稅法（第四版）項目五個人所得稅

1、稅法（第四版） 項目五 個人所得稅法【職業(yè)能力目標(biāo)】（1）能理解個人所得稅的基本原理。（2）會界定個人所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，會選擇個人所得稅適用稅率，能充分運用個人所得稅優(yōu)惠政策。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算工資薪金所得的應(yīng)納稅額，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅額，稿酬所得的應(yīng)納稅額，特許權(quán)使用費所得的應(yīng)納稅額，財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額，利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅額以及個人所得稅幾種特殊情況的應(yīng)納稅額。（4）能確定個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和

2、納稅地點。 任務(wù)一 個人所得稅的 基本原理認知一、個人所得稅的含義個人所得稅是以個人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)（非法人企業(yè)）。二、個人所得稅的發(fā)展目前適用的個人所得稅法基本規(guī)范是2011年6月30日，由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過的中華人民共和國個人所得稅法（簡稱個人所得稅法）修改并公布，自2011年9月1日起施行。三、個人所得稅的征收模式一般說來，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制綜合征收制混合征收制目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收

3、制。 任務(wù)二 個人所得稅 納稅人的確定 在我國，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，將個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類，各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人所得稅的納稅義務(wù)人具體包括中國公民（含香港、澳門、臺灣同胞）、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。一、個人所得稅的納稅義務(wù)人（一）居民個人 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。（二

4、）非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人 任務(wù)三 個人所得稅征稅對象的確定 【任務(wù)引例】個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。個人所得稅法規(guī)定的個人所得共有11項，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。有價證券實物其他形式現(xiàn)金按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額一、工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金

5、、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補貼、津貼”，不征收個人所得稅，具體包括：退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅?！救蝿?wù)引例解析】二、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽

6、、技術(shù)服 務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。三、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。四、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對于作者將自己的文字作

7、品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣 （競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€人代扣代繳。五、經(jīng)營所得經(jīng)營所得，是指：（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；（2）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。個體工商戶、個人獨資企

8、業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植 業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，暫不征收個 人所得稅。六、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。七、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個人所得稅，但2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅。轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。八、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息

9、、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。九、偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機 會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。任務(wù)四 個人所得稅稅率的判定 一、工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表見表5-1。表5-1居民

10、個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表2.居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表見表5-2。表5-2居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表3.居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。二、工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個人綜合所得個人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得，適用3%至45%的超額累進稅率。居

11、民個人綜合所得個人所得稅的稅率表（按年）見表5-3。表5-3綜合所得適用的個人所得稅稅率表（按年）（注：表5-3所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用60 000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。）2.非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所 得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率（與“按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表”一樣）見表5-4 （依照表5-3按月?lián)Q算后）。表5-4 非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所

12、得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的稅率表（與“按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表”一樣）三、經(jīng)營所得的適用稅率經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級超額累進稅率。經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率見表5-5。 表5-5經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表四、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。任務(wù)五 個人所得稅優(yōu)惠政策的運用 一、個人所得稅的免稅項目 （1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和

13、國家發(fā)行的金融債券的利息。（3）按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補貼、津貼（如政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼）。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。（3）按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補貼、津貼（如政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼）。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。（7）按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。（8）依照有關(guān)

14、法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。二、個人所得稅的減稅項目 有下列情形之一的，可以減征個人所得稅：減稅 項目 （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、個人所得稅的暫免征稅項目（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼。（3）外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利

15、所得。（5）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（6）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。（7）對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（8）達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。（9）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依法被宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（10）職工與用人單位

16、解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個人所得稅；超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（12）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。（15）自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（16）自2009年5月25日（含）起，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子

17、女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。（17）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得。（19）個人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的股票，轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（21）自2019年7月1日至2024年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。（22）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆

18、遷補償款，免征個人所得稅。（24）自2019年1月1日起至2023年12月31日，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負差額，對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。 任務(wù)六 個人所得稅 應(yīng)納稅額的計算 【任務(wù)引例】一、居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所 得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，按以下方法預(yù)扣預(yù) 繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅扣繳 申報表。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的， 由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理 綜合所得年度匯算清繳，稅款多

19、退少補。（一）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療

20、保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。（二）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所 得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4 000元的

21、，減除費用按800元計算；每次收入4 000元以上的，減除費用按20%計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進預(yù)扣率（見表5-2），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額20%二、居民個人綜合所得匯算清繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起，居民個人的綜合所得（工資、薪金所 得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得），以 每一納稅年度的收入額減除費用60 000元以及

22、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。居民個人的綜合所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60 000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）適用稅率-速算扣除數(shù)=工資、薪金收入額+勞務(wù)報酬收入（1-20%）+稿酬收入（1-20%）70%+特許權(quán)使用費收入（1-20%）-60 000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除適用稅率-速算扣除數(shù) 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使

23、用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70% 計算。三、非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 5 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率表（表5-4）計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額

24、。稿酬所得的收入額減按70%計算。非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得， 特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣 除數(shù)。具體來說，（1）非居民個人的工資、薪金所得適用七級超額累進稅 率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月工資、薪金收入額-5 000）適用稅率-速算扣除數(shù)非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得， 特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣 除數(shù)。具體來說，（1）非居民個人的工資、薪金所得適用七級超額累進稅 率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月工資、薪金收

25、入額-5 000）適用稅率-速算扣除數(shù)（2）非居民個人的勞務(wù)報酬所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額適用稅率-速算扣除數(shù)=勞務(wù)報酬收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)（3）非居民個人的稿酬所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額適用稅率-速算扣除數(shù)=稿酬收入（1-20%）70%適用稅率-速算扣除數(shù)（4）非居民個人的特許權(quán)使用費所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額適用稅率-速算扣除數(shù)=特許權(quán)使用費

26、收入（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù)四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營所得個人所得稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失）適用稅率-速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。五、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用80

27、0元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式如下：（1）每次（月）收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800（2）每次（月）收入超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式如下：（1）每次（月）收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%或10%）或=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用

28、（800元為限）-800適用稅率（20%或10%）（2）每次（月）收入超過4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%或10%）或=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）（1-20%）適用稅率（20%或10%）六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：（1）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；（2）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)

29、所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；（4）機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。（二）應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20%六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得和偶然所得個人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。也就是說，利息、股息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額2

30、0%七、個人所得稅幾種特殊情況應(yīng)納稅額的計算（一）全年一次性獎金及其他獎金應(yīng)納稅額的計算居民個人取得全年一次性獎金，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表）（見表5-4），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)

31、并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（二）公益慈善事業(yè)的捐贈支出的扣除自2019年1月1日起，公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策規(guī)定如下：2.個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：（1）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；（2）捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；（3）捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。3.居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：（1）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可

32、以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除；4.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：（1）居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。（2）居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。（3）居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照上述分類所得的扣除規(guī)定處理

33、。5.居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：（1）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。（2）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。（3）居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。6.在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：7.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)

34、生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。8.國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。9.公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。10.個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。（三）兩人

35、或兩人以上的個人共同取得一項收入的個人所得稅的計算兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。即按“先分、后扣、再稅”的辦法計算各自應(yīng)該承擔(dān)的個人所得稅。（四）境外所得已納稅款抵免的計算居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國個人所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。納稅人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外

36、繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額。（四）境外所得已納稅款抵免的計算居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國個人所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨計算應(yīng)納稅額。納稅人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額。八、個人所得稅的納稅調(diào)整有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：（1）個人與其

37、關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（2）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（3）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。九、個人所得稅的信息管理規(guī)定公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍

38、養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當(dāng)查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。任務(wù)七 個人所得稅的征收管理 一、個人所得稅的代扣代繳（一）個人所得稅的扣繳義務(wù)人詳見本項目任務(wù)二的“二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人”。（二）個人所得稅代扣代繳的范圍居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民