華聯(lián)學(xué)院《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教案06賬簿

1、53第六章 賬簿教學(xué)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)， 應(yīng)該了解帳簿的意義和種類， 掌握各種帳簿的設(shè)置和登記，對(duì)賬和結(jié)賬及登記帳簿的各種規(guī)則， 包括錯(cuò)帳更正的規(guī)則。教學(xué)要點(diǎn)帳簿的意義和種類、帳簿的格式與登記、對(duì)賬和結(jié)賬、錯(cuò)賬的更正規(guī)則。教學(xué)時(shí)數(shù)本章參考教學(xué)時(shí)數(shù)為 6 學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 賬簿的意義與種類一、賬簿及其意義（一） 帳簿的概念： 賬簿就是由若干張具有一定格式的賬頁(yè)聯(lián)結(jié)在一起的、按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)戶頭， 用來(lái) 序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（二） 、設(shè)置賬簿的原因：、記賬憑證雖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了整理和歸類，但由于其數(shù)量多且分散反映在若干張憑證上，不能連續(xù)、集中、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所

2、發(fā)生的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果。、為了把分散在會(huì)計(jì)憑證上的會(huì)計(jì)信息，加以集中和分類匯總， 就需要設(shè)置序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（三） 、賬簿的意義、通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以把分散在會(huì)計(jì)憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門(mén)提供系統(tǒng)、完整 的會(huì)計(jì)信息 、會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)資料，絕大部分來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿。賬簿的記錄為會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)準(zhǔn)確編制提供 了依據(jù)和保障。、會(huì)計(jì)賬簿既是匯集、加工會(huì)計(jì)信息的工具，也是積累、儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)庫(kù)。利用賬簿提供的資料， 可以有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析。二、賬簿的種類（一） 賬簿按其用途的分類1 、序時(shí)賬簿。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，

3、逐日逐筆登記的賬簿。2 、分類賬簿。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按照總分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿叫做總分類賬，簡(jiǎn)稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬 簿叫做明細(xì)分類賬， 簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。3 、備查賬簿。對(duì)分類賬簿未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的會(huì)計(jì)賬簿。（二） 賬簿按其外表形式的分類、訂本式賬簿訂本式賬簿是指賬簿在啟用前就將許多張賬頁(yè)裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。使用訂本式賬簿能夠避免 賬頁(yè)散失和人為的抽換賬頁(yè)，保證其安全性。但必須事先估計(jì)每個(gè)賬戶所需要的賬頁(yè)張數(shù)。適用范圍： 比較重要和所需賬頁(yè)數(shù)量變化不大的賬簿使用訂本式， 如總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2 、

4、活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿是指平時(shí)使用零散賬頁(yè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并將已使用的賬頁(yè)用賬夾夾起來(lái)， 年末再將本年所登 記的賬頁(yè)裝訂成冊(cè)并連續(xù)編號(hào)的賬簿。使用活頁(yè)式賬簿便于記賬分工， 節(jié)省賬頁(yè)， 且登記方便。但賬頁(yè)容易散失和被人為抽換。適用范圍。適用于除債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶以外的所有明細(xì)賬。3 、卡片式賬簿卡片式賬簿是指用印有記賬格式和特定內(nèi)容的卡片登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。是一種特殊的活頁(yè)式賬簿。 其優(yōu)點(diǎn)在于使用比較靈活，保管比較方便，有利于詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容， 可跨年度使用，無(wú)需經(jīng)常更換。但容易散失，一般應(yīng)裝置在卡片箱內(nèi)適用范圍。所記內(nèi)容比較固定的明細(xì)賬。如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。（一） 賬簿按賬頁(yè)格式的分類1

5、、兩欄式賬簿這是將賬頁(yè)中登記金額的部分分為兩個(gè)欄目， 即借方、貸方兩欄。2、三欄式賬簿這是將賬頁(yè)中登記金額的部分分為三個(gè)欄目， 即借方、貸方和余額三欄。適用于只提供價(jià)值核算信息，不需要提供數(shù)量核算信息的賬簿，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記 賬、債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬等。3、多欄式賬簿是在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)若干欄目，詳細(xì)反映借、貸方金額的組成情況。適用于核算項(xiàng)目較多，且管理上要求提供各核算項(xiàng)目詳細(xì)信息的明細(xì)分類賬簿。如成本、費(fèi)用等明細(xì) 賬。4 、數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額欄下分別分設(shè)三個(gè)欄目，用以登記財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)和總金額。適用于既需要提供價(jià)值信息，又需要提供實(shí)物數(shù)量信息

6、的明細(xì)分類賬簿。如材料明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì) 賬等。第二節(jié) 帳簿的設(shè)置與登記一、日記賬的設(shè)置和登記方法1、三欄式現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記（） 、三欄式現(xiàn)金日記賬，是設(shè)置有“收入欄”、“支出欄”和“余額欄”并由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收、 款記賬憑證和銀行存款付款憑證（從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)）， 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 一種特種日記賬。除應(yīng)提供每日的現(xiàn)金收入、支出及其余額的信息外， 還應(yīng)設(shè)置“對(duì)應(yīng)科目”欄提供反映 現(xiàn)金收入的來(lái)源和支出的用途方面的信息。一般企業(yè)均設(shè)置三欄式日記帳。（） 、現(xiàn)金日記賬的登記方法、“日期欄”填寫(xiě)與現(xiàn)金實(shí)際收、付日期一致的記賬憑證的日期。、“憑證欄”填寫(xiě)所入賬的收、付款

7、憑證的“字”和“號(hào)”。、“摘要欄”填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。、“對(duì)方科目欄” 填寫(xiě)與“現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶的名稱。、“收入欄”、“支出欄”填寫(xiě)每筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金實(shí)際收、付的金額。、現(xiàn)金日記賬應(yīng)進(jìn)行“日清”。每日應(yīng)在本日所記最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行的下一行（本日合計(jì)行）進(jìn)行本日合計(jì)，并在本日合計(jì)行內(nèi)的 “摘要欄”填寫(xiě)“本日合計(jì)”字樣， 分別合計(jì)本日的收入和支出并計(jì)算出余額， 填寫(xiě)在該行內(nèi)的“收入欄”、 “支出欄”和“余額欄”；如果一個(gè)單位的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)不多， 可不填寫(xiě)本日合計(jì)行，但需在結(jié)出每日的余額并填寫(xiě)在每日所記 最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行的“余額欄”內(nèi)；每日應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的“余額”與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。2、三

8、欄式銀行存款日記賬的設(shè)置和登記（） 、三欄式銀行存款日記賬，是設(shè)置有“收入欄”、“支出欄”和“余額欄”并由出納員根據(jù)銀行存 款收、付款記賬憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)） ，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的一種特種日記賬。銀行存款日記賬應(yīng)提供的信息銀行存款日記賬除應(yīng)提供每日銀行存款每日的收入、支出及其余額的信息外，還應(yīng)設(shè)置“結(jié)算憑證種類、 編號(hào)”欄和“對(duì)方科目”欄，提供反映銀行存款收入的來(lái)源和支出的用途是否符合銀行結(jié)算辦法的規(guī)定方面的信息。（） 、銀行存款日記賬的登記方法、“日期欄”填寫(xiě)與銀行存款實(shí)際收、付日期一致的記賬憑證的日期。、“憑證欄”填寫(xiě)所入賬的收、付款憑證的“字”和“

9、號(hào)”。、“摘要欄”填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。、“結(jié)算憑證種類、編號(hào)欄”填寫(xiě)銀行存款收支的憑據(jù)名稱和編號(hào)。、“對(duì)方科目欄” 填寫(xiě)與“銀行存款”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶的名稱。、“收入欄”、“支出欄”填寫(xiě)銀行存款實(shí)際收、付的金額。、銀行存款日記賬應(yīng)定期與“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。每日應(yīng)在本日所記最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行的下一行（本日合計(jì)行）進(jìn)行本日合計(jì)，并在本日合計(jì)行內(nèi)的 “摘要欄”填寫(xiě)“本日合計(jì)”字樣， 分別合計(jì)本日的收入和支出并計(jì)算出余額， 填寫(xiě)在該行內(nèi)的“收入欄”、 “支出欄”和“余額欄”；如果一個(gè)單位的銀行存款收付業(yè)務(wù)不多， 可不填寫(xiě)本日合計(jì)行，但需在結(jié)出每日的余額并填寫(xiě)在每日所記最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行的“余

10、額欄”內(nèi)；定期應(yīng)將銀行存款日記賬的“余額”與銀行送達(dá)的“對(duì)賬單”核對(duì)。二、總分類賬簿的格式和登記方法（一） 、總分類賬簿的概念、作用和格式種類1 、概念： 總分類賬簿亦稱總賬，是按總分類賬戶（一級(jí)會(huì)計(jì)科目）分類設(shè)置并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì) 賬簿?？傎~的設(shè)置方法一般是按照總賬會(huì)計(jì)科目的編碼順序分別開(kāi)設(shè)賬戶，由于總賬一般都采用訂本式賬簿，因 此，應(yīng)事先為每一個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁(yè)。2 、作用： 總賬能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的編制， 提供反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的資料，并對(duì)其所屬的各明細(xì)賬起控制和核對(duì)作用。因此任何單位都必須設(shè)置總賬。3 、格式種類： 總賬的格式因采用的會(huì)計(jì)核算組織形式不同而各異，常用的有三欄式

11、和多欄式兩種。 （二） 、三欄式總分類賬采用三欄式時(shí)， 要求按照每一賬戶開(kāi)設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)欄次。三欄式總賬根據(jù)其是否提供對(duì)應(yīng)科目 信息， 又可分為普通三欄式和反映對(duì)方科目的三欄式。1 、普通三欄式總賬，在賬頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。2 、反映對(duì)方科目的三欄式總賬，除在賬頁(yè)中設(shè)置借方、 貸方和余額三個(gè)金額欄外，還分別在借方和貸方欄下設(shè)有對(duì)方科目欄，以便直接從總賬中了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。1 、總賬的登記方法取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算組織形式。總賬可根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記；也可將 記賬憑證匯總編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”，再據(jù)以登記總賬；還可以直接根據(jù)多欄式現(xiàn)金 和銀行存款

12、日記賬登記總賬。詳細(xì)內(nèi)容將在第九章中介紹。2 、總賬賬頁(yè)中各基本欄目的登記方法如下：（） 、日期欄：填寫(xiě)登記總賬所依據(jù)的憑證上的日期。（） 、憑證字、號(hào)欄： 填寫(xiě)登記總賬所依據(jù)的憑證的字（如收、付、轉(zhuǎn)、科匯、匯收、現(xiàn)收賬等） 和編號(hào)。（） 、摘要欄：填寫(xiě)所依據(jù)的憑證的簡(jiǎn)要內(nèi)容。（） 、依據(jù)記賬憑證登賬的應(yīng)填寫(xiě)與記賬憑證中的摘要內(nèi)容一致的內(nèi)容；（） 、依據(jù)科目匯總表登賬的應(yīng)填寫(xiě)“某日至某日發(fā)生額”字樣；（） 、依據(jù)匯總記賬憑證登賬的應(yīng)填寫(xiě)“第號(hào)至第號(hào)記賬憑證” 字樣；（） 、對(duì)方科目欄：填寫(xiě)與所設(shè)總賬賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。（） 、借、貸方金額欄：填寫(xiě)所依據(jù)憑證上記載的各賬戶的借、貸方發(fā)生額。（

13、） 、借或貸欄： 表示余額的方向，填寫(xiě)“借”字或“貸”字， 如期末余額為零，則填寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄的中間劃“”符號(hào)。三、明細(xì)分類賬簿的格式和登記方法（一） 明細(xì)分類賬簿的概念、作用和格式種類1 、概念： 明細(xì)分類賬簿亦稱明細(xì)賬，是根據(jù)各單位的實(shí)際需要， 按照總分類科目的二級(jí)科目或三級(jí)科目分類設(shè)置并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。2 、作用： 能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的編制， 提供反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的資料，并對(duì)其所隸屬總賬起補(bǔ)充 和說(shuō)明作用。3 、格式種類： 根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要和各明細(xì)分類賬記錄內(nèi)容的不同， 明細(xì)賬可以采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等三種格式。1 、賬頁(yè)結(jié)構(gòu)： 三欄式明細(xì)賬在賬

14、頁(yè)中設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。為區(qū)別總分類賬中的三欄式，在實(shí)際工作中， 將明細(xì)賬中的三欄式，稱之為“甲式賬”。2 、登記方法： 三欄式明細(xì)賬是根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆進(jìn)行登記的。其他各欄目的登記方法與三欄式總賬相同。（二） 數(shù)量金額式明細(xì)賬1 、結(jié)構(gòu)： 該明細(xì)賬的賬頁(yè)，設(shè)有入庫(kù)、出庫(kù)和結(jié)存三大欄次，并在每一大欄下設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三 個(gè)小欄目。由于在明細(xì)賬中有了 “甲式賬”， 在實(shí)際工作中將數(shù)量金額式明細(xì)賬稱為“乙式賬”。2 、登記方法： 數(shù)量金額式明細(xì)賬一般是由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員（如倉(cāng)庫(kù)保管員） ，根據(jù)原始憑證按照經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。數(shù)量金

15、額式明細(xì)賬的具體登記方法如下：（） 、憑證字、號(hào)欄： 填寫(xiě)按所依據(jù)的原始憑證的字和號(hào)進(jìn)行。如收料單的“收”字、領(lǐng)料單的“領(lǐng)”字、產(chǎn)成品入庫(kù)單的“入”字和出庫(kù)單的“出”字。（） 、三個(gè)數(shù)量欄：填寫(xiě)實(shí)際入、出庫(kù)和結(jié)存的財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量；（） 、入庫(kù)單價(jià)欄和金額欄按照所入庫(kù)材料的單位成本登記；（） 、出庫(kù)欄和結(jié)存欄中的單價(jià)欄和金額欄，登記時(shí)間及登記金額取決于企業(yè)所采用的期末存貨計(jì)價(jià)方 法。在采用月末一次加權(quán)平均法下， 出庫(kù)和結(jié)存的單價(jià)欄和金額欄一個(gè)月只在月末登記一次。（三） 多欄式明細(xì)賬1 、多欄式明細(xì)賬的作用和種類。多欄式明細(xì)賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要， 在一張賬頁(yè)上 按有關(guān)子目或細(xì)目分

16、設(shè)若干欄目，以集中反映各有關(guān)明細(xì)科目的核算資料。按照明細(xì)賬所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特 點(diǎn)不同，多欄式明細(xì)賬可以采用借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式三種格式。（） 、借方多欄式明細(xì)賬賬頁(yè)結(jié)構(gòu)： 該賬是在賬頁(yè)中設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，并直接在借方欄再按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若 干專欄，也可對(duì)借方欄再單獨(dú)開(kāi)設(shè)借方金額分析欄并在欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄。適用范圍： 它適用于借方需設(shè)置多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的成本、費(fèi)用類賬戶的明細(xì)分類核算。如“物資采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等明細(xì)賬。登記方法： 依據(jù)記賬憑證順序逐筆逐日登記。各明細(xì)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額因其未設(shè)置貸方專欄， 則用“紅字”登記在借方欄及明細(xì)項(xiàng)目專欄內(nèi)，

17、以表示對(duì)該項(xiàng)目金額的沖銷(xiāo)或轉(zhuǎn)出。（） 、貸方多欄式明細(xì)賬賬頁(yè)結(jié)構(gòu)： 該賬是在賬頁(yè)中設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，并直接在貸方欄再按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若 干專欄，也可對(duì)貸方欄再單獨(dú)開(kāi)設(shè)貸方金額分析欄并在欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄。適用范圍： 它適用于貸方需設(shè)多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的收入、資本類賬戶的明細(xì)分類核算。如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入” 等明細(xì)賬?？傎~與明細(xì)賬及聯(lián)系有區(qū)別：兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同； 兩者的登賬依據(jù)相同。提供的會(huì)計(jì) 信息的詳簡(jiǎn)程度不同（總賬提供的是某一大類總括情況的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)賬提供的是某一小類詳細(xì)情況的 會(huì)計(jì)信息） ；作用不同（總賬提供的是綜合性信息，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作

18、用，明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充，對(duì)總賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用）。五、總賬與明細(xì)賬的平行登記所謂平行登記， 是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證， 一方面要登記有關(guān)的總賬；另一方面要 登記該總賬所屬的各有關(guān)明細(xì)賬。平行登記的要點(diǎn)：1 、同時(shí)登記。對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證， 在同一會(huì)計(jì)期間，既要記總賬又要記該 總賬所屬的明細(xì)賬。2 、方向相同。依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證所登記總賬的借、貸方向與登記該總賬所屬明細(xì)賬的借、貸方向必須一 致。3 、金額相等。記入總賬借、貸欄的金額，必須與記入其所屬的各明細(xì)賬借、貸欄的金額之和相等。第三節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬( 一 ) 對(duì)賬的概念及其作用對(duì)賬就是核對(duì)賬目，

19、即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后， 于平時(shí)或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對(duì)各種賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。通過(guò)對(duì)賬， 可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正記賬及計(jì)算的差錯(cuò)，保證各種賬簿記錄的完整和正確， 以便如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況， 并為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供真實(shí)可靠的資料。（二） 對(duì)賬的內(nèi)容和方法1 、賬證核對(duì)。指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對(duì)。這種核對(duì)通常是在日常核算中進(jìn)行的，以使錯(cuò)賬能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到更正。2 、賬賬核對(duì)。指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。主要包括：（） 、總賬中各賬戶期末借方余額合計(jì)與各賬戶期末貸方余額合計(jì)相核對(duì)。（） 、總賬各賬戶的本期的借、貸方發(fā)生額、期末余額與其所屬的各明細(xì)賬的本期借、貸方發(fā)

20、生額合計(jì)、 期末余額合計(jì)進(jìn)行核對(duì)。（） 、總賬與日記賬之間的核對(duì)。（） 、會(huì)計(jì)部門(mén)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬進(jìn)行的核對(duì)。3 、賬實(shí)核對(duì)。將各財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。主要包括：（） 、現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，并保證日清月結(jié)；（） 、銀行存款日記賬的余額與銀行送來(lái)的對(duì)賬單相核對(duì)， 每月最少一次；（） 、各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對(duì)；（） 、各種材料、物資、產(chǎn)品明細(xì)賬的余額與其實(shí)物數(shù)額相核對(duì)。二、結(jié)賬、含義： 結(jié)賬是指在把一定時(shí)期（月份、季度、年度） 內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，在期末按照規(guī)定的方法計(jì)算出該期賬簿記錄

21、的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額， 并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。2 、意義：（） 、能夠全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的會(huì)計(jì)要素等方面的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果；（） 、可以合理地確定企業(yè)在各會(huì)計(jì)期間的凈收益，便于企業(yè)合理地進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算和分配；（） 、有利于企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表， 結(jié)賬工作的質(zhì)量，直接影響著會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（二） 賬戶結(jié)算的種類和方法把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并登記各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額， 并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的全過(guò)程，簡(jiǎn)稱結(jié)賬。結(jié)賬按其結(jié)算時(shí)期不同，主要有月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。1 、月結(jié)。月結(jié)

22、時(shí)應(yīng)考慮各賬戶的特點(diǎn)分別采用不同的方法， 具體如下：（ 1 ）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額而只求余額的明細(xì)賬每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額。如結(jié)算類、 資本類、財(cái)產(chǎn)物資類賬戶明細(xì)賬，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄行的下一行并緊靠上線通欄劃單紅線（稱為“結(jié)賬線”，） ，不需要再結(jié) 計(jì)一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字， 表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束， 并將本期與下 期的記錄明顯分開(kāi)。（ 2 ）對(duì)需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額和期末余額的賬戶月末結(jié)賬時(shí)， 要加計(jì)本月的發(fā)生額并計(jì)算出余額。如現(xiàn)金、 銀行存款日記賬、采用“記賬憑證核算形式”所登記的總賬、成本費(fèi)用類明細(xì)賬、采用“賬結(jié)法”下的損 益類明細(xì)賬等；要

23、在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄行的下一行（月結(jié)行） 并緊靠上線劃通欄單紅線，并在其行內(nèi)結(jié)出本月發(fā) 生額和余額；在日期欄內(nèi)填寫(xiě)本月最后一天的號(hào)數(shù)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣， 再在“月結(jié)行”的下一行 并緊靠上線劃通欄單紅線。（ 3 ）對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶既要進(jìn)行本月發(fā)生額的月結(jié)， 又要進(jìn)行年度累計(jì)發(fā)生額的月結(jié)。 如“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”總賬及所屬明細(xì)賬、采用“表結(jié)法”下的損益類賬戶；每月結(jié)賬時(shí)，先在該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的下一行（月結(jié)行） 并緊靠上線劃通欄單紅線，進(jìn)行月 結(jié)； 然后再在“月結(jié)行”行的下一行（本年累計(jì)行） ，結(jié)出自年初始至本月末止的累計(jì)發(fā)生額和月末余額， 在摘要欄內(nèi)注明

24、“本年累計(jì)”字樣， 并在本年累計(jì)行的下一行緊靠上線通欄劃單紅線。(4) 總賬（除“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”賬戶和采用“記賬憑證核算形式”所登記的總賬）平時(shí)只需結(jié)出月末余額，即只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。2 、季結(jié)。季度結(jié)賬一般是總賬才需要，由于總賬在年終結(jié)賬時(shí)要將所有總賬結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額， 以便于總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌并核對(duì)賬目，而總賬在各月只結(jié)余額而不結(jié)發(fā)生額，為 減少年終結(jié)賬的工作量而把工作做在平時(shí)，對(duì)于總賬就要進(jìn)行季結(jié)。即在每季度結(jié)束時(shí)，應(yīng)在季末月份月 結(jié)后， 分別結(jié)算出本季度借方、貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額，在“摘要”

25、欄內(nèi)注明“本季度累計(jì)” 字樣， 并在該行下面再劃一條通欄單紅線。3 、年結(jié)（ 1 ）如果年末沒(méi)有余額：如果總賬年末沒(méi)有余額， 將總賬在第四季度季結(jié)“本季度累計(jì)”行下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年 合計(jì)”字樣， 加計(jì) 14 季度的“本季度累計(jì)”， 填在該行的“借方”、“貸方”欄內(nèi)， 并在“借或貸”欄 寫(xiě)“平”字和“余額欄”劃“ -O- ”符號(hào)， 然后在“本年合計(jì)”行下通欄劃雙紅線（稱為“封賬線”， 下 同）， 封賬即可。如果明細(xì)賬年末沒(méi)有余額，對(duì)只需結(jié)計(jì)余額的，只需在 12 月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃雙紅 線，封賬即可； 對(duì)于需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額和結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬，則需在 12

26、月末的“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”行下通欄劃雙紅線，封賬即可。（ 2 ）如果年末有余額：對(duì)于總賬， 應(yīng)分借、貸方加計(jì) 14 季度的“本季度累計(jì)”， 并將其發(fā)生額和年末余額（ 12 月月末的 余額） 填在第四季度季結(jié)“本季度累計(jì)”行下一行的相關(guān)欄內(nèi)，同時(shí)在該行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣；對(duì)于明細(xì)賬，如果是只需結(jié)計(jì)期末余額和結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的 12 月份的月結(jié)就是年結(jié)； 而需要按 月結(jié)計(jì)發(fā)生額的，還需要在 12 月月結(jié)的基礎(chǔ)上分借、貸方加計(jì)全年的發(fā)生額，并將其發(fā)生額和年末余額 （ 12 月月末的余額） 填在 12 月月結(jié)行的下一行相關(guān)欄內(nèi)， 同時(shí)在該行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣；（

27、3） 、結(jié)轉(zhuǎn)下年要將其年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，即將余額記入新賬第一頁(yè)第一行的“余額”欄內(nèi)，并在新賬第一行的“摘 要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；同時(shí)， 需在“本年合計(jì)”行下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字 樣，并將余額記入同一行的“余額”欄內(nèi)，然后在“結(jié)轉(zhuǎn)下年”行下劃兩條通欄紅線， 封賬即可。54結(jié)轉(zhuǎn)下年既不需要編制記賬憑證，也不必以相反的方向記入下一行 ( “結(jié)轉(zhuǎn)下年”行 ) 的發(fā)生額欄 內(nèi)，使本年有余額的賬戶的余額為零。因?yàn)椋?既然年末是有余額的賬戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以 反映， 否則，容易混淆有余額的賬戶和沒(méi)有余額的賬戶的區(qū)別。第四節(jié) 一、賬簿啟用的規(guī)則（一） 、賬簿啟用的一般規(guī)則會(huì)

28、計(jì)賬簿是儲(chǔ)存數(shù)據(jù)資料的重要會(huì)計(jì)檔案；在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”中詳 細(xì)記載：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期， 并加蓋單位公章；經(jīng)管人員（包括企業(yè) 負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員等） 均應(yīng)簽名蓋章。（二） 、會(huì)計(jì)人員交接規(guī)則記賬人員調(diào)離崗位時(shí)，必須與接管人員辦理交接手續(xù)；在交接記錄欄內(nèi)填寫(xiě)交接日期、交接人員和監(jiān) 交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)， 由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。二、賬簿登記的規(guī)則（一） 登記賬簿的一般規(guī)則1 、會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)地登記會(huì)計(jì)賬簿。2 、按各單位

29、所選用的會(huì)計(jì)核算形式來(lái)確定登記總賬的依據(jù)和具體時(shí)間。3 、對(duì)于各種明細(xì)賬，可逐筆逐日進(jìn)行登記， 也可定期（三天或五天） 登記。但債權(quán)債務(wù)類和財(cái)產(chǎn)物資類 明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記。4 、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一 次。55（二） 登記賬簿的具體要求1 、必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，不許用鉛筆或圓珠筆記賬2 、應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。同時(shí)要在記賬憑 證上簽章并注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打等） ，以避免重登或漏登。3 、應(yīng)按賬戶頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空

30、頁(yè)處用紅色 墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)， 注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣， 并由記賬人員簽章。4 、賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字或數(shù)字不能頂格書(shū)寫(xiě)， 一般只應(yīng)占格距的二分之一， 以便留有改錯(cuò)的空間。5 、記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷(xiāo)記錄外，不能用紅色墨水。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷(xiāo)或表示負(fù)數(shù)。6 、對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤， 也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。7 、各賬戶在一張賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額， 寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一 行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣， 在下一頁(yè)第一行的“摘要

31、”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：（） 、需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生 額合計(jì)數(shù)， 如現(xiàn)金日記賬及采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶；（） 、需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累 計(jì)數(shù)， 如采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶；（） 、既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶和財(cái)產(chǎn)物資類賬戶等。三、錯(cuò)賬的更正的方法1 、劃線更正法，又稱紅線更正法56將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅色橫線全部予以注銷(xiāo)

32、，在劃線文字或數(shù)字的上方用藍(lán)字將正確的文字或 數(shù)字填寫(xiě)在同一行的上方位置， 并由更正人員在更正處簽章。適用范圍： 在每月結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤， 而其所依據(jù)的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤， 即純屬記賬時(shí)筆誤或計(jì)算錯(cuò)誤。2 、紅字更正法，又稱紅字沖銷(xiāo)法。它是用紅字沖銷(xiāo)原有記錄后再予以更正的方法，主要適用于以下兩種情況：第一， 根據(jù)記賬憑證記賬以后， 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤， 而賬簿記錄與 記賬憑證是相吻合的。 首先用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證， 并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄；然后， 再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)

33、字登記入賬。第二， 根據(jù)記賬憑證記賬以后， 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向都正確，只是所記金額大 于應(yīng)記金額并據(jù)以登記賬簿。將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證的會(huì)計(jì)科目、記賬方向相同 的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷(xiāo)多記金額， 求得正確的金額。不得以藍(lán)字金額填制與原錯(cuò)誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄或錯(cuò)誤金額， 因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記錄的會(huì)計(jì)分錄反映某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 而不能反映更正錯(cuò)賬的內(nèi)容。3. 補(bǔ)充登記法，也稱藍(lán)字補(bǔ)記法將少記金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證科目名稱和方向一致的記賬憑證，并用藍(lán)字據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)足少記的金額。適用范圍： 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目和記賬方向