾來(lái)信40封。4.1.2稅收征管的改善從對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的約束上來(lái)看，是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力由

42、專管員集中，向稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力在專管員之間或機(jī)構(gòu)之間逐步分解，再有橫向分解向上下分解集中統(tǒng)一的過(guò)程，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力的分解可以有效的限制稅務(wù)人員的職權(quán)，分解同時(shí)的集中又是有效開展工作的需要；從征納雙方的關(guān)系變化上看，是由稅企一家的“保姆式”服務(wù)，到取消管戶制，強(qiáng)調(diào)促使企業(yè)獨(dú)立自主地進(jìn)行申報(bào)納稅，再到采取各種方式為納稅人提供“貼近式”服務(wù)，方便納稅人申報(bào)納稅的過(guò)程。在建立了良好的征納關(guān)系的同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)工作者的個(gè)人素質(zhì)也有了大幅度的提高，從專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備到面對(duì)納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)效率都邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，這在很大程度上促進(jìn)了稅務(wù)征管工作的有效進(jìn)行；從稅款征收方式上來(lái)看，是從分散征收到集中征收，再到通過(guò)

43、各種申報(bào)納稅方式進(jìn)行分散征收并通過(guò)采取現(xiàn)代信息傳輸處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)了更加高度集中的征收過(guò)程。上個(gè)世紀(jì)九十年代到今天，我國(guó)的稅收征管方式有了質(zhì)的飛躍，從效率低下的手工操作一步跨越到信息化時(shí)代，隨著稅收信息化從稅收管理突襲上線、金稅工程一期到三期的全面建設(shè)、從三大系統(tǒng)綜合征管軟件同步實(shí)行到稅收分析監(jiān)控管理系統(tǒng)運(yùn)用的轉(zhuǎn)變發(fā)展，稅收征管信息化水平邁上了新臺(tái)階?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)代稅收征管步入了數(shù)據(jù)化管理的新階段；從稅收管理系統(tǒng)的發(fā)展上看，是從管理內(nèi)容、管理形式和管理要素的組合相對(duì)簡(jiǎn)單，到組合日趨復(fù)雜，不斷前進(jìn)和上升的過(guò)程，稅收管理系統(tǒng)各個(gè)方面相互影響，相互牽制，需要綜合考慮和衡量。4.1.3銀行業(yè)自身的動(dòng)力和條件

44、資產(chǎn)收益率是判斷一家銀行盈利狀況的一個(gè)重要的衡量標(biāo)志，這一比率上升或下降分別表示了一家銀行經(jīng)營(yíng)效益的增強(qiáng)或下降。童錦治，呂雯以1998-2008年鑒全國(guó)13家主要商業(yè)銀行數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)其進(jìn)行了回歸實(shí)證分析，考察銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平及其對(duì)商業(yè)銀行盈利能力的影響，結(jié)果證實(shí)實(shí)際稅負(fù)水平的變化可以直接影響銀行業(yè)的盈利能力，兩者呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅負(fù)水平的調(diào)整對(duì)銀行業(yè)盈利水平的變動(dòng)有較大的影響，稅負(fù)水平較少程度的降低就會(huì)較顯著地增加銀行的資產(chǎn)收益率。我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)逐步完善，在商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況已有了較大的改善，各大商業(yè)銀行制訂了自己詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算制度，能夠保證銀行的各項(xiàng)收

45、支賬目清晰。就網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)角度而言，銀行業(yè)的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)部操作位于國(guó)家各行業(yè)發(fā)展的前列，現(xiàn)金的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠保證商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確、快速的記錄，并未統(tǒng)計(jì)分析提供良好的平臺(tái)，把銀行業(yè)納入增值稅的的征稅范圍后，在獲取這一層面具有較強(qiáng)的課操作性，而且銀行業(yè)電子信息化程度高，也比較能適應(yīng)金稅工程的發(fā)展要求。4.2“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響預(yù)測(cè)4.2.1“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)影響從上海市的試點(diǎn)情況來(lái)看，小微企業(yè)是這項(xiàng)改革的最大受益者。主要原因是小規(guī)模納稅人由原來(lái)的按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整為按3%稅率繳納增值稅，僅從稅率分析，小規(guī)模納稅人的減稅幅度就達(dá)到40%。對(duì)于增值稅一般納稅人而言，由于改革以

46、前繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)雖然擔(dān)負(fù)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但不能抵扣，只能計(jì)入成本；改革以后繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但以前可以在稅前扣除的營(yíng)業(yè)稅和增值稅在繳納企業(yè)所得稅時(shí)沒有了，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不同，稅負(fù)增降不一，但總體來(lái)看，大多數(shù)納稅人還是受益的。對(duì)于銀行業(yè)，如果按照相關(guān)規(guī)定對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)原則上使用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，參考現(xiàn)行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，銀行業(yè)可能實(shí)行較低的3%的征收率，如此，銀行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)很大程度的降低，像小微企業(yè)一樣，僅稅率上就得到了40%幅度的降低。當(dāng)然，銀行業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，所繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加可以在計(jì)算企業(yè)所得稅進(jìn)行稅前抵扣，增值稅則不能進(jìn)行抵扣，但是這部分

47、的稅負(fù)，對(duì)于銀行業(yè)整體的稅負(fù)減輕來(lái)說(shuō)是影響較小的，所以總體上而言，銀行業(yè)改征增值稅后，如果實(shí)行較低的征收率的簡(jiǎn)易征收辦法，稅后負(fù)擔(dān)將得到較大幅度的減輕。4.2.2“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)利潤(rùn)的影響案例背景：A銀行為我國(guó)上市大型商業(yè)銀行，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)稅服務(wù)無(wú)差額征稅規(guī)定。20XX年，x月A銀行的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入為40億元，各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)20億元，假設(shè)我國(guó)對(duì)于銀行業(yè)的增值稅改革已經(jīng)完成，實(shí)行按照3%的征收率的簡(jiǎn)易征收辦法。對(duì)于A銀行，增值稅改革前后的稅負(fù)和稅收利潤(rùn)分析如下：改革前：在流轉(zhuǎn)稅方面，A銀行應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，那么，A銀行應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為2億

48、元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)及附加按照7%和3%的稅率征收，則應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為0.2億元，而營(yíng)業(yè)稅金和城建稅以及教育費(fèi)附加是可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除的，當(dāng)月應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額為17.8億元（40-20-2-0.2），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4.45億元，稅后利潤(rùn)為13.35億元（40-20-2-0.2-4.45）。改革后：流轉(zhuǎn)稅方面，A銀行應(yīng)該按照改革后的增值稅的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，A銀行應(yīng)繳納的增值稅金額為1.165億元（40/（1+3%）*3%），A銀行的營(yíng)業(yè)收入為38.835億元（40-1.165），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教

49、育費(fèi)附加為0.1165億元，增值稅在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能進(jìn)行稅前扣除的，所以A銀行當(dāng)月應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額為18.7185億元（38.835-20-0.1165），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅4.680億元，稅后利潤(rùn)為14.0385（38.835-20-0.1165-4.680），與改革前相對(duì)稅后利潤(rùn)增加了0.6885億元，增幅達(dá)5.16%。表4-1 A銀行改革前后稅負(fù)及利潤(rùn)表對(duì)比 單位：億元項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅增值稅成本費(fèi)用企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)改革前（按營(yíng)業(yè)稅征收）4020204.4513.35改革后（按增值稅征收）38.83501.165204.68014.0385變化-1.165-00.219

50、0.658從上面的案例可以看出，A銀行在實(shí)行增值稅改革收稅收負(fù)擔(dān)雖然在企業(yè)所得稅方面有了一定的增長(zhǎng)，但是總體而言還是有所減輕，而稅后利潤(rùn)更是有了一定程度的增長(zhǎng)。4.2.3“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響由于增值稅不在利潤(rùn)表中表現(xiàn)，所以銀行業(yè)進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”改革之后，在賬務(wù)處理上會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)）中對(duì)于小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定應(yīng)該增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”科目，對(duì)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理，稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的

51、費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”科目。銀行購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按照實(shí)際支付的金額，作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額為 借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅 貸：遞延收益 計(jì)提折舊時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 借：遞延收益 貸：管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）除了會(huì)計(jì)核算的影響外，銀行目前的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是以現(xiàn)狀使用的會(huì)計(jì)核算制度和營(yíng)業(yè)稅的要求設(shè)立的，在銀行業(yè)實(shí)行增值稅改革后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也需要盡心更新以滿足增值稅發(fā)

52、票開具和增值稅網(wǎng)上申報(bào)的要求。5銀行業(yè)“營(yíng)改增”制度的政策建議5.1完善現(xiàn)存分稅體制，協(xié)調(diào)中央地方財(cái)政收入銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收更加合理，這主要是從金融業(yè)是關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的核心領(lǐng)域以及國(guó)際上貨物和流轉(zhuǎn)稅的征收經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，銀行業(yè)的增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收比較合理，另外，為了避免銀行總分支機(jī)構(gòu)在國(guó)地稅不同系統(tǒng)征收造成爭(zhēng)搶稅源的情況、節(jié)省稅收征管成本和納稅人的遵從成本以及國(guó)稅系統(tǒng)在增值稅專用發(fā)票監(jiān)管上的技術(shù)優(yōu)勢(shì)等，銀行業(yè)的增值稅都適合由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，更重要的事由國(guó)家稅務(wù)局征收銀行業(yè)的增值稅對(duì)于財(cái)權(quán)和事權(quán)的匹配和稅務(wù)局管職責(zé)的明晰有重要的促進(jìn)作用。但是，由國(guó)家稅務(wù)

53、局負(fù)責(zé)征收銀行業(yè)的增值稅將導(dǎo)致原本屬于地方的主體稅種的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)橹醒牒偷胤焦蚕淼脑鲋刀?，減少了地方的財(cái)政收入。因此，配合銀行業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”改革，我國(guó)的財(cái)政體制也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。一方面，要加大中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度化、規(guī)范化，彌補(bǔ)因銀行業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”而給地方政府財(cái)政收入帶來(lái)的損失，保障各級(jí)政權(quán)建設(shè)需要。另一方面，在接受中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付的同時(shí)，最根本的事要增強(qiáng)地方政府自身的合法合理的財(cái)政收入。國(guó)家可以下放部分稅收立法權(quán)力，讓各地方根據(jù)本地區(qū)的資源特點(diǎn)，拓展一些地方性的稅種，比如物業(yè)稅、房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，增加地方稅源，補(bǔ)充地方政府的財(cái)政收入，當(dāng)然，新稅種的開征不是隨隨便便就

54、能決定的哲學(xué)要經(jīng)過(guò)理論和實(shí)踐的反復(fù)論證，同時(shí)還要聽取百姓的聲音，提高我國(guó)稅收立法的民主性。5.2將相關(guān)行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，保障增值稅鏈條完整增值稅還能夠平衡稅負(fù)，無(wú)論是專業(yè)化生產(chǎn)還是集中化操作，只要最終的銷售價(jià)格相同，增值額就相同，那么企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就想通，增值稅能夠平衡稅負(fù)的特性為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供了很好的條件。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅征稅范圍僅包括有形動(dòng)產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)，而大部分的勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，增值稅的征稅范圍狹窄，這也就影響了增值稅的抵扣，由于很多行業(yè)不屬于增值稅的征收范圍，造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂，像是房屋不動(dòng)產(chǎn)未納入增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，

55、不能進(jìn)行抵扣，再加上增值稅的免稅政策實(shí)質(zhì)上決定了下一個(gè)環(huán)節(jié)的稅額是不能進(jìn)行抵扣的結(jié)果，因此，我國(guó)的增值稅抵扣鏈條現(xiàn)在是一種不連續(xù)的狀態(tài)，這樣的斷裂會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，扭曲了增值稅稅收中性的原則。銀行業(yè)作為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的支柱行業(yè)已經(jīng)滲入到社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域，幾乎沒有任何一個(gè)行業(yè)與銀行業(yè)無(wú)關(guān)，銀行業(yè)實(shí)行增值稅在一定程度上彌補(bǔ)了增值稅鏈條的斷裂，使得銀行業(yè)上下游的行業(yè)增值稅抵扣能夠銜接，上海財(cái)政局局長(zhǎng)蔣卓慶曾表示，上海希望試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大，他認(rèn)為上海最希望擴(kuò)展的是郵電通信業(yè)，因?yàn)檫@個(gè)行業(yè)的資費(fèi)目前抬高；其次就是金融保險(xiǎn)行業(yè)，因?yàn)檫@是上海建設(shè)國(guó)際金融中心的內(nèi)在要求。但是要保證增值稅鏈條的完整

56、，僅是一個(gè)銀行業(yè)實(shí)行增值稅是不夠的，需要把更多的行業(yè)納入增值稅的納稅范圍才能實(shí)現(xiàn)各個(gè)行業(yè)抵扣環(huán)環(huán)相扣，真正實(shí)現(xiàn)增值稅“擴(kuò)圍”給銀行業(yè)帶來(lái)的福利，因此，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大相關(guān)行業(yè)“營(yíng)改增”的范圍，直至把貨物和勞務(wù)類行業(yè)全部納入其中，使增值稅的鏈條真正完整。5.3合理確定銀行業(yè)增值稅征稅對(duì)象和稅率銀行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅本身存在著稅負(fù)重、重復(fù)征稅等問(wèn)題，我國(guó)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”改革是勢(shì)在必行。結(jié)合我國(guó)金融業(yè)的行業(yè)特殊性和國(guó)際上的主流稅制，同時(shí)考慮我國(guó)的實(shí)際情況，銀行業(yè)的增值稅改革喲一下兩種思路。第一，實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅【2011】110號(hào)）的規(guī)定，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)，原則上使用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這主要是考慮到金融業(yè)增值額難以確定，征收管理難度大，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和增值稅改革的目標(biāo)和原則。對(duì)于銀行業(yè)實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法，類似于小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅納稅方法，即通過(guò)銷售額和增值稅征收率計(jì)算所得出增值稅額，不得不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售額為提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在稅率的確定上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅對(duì)于銀行業(yè)實(shí)行5%的比例稅率，為了降低銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，可以將銀行業(yè)的增值稅征收率適度下調(diào)，對(duì)其實(shí)行與向