國際會計學(xué)（第三版）第3章 會計的國際趨同

1、第3章 會計的國際趨同 目 錄會計國際趨同的認(rèn)識與發(fā)展 3.1會計國際趨同的動力與障礙 3.2推動會計國際趨同發(fā)展的主體 3.33掌握在會計國際趨同中作出重要貢獻(xiàn)的組織及作用方式。 2熟悉各國會計趨同的重要性、協(xié)調(diào)的動力與阻力； 1了解各國在會計確認(rèn)、計量和報告準(zhǔn)則上的差異對國際經(jīng)營的不利影響，推動會計國際協(xié)調(diào)與趨同的力量； 學(xué)習(xí)目的與要求 教學(xué)重點與難點 會計國際趨同與協(xié)調(diào)的區(qū)別與聯(lián)系，阻礙會計國際趨同的原因，以及推動會計國際趨同的力量和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對國際會計趨同所作出的特殊貢獻(xiàn)。3.1 會計國際趨同的認(rèn)識與發(fā)展 “趨同”（convergence），原意指線條、運(yùn)動的物體、

2、意見等從不同方向朝同一點的匯合、收斂和聚集，引申為一種漸進(jìn)的、逐步向統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)靠攏并最終達(dá)到完全統(tǒng)一的運(yùn)動過程?！摆呁痹跁嫓?zhǔn)則中的應(yīng)用，起源于國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），提出了會計準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)，即制定一套單一的全球會計標(biāo)準(zhǔn)，使各個國家會計準(zhǔn)則向單一的全球會計準(zhǔn)則趨同。3.1.1 會計國際趨同的本質(zhì) 縱觀關(guān)于會計國際趨同的認(rèn)識，我們可以總結(jié)出以下幾點：（1）會計國際趨同是國與國之間會計準(zhǔn)則差異不斷縮小的過程；（2）世界各國為實現(xiàn)各國會計信息相互可比，提高會計信息的決策相關(guān)性，應(yīng)瞄準(zhǔn)一個國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，即國際會計準(zhǔn)則；（3）會計國際趨同的本質(zhì)是會計準(zhǔn)則的國際趨同，是一個在經(jīng)濟(jì)全球化

3、趨勢下由國際強(qiáng)勢集團(tuán)主導(dǎo)的世界范圍內(nèi)各國的利益博弈的過程，是必然的趨勢和發(fā)展方向，但又具有相當(dāng)?shù)拈L期性和復(fù)雜性。 目前各國或地區(qū)在會計國際趨同的策略上總體可以分為 以下模式：（1）“直接采用”模式。（2）“趨同”模式。（3）“認(rèn)可”模式。（4）“趨同認(rèn)可”模式。1） 會計國際協(xié)調(diào) 會計的國際協(xié)調(diào)就是與管理跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的國際組織與機(jī)構(gòu)，為了各類國際經(jīng)濟(jì)交易與事項的順利進(jìn)行，通過一定的方式或途徑，盡可能地縮小一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國重要會計準(zhǔn)則的重要差異，以增強(qiáng)會計信息的國際可比性的一系列過程。2）會計國際協(xié)調(diào)與會計國際趨同的異同 會計準(zhǔn)則國際趨同是對會計國際協(xié)調(diào)提出了更嚴(yán)格的要求，是會計國際

4、協(xié)調(diào)的新階段。會計國際協(xié)調(diào)主要是指在沒有先入為主的條件下，各國之間在平等、獨(dú)立、自愿的條件下，通過各方溝通、談判、協(xié)商，采取放棄（或部分放棄）、改進(jìn)、接受、退讓、提高、重建等方式，來達(dá)到各國會計標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)向國際會計準(zhǔn)則盡可能地看齊的協(xié)調(diào)。會計的國際協(xié)調(diào)是一個富有彈性和開放性的調(diào)節(jié)國別會計差異的過程，協(xié)調(diào)的結(jié)果，可能是國別差異不斷縮小，甚至某些國別差異消失，進(jìn)而在結(jié)果上與會計國際趨同有某種相同含義。 與會計國際趨同相比，會計國際協(xié)調(diào)實際上就是利益相關(guān)國家或地區(qū)對存在分歧的會計規(guī)范（特別是會計準(zhǔn)則）按雙方認(rèn)可的會計規(guī)范看齊的過程，但這里的雙方認(rèn)可的會計準(zhǔn)則不一定是國際會計準(zhǔn)則，也可能是其他國家或地

5、區(qū)的會計準(zhǔn)則，甚至是若干國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則某些要素的綜合，這樣，雖然某兩國通過會計國際協(xié)調(diào)縮小了會計的國別差異，但這兩國認(rèn)同的會計準(zhǔn)則依然與其他國家的會計準(zhǔn)則有重要差異，不如會計的國際趨同那樣，明確要求所有會計的國際協(xié)調(diào)都要向國際會計準(zhǔn)則看齊，因此，從全球角度看，會計國際協(xié)調(diào)若不事先確定一個世界統(tǒng)一的要看齊的會計準(zhǔn)則，其效果的世界普適性是非常有限的。3.1 會計國際趨同的認(rèn)識與發(fā)展3.1.2 會計國際協(xié)調(diào)與會計國際趨同 1）會計國際趨同的必要性（1）會計信息的投資導(dǎo)向性。；（2）各國會計準(zhǔn)則或會計制度的差異性。（3）資本全球流動的加劇。（4）各國間經(jīng)濟(jì)合作的互利性。2）會計國際趨同的可能性（1

6、）會計方法本身的國際互享性。在世界范圍內(nèi)，財務(wù)會計方法的運(yùn)用本身是沒有國界限制的，典型的如復(fù)式簿記技術(shù)、歷史成本計量等。會計方法本身的國際互享性是會計在國際上的傳播和國際趨同的必要前提。（2）國際性及地區(qū)性會計職業(yè)團(tuán)體的努力。在會計國際趨同的過程中，有許多國際性和地區(qū)性的會計職業(yè)團(tuán)體都付出了艱辛的努力，為會計的國際趨同創(chuàng)造了有利條件，從而推動了會計的國際趨同的發(fā)展。這些國際性的會計職業(yè)團(tuán)體主要有聯(lián)合國、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐盟、非洲會計理事會、國際會計準(zhǔn)則理事會、國際會計師聯(lián)盟、歐洲財務(wù)經(jīng)濟(jì)會計專家聯(lián)盟、泛美會計師聯(lián)合會、亞太地區(qū)會計師聯(lián)盟、東南亞聯(lián)盟國家會計師聯(lián)合會、西非會計團(tuán)體等。會計國際

7、趨同的最大利益在于會計信息的國際可比性；會計國際趨同極大地降低了跨國公司生產(chǎn)會計信息的成本，節(jié)約了大量的時間和金錢；會計的國際趨同可以使世界各國的會計準(zhǔn)則或者會計制度發(fā)展到一個盡可能高的水平，與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、法律和社會環(huán)境保持一致，進(jìn)而提高各國的經(jīng)濟(jì)管理水平，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。 3.2 會計國際趨同的動力與障礙 3.2.1 推動會計國際趨同的動力 信息技術(shù)革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計國際趨同的進(jìn)程。 支持會計國際趨同的主要力量3.2 會計國際趨同的動力與障礙 1）跨國公司的日益壯大 2）資本市場主體的國際化 3）國際性會計職業(yè)團(tuán)體和組織機(jī)構(gòu)的努力 4）國際性的

8、會計教學(xué)科研活動 會計國際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的必然結(jié)果，也是世界各國會計協(xié)調(diào)的必然要求，但會計的國際趨同的過程并不是一帆風(fēng)順的，更不是一個可以一蹴而就的過程。 “經(jīng)濟(jì)后果觀”認(rèn)為，會計準(zhǔn)則對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策有影響，這些影響又反過來影響會計準(zhǔn)則的制定。在資本市場里，會計準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，而是利益關(guān)系的調(diào)節(jié)器。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果引發(fā)了各利益集團(tuán)的關(guān)注和參與，尤其是那些可能承受會計準(zhǔn)則的不利后果影響的利益集團(tuán)，它們必然試圖對會計準(zhǔn)則的制定或修訂施加壓力，從而使得會計準(zhǔn)則的制定過程成為一個政治程序，而會計準(zhǔn)則也相應(yīng)地成為一個各方利益斗爭與妥協(xié)的政治結(jié)果。

9、因此，在會計國際趨同的過程中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須承受來自不同方面的各種壓力，協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的各種利益沖突，以期尋找可獲得相關(guān)利益方都能夠接受的準(zhǔn)則。會計國際趨同不僅在準(zhǔn)則制定過程中存在著各種阻力，準(zhǔn)則制定后的執(zhí)行過程同樣也是困難重重。 會計準(zhǔn)則制定中的阻力主要來自于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響。 會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的困難則主要來自于各國的會計“外環(huán)境”。環(huán)境因素是一個既能影響會計準(zhǔn)則的制定，也會影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行的基礎(chǔ)性因素。嚴(yán)格地說，會計的國際趨同只有在資本市場高度國際化的環(huán)境下才能充分顯現(xiàn)出來，然而，各國資本市場的國際化程度仍然存在很大差異。會計準(zhǔn)則國際趨同的目標(biāo)所圍繞的國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國

10、家高度繁榮的市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)制定的，廣大發(fā)展中國家、不發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、管理制度與管理水平，甚至?xí)嬆繕?biāo)、會計職業(yè)習(xí)慣和會計從業(yè)人員素質(zhì)等方面都與發(fā)達(dá)國家都存在著較大差距，都這就注定了會計準(zhǔn)則的國際趨同會遭遇一定的障礙。此外，IASB從性質(zhì)上屬于會計職業(yè)界的民間組織，缺乏權(quán)威性。3.2 會計國際趨同的動力與障礙 3.2.3 阻擾會計國際趨同的主要因素 政府間國際組織的代表來自于各個成員國的政府官員，因而，該類組織形成的決議將對有關(guān)國家的會計準(zhǔn)則或會計制度產(chǎn)生直接的約束力。但也正是因為如此，這類型組織在形成決議時非常謹(jǐn)慎，也非常困難。政府間的國際性組織主要有：聯(lián)合國、證券委員會國際組織、歐盟

11、、非洲會計理事會等。 民間性國際組織的成員，是來自有關(guān)國家和地區(qū)的個人或某民間組織的代表，其作出的決定，一般不能直接對有關(guān)國家的會計實務(wù)產(chǎn)生影響，只具有勸導(dǎo)作用或參照作用等。民間性國際組織主要有IASAC、國際會計師聯(lián)盟、歐洲財政經(jīng)濟(jì)會計專家聯(lián)合會、泛美會計師聯(lián)合會、亞太地區(qū)會計師聯(lián)盟、東盟國家會計師聯(lián)盟、北美會計師聯(lián)盟與西非會計團(tuán)體聯(lián)合會等。自成立以來，有的在一定的地區(qū)，有的在全球范圍內(nèi)，對會計的國際協(xié)調(diào)發(fā)揮著不同程度的作用。3.3 推動會計國際趨同發(fā)展的主體3.3.1 推動會計國際趨同發(fā)展的主體的類別與特征1）按照成員的身份性質(zhì)的不同，可劃分為政府間與民間性國際組織 推動地區(qū)性會計國際趨同

12、的組織的成員均為來自于同一地區(qū)的政府或者民間的代表，主要有歐盟、非洲會計理事會、歐洲財政經(jīng)濟(jì)會計專家聯(lián)合會、泛美會計師聯(lián)合會、亞太地區(qū)會計師聯(lián)盟、東盟國家會計師聯(lián)盟、北美會計師聯(lián)盟與西非會計團(tuán)體聯(lián)合會等。 地區(qū)性的國際組織以各種不同的方式在各自所在的地區(qū)進(jìn)行著會計準(zhǔn)則和實務(wù)工作的協(xié)調(diào)，對本地區(qū)重要會計差異的縮小和消除作出了重要貢獻(xiàn)，同時，也對周邊地區(qū)的會計趨同產(chǎn)生了一定的影響。這樣，這些地區(qū)性國際組織在會計趨同方面起到了地區(qū)性的直接作用和和全球性的間接作用相結(jié)合的雙重功用。全球性國際會計趨同組織的成員有來自于世界各地的政府和民間代表，主要有聯(lián)合國、IASAC、IOSCO、國際會計師聯(lián)盟等，在促

13、進(jìn)會計國際交流、協(xié)調(diào)各國利益、制定國際會計準(zhǔn)則等方面起著直接而重要的作用，為會計的國際趨同作出了重大貢獻(xiàn)。3.3 推動會計國際趨同發(fā)展的主體3.3.1 推動會計國際趨同發(fā)展的主體的類別與特征2）按成員的地域分布的不同，可以分為地區(qū)性的與全球性的國際組織亞太地區(qū)會計師聯(lián)盟（APA)泛美會計師聯(lián)合會（AIG)歐洲聯(lián)盟（EU）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）證券委員會國際組織（IOSCO）國際會計師聯(lián)盟（IFAC）西非會計團(tuán)體聯(lián)合會（ABWA） 主要活動 3.3 推動會計國際趨同發(fā)展的主體3.3.2 推動會計國際趨同發(fā)展的主體的主要活動 歐洲財務(wù)經(jīng)濟(jì)會計專家聯(lián)合會（UEC)東盟國家會計師聯(lián)盟（AFA)

14、北歐會計師聯(lián)盟（NFA） 聯(lián)合國（UN） 1) IASC的成立與活動 1972年在澳大利亞悉尼召開的第十次國際會計師大會上通過一項倡議，會后組建了會計師職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會（International Coordination Committee for the Accounting Profession, 簡稱ICCAP）。通過該組織主要成員的協(xié)商，提出了籌建國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的方案。1973年6月，IASAC由澳大利亞、加拿大、法國、墨西哥、荷蘭、前聯(lián)邦德國、日本、美國和英國等九國的職業(yè)會計師團(tuán)體通過協(xié)議在英國倫敦成立。IASAC成立后不斷壯大，至今已有80多個國家的100多個

15、會計職業(yè)團(tuán)體參加了該委員會。 IASAC由理事會、咨詢集團(tuán)和籌劃委員會以及聯(lián)合處共同組成。IASAC理事會包括歐洲、非洲、亞洲、大洋洲及北美各國的代表，該會設(shè)永久秘書處于英國倫敦，由秘書長處理一切會務(wù)。IASAC的咨詢集團(tuán)于1981年成立，成員包括國際證券交易聯(lián)合會（IFSE）、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會國際團(tuán)體(IAFEI)、國際商會(ICC)、國際自由工會聯(lián)合會(ICFT)、財務(wù)分析者協(xié)會的國際協(xié)調(diào)委員會(ICCFAA)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)、聯(lián)合國與世界銀行 (WB)、IOSCO、FASB、SEC等組織，代表會計報表編制者和使用者的許多國際組織與IASAC理事會共同商討有關(guān)國際會計準(zhǔn)則的實際

16、問題，IASAC理事會在業(yè)務(wù)活動中能認(rèn)真參考咨詢集團(tuán)的意見。IASAC的籌劃委員會，負(fù)責(zé)考慮與會計專題有關(guān)的研究、征詢、修改、定稿工作，通常由4個成員國組成，其中1名為理事國代表，其余3個中通常有2名非理事國代表且至少有1名來自發(fā)展中國家的代表。IASAC與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)處的任務(wù)，是充分了解各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨的困難。3.3 推動會計國際趨同發(fā)展的主體3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 IASAC為了生存與壯大，在一開始就在其章程中明確規(guī)定了它的基本目標(biāo)，這就是:（1）為了公共利益，制定并公布在編制成為審計對象的會計報表時，應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)被接受和遵

17、守;（2)）為改善和協(xié)調(diào)與會計報表揭示有關(guān)的會計準(zhǔn)則和程序而盡最大努力。 為了努力實現(xiàn)IAASAC的基本目標(biāo)，IASAC規(guī)定了會員的義務(wù)、制定了國際會計準(zhǔn)則的基本程序。IAASAC的基本義務(wù)是：在各國公布IAASAC理事會通過的所有國際會計準(zhǔn)則。盡最大努力敦促各國政府制定與管理會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，以及發(fā)布會計報表的金融、工業(yè)和商業(yè)社會在報表的所有重要方面遵循國際會計準(zhǔn)則，若未遵循，則應(yīng)揭示其事實；保證使審計師們認(rèn)為報表的所有重要方面符合國際會計準(zhǔn)則；使IAASAC理事會公布的國際會計準(zhǔn)則在國際上被接受和遵守。而每制定一項國際會計準(zhǔn)則都必須經(jīng)過如下9步:（1）經(jīng)過討論，IAASAC理事會將選出要制定

18、國際會計準(zhǔn)則的課題，并把它分派給籌劃委員會;（2）籌劃委員會由秘書處協(xié)助考慮所涉及的問題，并就這一課題向理事會提交它的要點大綱;（3）籌劃委員會收到理事會的評論意見后，著手制定建議準(zhǔn)則的初步草案;（4）草案經(jīng)理事會檢查之后分發(fā)給所有的成員團(tuán)體征求評論;（5）籌劃委員會對草案進(jìn)行修改，在得到理事會至少三分之二的票數(shù)同意后作為“公布草案”加以公布，以便向有利害關(guān)系的各方征求意見;（6）在考慮草案的每一步驟中，每個成員團(tuán)體都要向本機(jī)構(gòu)內(nèi)有關(guān)的會計研究委員會征求指導(dǎo)意見;（7）在草案公布期（通常為6個月）終了時，各種意見評論都提交IAASAC，并由負(fù)責(zé)這一項目的籌劃委員會加以考慮;（8）籌劃委員會把修

19、改后的草案遞交理事會，以便正式批準(zhǔn)成為一項國際會計準(zhǔn)則;（9）準(zhǔn)則的公布至少要得到理事會四分之三成員的通過，批準(zhǔn)后的會計準(zhǔn)則文稿要送給所有成員國團(tuán)體進(jìn)行翻譯和公布。 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 2) IASB的由來與對國際會計趨同的貢獻(xiàn) 國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting StandardsBoard, Standards Board ，簡稱IASB）,前身是IASC，在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年年初改為IASB。IASB由14位理事組成，其中，12位為全職理事，另2位為兼職理事，全由IASC受托人聘任，任期5年，可連任1次，每人有1

20、票表決權(quán)，公布征求意見稿、國際會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則（IFRS）、國際財務(wù)會計報告解釋委員會解釋公告終稿時，需要14位理事中的9位通過，其他決議，則需簡單多數(shù)通過，但此次會議需60%的理事親自出席或通過通訊方式出席。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會結(jié)構(gòu)如圖所示3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 根據(jù)IASACB基金會2005年6月修訂后的章程，其基本目標(biāo)是：（1）本著公眾的利益，制定一套高質(zhì)量、易于理解且可實施的全球會計準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求會計報表和其他財務(wù)會計報告中的信息高質(zhì)量、透明和可比，有助于世界各種資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；（2）使這些準(zhǔn)則嚴(yán)格地使用和運(yùn)用；（3

21、）在完成上述（1）、（2）相關(guān)的目標(biāo)時，應(yīng)充分考慮中小主體和新興經(jīng)濟(jì)的特殊需要；（4）促使國家會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則高質(zhì)量解決方法的趨同。 國際會計準(zhǔn)則是IASC和IASB制定的會計準(zhǔn)則，不具有法律性質(zhì)，各國是否遵循它，取決于在各國看來是否有利于各該國或是否有條件實施，國際會計準(zhǔn)則委員會不能強(qiáng)制某國遵循國際會計準(zhǔn)則，盡管如此，隨著跨國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際資本的逐步完善，特別是IOSCO的認(rèn)可與合作，國際會計準(zhǔn)則的作用越來越大。 國際會計準(zhǔn)則委員會在制定國際會計準(zhǔn)則時，遵循三個基本要求：一是選擇共同的、基本的會計問題（避免只涉及一兩個國家的特有問題），著重制定基本的準(zhǔn)則；二是根

22、據(jù)各國經(jīng)濟(jì)活動的實際情況考慮會計的基本原則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來；三是在內(nèi)容上，力求簡短、明確、不復(fù)雜，可運(yùn)用于各種情況。 國際會計準(zhǔn)則要求會計主體遵循會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)與幣值不變假設(shè)等已被普遍接受和承認(rèn)等基本假設(shè)外，它還強(qiáng)調(diào)遵循如下三項基本會計假設(shè)：（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來按既定的方向運(yùn)行下去，既不企圖也不必要停業(yè)或大幅度地削減業(yè)務(wù)。在正常的情況下，制定國際會計準(zhǔn)則只能建立在這一假設(shè)上。（2）一致性假設(shè)。為了保證會計報表的可比性，必須保證企業(yè)在不同會計期間采取相同或者基本相同的會計政策。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。為了使企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況能

23、比較科學(xué)地表達(dá)出來，就要求企業(yè)在確認(rèn)與計量收益時，應(yīng)按照收款的權(quán)利取得的期間、付款的義務(wù)已形成的期間來確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期及金額的大小。 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 各會計主體在選用會計政策時，應(yīng)遵守下列三項基本原則：（1）謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則又叫穩(wěn)健原則，是人們在可選擇的會計處理方法中只選擇那種不虛增資產(chǎn)與盈利的會計處理方法來處理特定的會計事項。謹(jǐn)慎原則的哲學(xué)基礎(chǔ)是穩(wěn)健主義,即對未來的可能事項的處理不能過于樂觀，而應(yīng)認(rèn)真地、客觀地對待；現(xiàn)實基礎(chǔ)是在社會經(jīng)濟(jì)生活中存在著這樣或那樣的不確定因素。因此，在確認(rèn)收益時，對未來的可能損失應(yīng)盡可能預(yù)計，對未來的可能收益應(yīng)當(dāng)盡可能地不預(yù)計。

24、當(dāng)然，這種預(yù)計或不預(yù)計都應(yīng)當(dāng)有充分的理由。不允許以“謹(jǐn)慎”為借口建立“秘密準(zhǔn)備”。（2）實質(zhì)勝于形式原則。是指人們在反映交易和事項時，應(yīng)主要按其實質(zhì)和財務(wù)事實而不是其法律形式。例如，合并報表的會計主體是“集團(tuán)”，這就是按財務(wù)事實而不是法律形式來反映母公司對子公司的控股關(guān)系及其事實結(jié)果的。（3）重要性原則。要求會計報表反映所有對評價和決策有重大影響的項目，對不重要的項目就可以不予反映或采用靈活方式反映。 雖然上述原則對人們選用會計政策有一種“指南針”的作用，但在世界范圍內(nèi)并不意味著人們對同一交易或者事項都采用同一會計政策來加以處理。這樣，為了增加會計報表資料的有用性，有必要在報表上說明各會計主體

25、選用的會計政策。 IASB除了發(fā)布一系列國際會計準(zhǔn)則征求意見稿（Exposure exposure Draftdraft）和國際會計準(zhǔn)則（IAS）以外，還積極與世界主要地區(qū)和國家的會計準(zhǔn)則制定和監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及會計職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行了廣泛的溝通和交流，為全球會計趨同工作作出了重要貢獻(xiàn)。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 3）IASB準(zhǔn)則制定的大國影響3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 IASB準(zhǔn)則制定大國影響（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響是必然的（2）美國對IASB的貢獻(xiàn)和影響逐漸減弱（3）歐盟對IASB的影響穩(wěn)中有升（4）日本對IASB的影響長期穩(wěn)定（5）中國對IASB的影響逐步增強(qiáng)

26、3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 客觀上，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢下，主要國家和地區(qū)會計理念豐富，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來頻繁，海外市場急劇擴(kuò)張，迫切需要增加各國、各地區(qū)會計信息之間的可比性。主觀上，IASB希望制定在各國各地區(qū)通用的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則并被大眾接納，這就需要IASB準(zhǔn)則制定依據(jù)各國各地區(qū)不同的財務(wù)信息處理方式找出其中的共通之處，并符合在國際上占有話語權(quán)的各大國的利益訴求。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響是必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影響3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 在IASB成立的第一個十年，作為世界金融中心，各國資本紛紛流向美國，面對外國公司不同于本國準(zhǔn)則的財務(wù)信息，美

27、國各方利益相關(guān)者迫切需要規(guī)范會計準(zhǔn)則，同時IASB也不斷推進(jìn)與美國準(zhǔn)則的逐步趨同，最終促使美國采用IFRS的工作目標(biāo)。 兩者于2002年簽訂雙方準(zhǔn)則趨同工作的協(xié)議，并于2006年又簽訂了備忘錄，積極召開聯(lián)席會議。但隨著美國霸權(quán)主義思想的盛行，趨同目標(biāo)逐漸被美國放棄。美國始終認(rèn)為自己是國際規(guī)則的制定者，認(rèn)為準(zhǔn)則制定權(quán)應(yīng)掌握在美國手中，擔(dān)心趨同后喪失對準(zhǔn)則制定的影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影響 （2）美國對IASB的貢獻(xiàn)和影響逐漸減弱 2008年金融危機(jī)后，美國忙于補(bǔ)充金融改革措施和法律法規(guī)，與國際會計準(zhǔn)則趨同的工作暫被擱置。隨著美國對IASB的貢獻(xiàn)與影響

28、逐漸減弱，美國在IFRS基金會、IASB理事會、IASB咨詢委員會、IASB解釋委員會等機(jī)構(gòu)中人數(shù)占比逐漸降低，且不再占據(jù)重要崗位。美國從IASB推進(jìn)工作過程中的談判者變?yōu)镮ASB制定準(zhǔn)則的技術(shù)咨詢意見提供者之一，且不再是IASB的最大捐款戶，甚至每年捐款數(shù)難以落實，同時各國會計準(zhǔn)則趨同的標(biāo)準(zhǔn)也不再以美國GAAP為主，美國逐漸喪失其在IASB準(zhǔn)則制定中的影響力。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 自IASB成立伊始，歐盟就積極擁護(hù)IFRS的財務(wù)報表編制規(guī)則，是影響IASB的重要力量之一，其地位隨著美國2012年放棄會計國際化趨同之后穩(wěn)中有升。 歐盟要求各成員國遵守IASB準(zhǔn)則規(guī)范，按照

29、IFRS編制合并財務(wù)報表在美國放棄對IASB重要崗位后，基金會主席一直由歐洲人擔(dān)任。在美國失去IASB最大捐款戶身份后，歐盟成為捐款最多的區(qū)域性組織。歐盟不少成員國一直是IFRS基金會的單個捐款大戶。歐盟建立了積極參與IASB準(zhǔn)則制定過程的EFRAG組織，為歐盟在IASB中舉足輕重的地位提供強(qiáng)大的技術(shù)保障。EFRAG不僅積極參與IASB準(zhǔn)則制定過程，還參與IASB的聯(lián)絡(luò)會議，對IASB的各種準(zhǔn)則及準(zhǔn)則解釋文件提出建議。在歐盟眾多成員國中，曾為歐盟成員的英國起到至關(guān)重要的作用。英國倫敦一直是IASC和IASB的辦公地點和溝通中樞，英國人在IASB中占據(jù)重要崗位，英國相關(guān)團(tuán)體密切關(guān)注和參與國際會計

30、準(zhǔn)則的制定和修繕工作，同時英國會計準(zhǔn)則為IFRS提供了重要借鑒。英國脫歐后，其與IASB間將如何發(fā)展尚未可知。現(xiàn)如今，歐盟依舊活躍在IFRS章程修改的一線，以圖繼續(xù)擴(kuò)大其影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影響 （3）歐盟對IASB的影響穩(wěn)中有升3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 經(jīng)濟(jì)振興后，日本積極參與國際組織的建設(shè)，以期在各國際組織中占據(jù)重要地位。首屆IFRS基金會中日本擁有兩個代表，同時IFRS咨詢 委員會和解釋委員會也有多名日本代表，自IASC和IASB成立，日本在兩者中占據(jù)重要位置。日本對IASB的長期影響力另一方面來自對IFRS基金會較高比

31、例的捐款。在IASB的各種會議中，日本積極發(fā)表高質(zhì)量的意見，努力促使日本準(zhǔn)則與IFRS趨同。但是，在美國放棄路線圖計劃后，日本采用IFRS的路線圖計劃也隨即終結(jié)。不過日本2010年起允許日本公司選擇是否在本國市場以IFRS為基礎(chǔ)制定合并報表，這表明日本尚未放棄探索本國國情與IFRS的融合之路。同時，日本在推動亞太地區(qū)會計國際化工作中發(fā)揮重要作用。日本自始至終對IASB保持著穩(wěn)定的影響力。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影響 （3）日本對IASB的影響長期穩(wěn)定3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 （1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影

32、響 （4）中國對IASB的影響逐步增強(qiáng)隨著美國在IASB的影響力逐步下降，中國在IASB中的影響力在穩(wěn)步提升。中國在IASB各級組織中占有重要崗位，持續(xù)參與各項準(zhǔn)則的制定。對IFRS基金會的捐款額也在逐年增加，近幾年居于榜首，這保障了中國在IFRS修訂過程中利益訴求的實現(xiàn)，也進(jìn)一步推動了IFRS與中國會計準(zhǔn)則趨同。 財政部于2010年發(fā)布了中國會計準(zhǔn)則與IFRS之間持續(xù)趨同的路線圖，于2014年對中國會計準(zhǔn)則進(jìn)行了大規(guī)模修改，實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則領(lǐng)域的新突破。 中國提高對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度，確保趨同準(zhǔn)則的有效實施，推動與IFRS趨同的中國會計準(zhǔn)則在中國的可理解性和實質(zhì)性，有助于各方的理解和執(zhí)行

33、。各方對基于IFRS修訂的中國會計準(zhǔn)則的認(rèn)同反過來增進(jìn)了中國積極參與IASB準(zhǔn)則制定的信心。 中國提出了許多建設(shè)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的有用建議，加深了在IASB準(zhǔn)則制定過程中的影響力，使中國掌握了更多的國際話語權(quán)。 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念 IASB頒發(fā)的概念框架，是由特定基本概念和原則形成的概念和基本原則體系，1989年IASB頒布了首個概念框架，包括目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)和計量。接下來，IASB分別于20022010年、20122018年兩次修改概念框架，增加了報告主體、列報和披露兩個主要章節(jié)，修改了原概念框架基本概念和原則定義，增補(bǔ)和刪除了相當(dāng)一部分內(nèi)容。 值得注意的是，第一

34、次對概念框架的修訂是在IASB與FASB的合作下進(jìn)行的，第二次修訂則由IASB單獨(dú)進(jìn)行的。第二次修訂概念框架時，IASB還新增了報告主體章節(jié)，作為IASB與FASB準(zhǔn)則趨同項目的產(chǎn)物，在美國放棄與IFRS趨同后，IASB依舊決定獨(dú)自完成該章節(jié)。但是，不少人認(rèn)為該章節(jié)很多內(nèi)容并無意義，無需單獨(dú)專設(shè)一章。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（1）財務(wù)報告的目標(biāo) 在此章節(jié)下，IASB對財務(wù)信息主要使用者的定義由較為寬泛到逐漸與FASB趨同。1989年IASB概念框架認(rèn)為使用者應(yīng)包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商、其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其

35、機(jī)構(gòu)、公眾，在2010年概念框架中，IASB將使用人限制為現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者和其他債權(quán)人，并一直沿用至今，這體現(xiàn)了IASB和FASB的趨同。 IASB始終強(qiáng)調(diào)，通用財務(wù)報告應(yīng)滿足使用者共同需要，不應(yīng)該為使用者不同的信息需求服務(wù)，但這并不排斥報告主體自主決定是否提供對部分使用者的特殊信息。 IASB也始終認(rèn)為，通用財務(wù)報告提供的是一種用來評估報告主體價值的信息，而不是直接評判報告主體的價值。IASB將1989年頒布的編制財務(wù)報表的框架修改為財務(wù)報告的概念框架，主要是隨著經(jīng)濟(jì)社會和會計實務(wù)的發(fā)展，使用者所得到的最終會計信息不再局限于財務(wù)報表，還包括董事會報告、財務(wù)情況說明書等有用信息。同時，

36、IASB在2018年框架概念中財務(wù)報告章節(jié)對決策有用觀和受托責(zé)任觀的選擇具有較大變動，對兩者一改以決策有用觀為先的理念，進(jìn)行并列處理。兩種不同財務(wù)會計目標(biāo)觀念的平衡來自利益相關(guān)者傾向的變化。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（2）財務(wù)信息的質(zhì)量特征 IASB對質(zhì)量特征章節(jié)的修改主要表現(xiàn)在以下部分：將財務(wù)信息的質(zhì)量特征分為兩個層次，即基礎(chǔ)性和提升性?；A(chǔ)性包括相關(guān)性和如實反映，提升性包括及時性、可比性、可驗證性和可理解性。IASB認(rèn)為，質(zhì)量信息有前后順序，在使用者選擇或變更會計政策時，首先應(yīng)滿足質(zhì)量特征的基礎(chǔ)性。以如實反映代替可靠性。IASB認(rèn)為，

37、可靠性導(dǎo)致人們產(chǎn)生不同理解（比如無法區(qū)分可靠性與準(zhǔn)確性、過度追求誤差的避免等），因此IASB始終堅持這一替換決定，希望使財務(wù)報告能夠反映出報告主體意在反映的信息。此外，IASB進(jìn)一步刪除了可靠性這一確認(rèn)條件?；謴?fù)審慎性和實質(zhì)重于形式。在2010年版概念框架中，IASB刪除了審慎性與實質(zhì)重于形式，但在部分人的強(qiáng)烈要求下，IASB于2018年重新在如實反映中體現(xiàn)審慎性和實質(zhì)重于形式。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（3）財務(wù)報表要素不改變要素總量，依舊使用資產(chǎn)、負(fù)債等5個要素。資產(chǎn)仍是其他要素定義的起源。對要素確認(rèn)、終止、計量等進(jìn)行循序漸進(jìn)的討論。

38、更好地執(zhí)行IFRS提供更詳細(xì)的要素指南。 為了明確資產(chǎn)和負(fù)債的定義，2018年概念框架刪除“流入”“流出”的概念，認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，而負(fù)債的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，并將經(jīng)濟(jì)資源定義為“具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利”。同時，IASB始終認(rèn)為在資產(chǎn)和負(fù)債概念中，“因過去事項”的概念是必要的，若沒有過去的發(fā)生，必然也不存在現(xiàn)時的義務(wù)。IASB從未放棄資產(chǎn)定義中的“控制”概念，始終認(rèn)為權(quán)利的意義在于控制。2018年新概念框架認(rèn)同企業(yè)有些經(jīng)濟(jì)資源是不可辨認(rèn)或拆分的，一項經(jīng)濟(jì)資源存在保有多種權(quán)利的可能。對于現(xiàn)時義務(wù)條件方面，IASB認(rèn)為其應(yīng)包括因過去的事項而產(chǎn)生，且主體沒有避免轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的實際能力兩個方面。

39、在權(quán)益要素定義方面。概念框架堅持權(quán)益和負(fù)債這兩個分類，并將權(quán)益定義為資產(chǎn)、負(fù)債之差。 總而言之，IASB對報表要素判斷的重要原則是要盡可能包容各國國情下的業(yè)務(wù)，制定全國統(tǒng)一的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 4）IASB準(zhǔn)則概念框架變化及修改理念（4）會計計量基礎(chǔ) 計量的目的是財務(wù)資本保全理論，財務(wù)資本保全是保證資本所有者投入資本維持原有購買能力不變。為了突出計量目的的重要性，新概念框架專門開設(shè)章節(jié)敘述資本保全的概念。 持續(xù)經(jīng)營在會計計量問題的討論中起到基礎(chǔ)性作用，IASB堅持對會計計量問題的研究基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。IASB也堅持在計量問題上同時考慮資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表

40、的關(guān)系，使使用者能同時從二者中獲取有用信息。在對選擇計量基礎(chǔ)的基本原則的討論中，IASB貫徹質(zhì)量特征的基礎(chǔ)性和提升性順序，先考慮基礎(chǔ)性質(zhì)量特征。IASB強(qiáng)調(diào)，為了如實反映會計信息，對相互關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)采用相同的計量基礎(chǔ)。但是，IASB在新概念框架中也強(qiáng)調(diào)衍生金融工具需用現(xiàn)時價值為計量基礎(chǔ)，從而固化了衍生金融工具的計量選擇。IASB新概念框架對會計計量的討論，特別是如何選擇計量基礎(chǔ)的討論有助于報告主體選擇適當(dāng)?shù)挠嬃炕A(chǔ)，幫助使用人理解報告主體選擇計量基礎(chǔ)的動機(jī)，同時也推進(jìn)了IASB在今后制定會計準(zhǔn)則工作的順利展開。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀一直以來，

41、業(yè)績報告是與報告主體有關(guān)的利益相關(guān)者關(guān)注的焦點，面臨三大難題： （1）收益報表的反映內(nèi)容是當(dāng)期經(jīng)營成果，還是除與所有者交易外的所有凈資產(chǎn)的變動？（2）收益報表是否及如何根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)將各種收入、費(fèi)用項目歸類分層？（3）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債按現(xiàn)實價值計量時，期間價值變動是計入收益還是股東權(quán)益？這些問題反映在其他綜合收益（OCI）形成過程中的基本概念和原則之爭中。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 第三階段第二階段第一階段第二個階段在IASB成立后的第一個十年，起初IASB希望消除OCI及其回轉(zhuǎn)概念，試圖淡化OCI及凈收益的概念，遭到了各方普遍反對。最終I

42、ASB和FASB于2011年頒布的修訂稿中，準(zhǔn)許企業(yè)在一張連續(xù)的綜合收益表，或上下排在一起的一張損益表和一張包括OCI的綜合收益表中進(jìn)行選擇。第三個階段在20112018年，IASB從概念框架的角度形成有關(guān)列報OCI的基本原則和觀點，認(rèn)為損益表是企業(yè)財務(wù)業(yè)績主要的信息來源。同時很難找到意見統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來劃分損益和OCI。IASB在新概念框架中認(rèn)為，在提高如實反映和相關(guān)性的前提下，OCI中的收入和費(fèi)用在未來期間應(yīng)重分類至損益表。 20世紀(jì)90年代的初步階段，IASC頒布的修訂IAS 1明確要求權(quán)益表中列報OCI，且允許納入“已確認(rèn)損益表”，在此之前，IASC已經(jīng)意識到報表主體出具綜合收益表有利于信

43、息透明度的提升.5）IASB的業(yè)績報告觀（1）OCI和綜合收益的列報 OCI和綜合收益的列報主要經(jīng)歷了3個階段：3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（2）營業(yè)、投資和籌資損益的列報 早年間，國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要就如何分開列報營業(yè)、投資和籌資損益展開爭論，這一爭論重心在是否淡化損益和OCI在綜合收益中的概念，正如前文所述，IASB對于消除損益和OCI在綜合收益中的概念的工作不被各方面接受。 2008年FASB和IASB頒布有關(guān)徹底改革基本財務(wù)報表格式的討論稿，旨在解決財務(wù)報表列報思路不一致、各財務(wù)報表間的信息不相互關(guān)聯(lián)、不一致的項目被合計成一個金額等問題，提出

44、了結(jié)構(gòu)一致原則、細(xì)分原則、管理者視角原則。 該討論稿由于其實施難度大遭到了各方面的強(qiáng)烈反對。在此基礎(chǔ)上，2019年IASB頒布了新的征求意見稿，建議將綜合收益中的損益項目分為營業(yè)損益、投資損益、籌資損益及一體化聯(lián)營和合營企業(yè)分享的損益四個類別。 為了提高現(xiàn)金流量表與損益表的一致性、資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的一致性，2019年新征求意見稿建議完善現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的編報原則。新征求意見稿與2008年討論稿收到的反對意見基本一致。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（3）非常損益和另類業(yè)績指標(biāo)的列報第三階段會計準(zhǔn)則第一階段 2003年，IASB在修訂IAS 1和IAS

45、 8時刪除了有關(guān)非常項目的規(guī)定，也頒布了有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會計準(zhǔn)則。同時，境外主要資本市場的上市公司越來越多地使用另類業(yè)績指標(biāo)為投資者提供額外的業(yè)績信息，鑒于另類業(yè)績指標(biāo)容易存在報喜不報憂的情況，各方監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺了禁止性和要求性規(guī)定。在最新的2019年IASB頒布的征求意見稿中，IASB建議企業(yè)披露異常收入和費(fèi)用項目，并提出了對披露管理層業(yè)績指標(biāo)的具體要求。 概念框架層面，IASC在1989年頒發(fā)的概念框架中提出，利得和損失通常在收益表中按凈額分項列報第一階段概念框架 在會計準(zhǔn)則層面，IASB要求在損益表單獨(dú)列報非常損益，企業(yè)在實際執(zhí)行中傾向不將收入作為非常收益，而將盡可能多

46、的費(fèi)用作為非常損失。這導(dǎo)致準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)要明確哪些項目屬于非常損益以避免企業(yè)的傾向性。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（4）外幣折算產(chǎn)生的OCI 1975年，F(xiàn)ASB通過了以歷史匯率折算以歷史成本計量的資產(chǎn)，以現(xiàn)時匯率折算以現(xiàn)時價值計量來核算外幣折算的財務(wù)會計準(zhǔn)則第8號以外幣交易和外幣財務(wù)報表折算會計（FASB），但由于其導(dǎo)致的收益波動遭到各方反對，使得FASB于1981年頒布財務(wù)會計準(zhǔn)則第52號外幣折算（FAS 52），明確按現(xiàn)時匯率折算外幣財務(wù)報表。同時，為了研究外幣折算的問題，IASB的前身IASC成立指導(dǎo)委員會，確定外幣交易產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期損益。在與

47、美國會計準(zhǔn)則趨同影響下，1983年IASC發(fā)布國際會計準(zhǔn)則第21號匯率變動的影響（IAS 1），要求外部折算差額計入股東權(quán)益，以便與FAS 52保持一致。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（5）金融工具會計準(zhǔn)則下股權(quán)投資產(chǎn)生的OCI 本著簡化IAS 39的目的，2009年IASB頒布新金融工具會計準(zhǔn)則征求意見稿，建議將所有無法通過純本金和利息支付測試的金融工具都按公允價值計量，價值變動全部計入當(dāng)期損益。這遭到了日本商業(yè)銀行的強(qiáng)烈反對，在辯論后，各方統(tǒng)一商定期間價值變動計入OCI。同時，IASB緊接著發(fā)布了第一版新金融工具會計準(zhǔn)則（IFRS 9），規(guī)定企業(yè)可任意

48、制定單項金融工具作為戰(zhàn)略投資，但此類資產(chǎn)不可重分類，也不可在出售時將OCI余額轉(zhuǎn)回至損益。在與國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢下，我國財政部也于2017年頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量。與IFRS 9不同，F(xiàn)ASB規(guī)定的新金融工具會計準(zhǔn)則要求股權(quán)類金融資產(chǎn)按公允價值計量，且期間價值變動只能計入當(dāng)期損益，這源于FASB在2012年退出趨同進(jìn)程。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（6）新金融工具會計準(zhǔn)則下金融負(fù)債因企業(yè)自身信用產(chǎn)生的OCI 2010年，IASB頒布征求意見稿，以期解決企業(yè)自身信用變動對金融負(fù)債的影響如何反映的問題。經(jīng)過多方激烈討論，IASB采納

49、將自身信用因素導(dǎo)致的公允價值變動計入OCI這一方案。在此方案中，IASB堅持當(dāng)按攤余成本原則核算的金融負(fù)債被清償后，不應(yīng)將OCI的余額回轉(zhuǎn)至損益，這是因為企業(yè)通常到期償還約定金額，暫無回轉(zhuǎn)OCI的需求。同時，為了如實提供信息，此方案產(chǎn)生的OCI應(yīng)由兩步法來列報，既先在損益表中列報相關(guān)金融負(fù)債公允價值變動總額，再在業(yè)績報告OCI部分中列報相關(guān)金融負(fù)債公允價值變動受自身信用變化影響的部分。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 5）IASB的業(yè)績報告觀（7）新保險合同會計準(zhǔn)則保險負(fù)債計量因折現(xiàn)率變化而產(chǎn)生的OCI IASB關(guān)于保險合同會計準(zhǔn)則的頒布?xì)v經(jīng)20年之久。1997年IASC啟動保險合同

50、會計準(zhǔn)則項目，由歷經(jīng)改組后的IASB在2004年頒布了過渡性準(zhǔn)則，最終在2017年頒布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號保險合同（IFRS 17）。本著提高公司經(jīng)營狀況的信息透明度的目的，IFRS 17要求企業(yè)在會計期末重新計量保險負(fù)債，及時更新。在保險合同會計準(zhǔn)則早期，IASB傾向于資產(chǎn)負(fù)債表觀，但在西方金融危機(jī)后，各方對信息透明度的要求促使保險合同的計量能兼顧受托責(zé)任方面。在最終頒布的IFRS 17中允許企業(yè)將折現(xiàn)率的影響計入當(dāng)期損益或OCI，同時也規(guī)定同一家企業(yè)可對不同保險合同組合采用不同的會計政策，此項規(guī)定有助于企業(yè)如實反映避免會計錯配的行為，但此項規(guī)定易導(dǎo)致財務(wù)報表操縱問題，于是IFRS同時

51、規(guī)定對同一保險合同組合的會計政策一經(jīng)選定不可更改。3.3.3 IASC和IASB的發(fā)展與成績 業(yè)績報告的重要性體現(xiàn)在IASB會計準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果依靠業(yè)績信息反映。OCI的會計準(zhǔn)則演化過程及OCI和綜合收益、非常損益和另類業(yè)績指標(biāo)等列報的演化過程鮮明呈現(xiàn)了AISB的業(yè)績報告觀在不同時期的著重點及發(fā)展趨勢。對于業(yè)績報告發(fā)展中尚未解決的爭論點，IASB將進(jìn)一步征集各方意見加以完善。（1）IASB準(zhǔn)則制定受大國影響 必然的IASB準(zhǔn)則制定的大國影響 （3）IASB的業(yè)績報告觀總結(jié)與結(jié)論 國際經(jīng)濟(jì)往來中，各國都有自己的利益，利益上的差別嚴(yán)重阻礙了國別間會計差異的縮小，但取得更多的雙贏，又使各國努力縮小國別

52、間的會計差異。無論民間的還是政府的，地區(qū)性的還是全球性的國際組織，為縮小國別間的會計差異作出了無了不懈的努力。提出各國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則看齊，使會計國際協(xié)調(diào)向國際會計趨同進(jìn)步，也提高了各國會計協(xié)調(diào)的效益，其中，這也與IASB的成立與有效運(yùn)作，以及IOSCO、SEC、FASB的支持，密不可分。思政園地第三屆“一帶一路”國家會計準(zhǔn)則合作論壇聯(lián)合公報 2021年11月2日，第三屆“一帶一路”國家會計準(zhǔn)則合作論壇以視頻會議形式召開，主會場設(shè)在中國廈門。 與會代表主要來自柬埔寨會計與審計監(jiān)管局（原國家會計委員會）、中華人民共和國財政部、老撾財政部、蒙古國注冊會計師協(xié)會、尼泊爾會計準(zhǔn)則理事會、新西蘭外

53、部報告委員會、巴基斯坦特許會計師協(xié)會、俄羅斯聯(lián)邦財政部、沙特特許專業(yè)會計師協(xié)會、越南財政部等。 論壇期間，參與方就會計準(zhǔn)則建設(shè)與實施情況、企業(yè)會計面臨的具體問題及挑戰(zhàn)、“一帶一路”互聯(lián)互通等進(jìn)行了探討，并達(dá)成了繼續(xù)深化合作的共識。參與方支持在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會下設(shè)立國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會，從公眾利益角度出發(fā)制定一套綜合性的全球高質(zhì)量可持續(xù)信息披露基準(zhǔn)性標(biāo)準(zhǔn)，以滿足投資者的信息需求。 本次論壇體現(xiàn)了“一帶一路”國家攜手應(yīng)對挑戰(zhàn)，深入開展會計準(zhǔn)則研討、研究探索會計準(zhǔn)則國際趨同路徑、更好發(fā)揮會計基礎(chǔ)作用的積極意愿，各參與方將共同推進(jìn)“一帶一路”國家會計合作交流走深走實。思政園地討論議題準(zhǔn)則相通、資

54、本流通、能源互通：中國國家電網(wǎng)公司的“一帶一路”投資視角會計準(zhǔn)則建設(shè)與實施情況最新進(jìn)展關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的具體問題及挑戰(zhàn)關(guān)于費(fèi)率管制的具體問題及挑戰(zhàn)第四屆合作論壇會議安排 請思考： 一帶一路旨在借用古代絲綢之路的歷史符號，高舉和平發(fā)展的旗幟，積極發(fā)展與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。請分析“一帶一路”國家會計準(zhǔn)則合作對于推動會計的國際趨同有何意義？本章結(jié)束 表3-1 歐盟公布的部分公司法指令公司法指令發(fā)布時間立法目的第1號1968年董事和公司第2號1976年最低注冊資本，資本保全，私募公司和公眾公司的區(qū)別第3號1978年公眾公司的重組第4號1978年單個公司的會計報表的格式與內(nèi)容，財務(wù)信息披露第5號未采納公司構(gòu)造第6號1982年公眾公司的合并第7號1983年集團(tuán)會計第8號1984年審計者的資格與獨(dú)立性第9號未采納集團(tuán)內(nèi)部關(guān)系第10號未采納股份公司的國際兼并第11號1989年外資公司于歐盟成員國國內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的信