21年注會(huì)《會(huì)計(jì)》教材例題 第11章 借款費(fèi)用 附答案

1、第 11 章 借款費(fèi)用【教材例 11-1】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為 6 個(gè)月），工程施工因此中 斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn) 的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼 續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！窘滩睦?11-2】ABC 公司于 207 年 1 月 1 日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為 1 年零 6 個(gè)月，工 程采用出包方式，分別于 207 年 1 月 1 日、207 年 7 月 1 日和 208 年 1 月 1 日支 付工程進(jìn)度款。公司為建造

2、辦公樓于 207 年 1 月 1 日專(zhuān)門(mén)借款 2 000 萬(wàn)元，借款期限 為 3 年，年利率為 6%。另外在 207 年 7 月 1 日又專(zhuān)門(mén)借款 4 000 萬(wàn)元，借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息為按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利 率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 0.5%。辦公樓于 208 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表 11-1 所示。表 11-1日期207 年 1 月 1 日 207 年 7 月 1 日 208 年 1 月 1 日總計(jì)每期資產(chǎn)支出金額1 5002 500

3、1 5005 500累計(jì)資產(chǎn)支出金額1 5004 0005 500單位：萬(wàn)元閑置借款資金用于短 期投資金額5002 000500由于 ABC 公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額， 因此公司 207 年、208 年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為：（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：（4）由于在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息 費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司 207

4、 年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）；公司 208 年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：【教材例 11-3】沿用【教材例 11-2】，假定 ABC 公司建造辦公樓沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。 ABC 公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向 A 銀行長(zhǎng)期貸款 2 000 萬(wàn)元，期限為 206 年 12 月 1 日至 209 年 12 月 1 日， 年利率為 6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券 1 億元，于 206 年 1 月 1 日發(fā)行，期限為 5 年，年利率為 8%，按 年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外

5、，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu) 建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按 360 天計(jì)算，其他資料沿用【教材例 11-2】。鑒于 ABC 公司建造辦公樓沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先 計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支 出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體 如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：（3）計(jì)算每期利息資本化金額：（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：【教材例 11-4】沿用【教材例 11-2】、【教材例 11-3】，假定 ABC 公司為建造辦公樓于

6、 207 年 1 月 1 日專(zhuān)門(mén)借款 2 000 萬(wàn)元，借款期限為 3 年，年利率為 6%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借款。 在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【教材例 11-3】。 其他相關(guān)資料均同【教材例 11-2】、【教材例 11-3】。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借 款利息的資本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：207 年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2 0006%-5000.5%6=105（萬(wàn)元）208 年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2 0006%180/360=60（萬(wàn)元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：

7、在建造辦公樓過(guò)程中，自 207 年 7 月 1 日起已經(jīng)有 2 000 萬(wàn)元占用了一般借款，另外， 208 年 1 月 1 日支出的 1 500 萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平 均數(shù)如下：207 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000（萬(wàn)元）由于一般借款利息資本化率與【教材例 11-3】相同，即為 7.67%。所以：207 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 0007.67%=76.70（萬(wàn)元）208 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000+1 500）180/360=1 750（萬(wàn)元） 則 208 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=

8、1 7507.67%=134.23（萬(wàn)元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207 年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬(wàn)元）208 年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 10 400 000注：207 年實(shí)際借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（萬(wàn)元）。 208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 3

9、 257 700貸：應(yīng)付利息 5 200 000注：208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520（萬(wàn)元）?！窘滩睦?11-5】甲公司于 201 年 1 月 1 日，為建造某工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券 1 000 萬(wàn) 元，年利率為 8%，期限為 3 年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專(zhuān)門(mén)借 款的利息收入或投資收益。合同約定，每年 1 月 1 日支付上年利息，到期還本。 工程于 201 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)體建造，202 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201 年 1 月 1 日，支出 200

10、萬(wàn)美元；201 年 7 月 1 日，支出 500 萬(wàn)美元；202 年 1 月 1 日，支出 300 萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān) 匯率如下：201 年 1 月 1 日，市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.70 元人民幣；201 年 12 月 31 日，市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.75 元人民幣；202 年 1 月 1 日，市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.77 元人民幣；202 年 6 月 30 日，市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.80 元人民幣。本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元）： （1）計(jì)算 201 年匯兌差額資本化金額：

11、（2）202 年 1 月 1 日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付 80 萬(wàn)美元，折算成人民幣為 621.60 萬(wàn)元。該金額與原賬面金額 620 萬(wàn)元之間的差額 1.60 萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入 在建工程成本。賬務(wù)處理為：（3）計(jì)算 202 年 6 月 30 日時(shí)的匯兌差額資本化金額：【教材例 11-1】答案【教材例 11-2】答案由于 ABC 公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額， 因此公司 207 年、208 年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為 207 年 1 月 1 日至 208 年 6 月 30 日。（2）計(jì)算在資本化

12、期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：207 年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0006%+4 0007%6/12=260（萬(wàn)元）；208 年 1 月 1 日-6 月 30 日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 0006%6/12+4 0007%6/12=200（萬(wàn)元）。（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：207 年短期投資收益=5000.5%6+2 0000.5%6=75（萬(wàn)元）；208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日短期投資收益=5000.5%6=15（萬(wàn)元）。（4）由于在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息 費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短

13、期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司 207 年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）；公司 208 年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000貸：應(yīng)付利息 2 600 000208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 2 000 000【教材例 11-3】答案（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）（2 000+10 000）=

14、7.67% （2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：207 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500360/360+2 500180/360=2 750（萬(wàn)元） 208 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4 000+1 500）180360=2 750（萬(wàn)元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：207 年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93（萬(wàn)元）207 年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 0006%+10 0008%=920（萬(wàn)元）208 年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 7507.67%=210.93（萬(wàn)元）208 年 1 月 1 日-6 月 30 日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=（2

15、 0006%+10 0008%）180360=460（萬(wàn)元） （4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700貸：應(yīng)付利息 9 200 000208 年 6 月 30 日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700貸：應(yīng)付利息 4 600 000【教材例 11-4】答案（1）計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：207 年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2 0006%-5000.5%6=105（萬(wàn)元）208 年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2 0006%180/360=60（萬(wàn)元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：在建造辦

16、公樓過(guò)程中，自 207 年 7 月 1 日起已經(jīng)有 2 000 萬(wàn)元占用了一般借款，另外， 208 年 1 月 1 日支出的 1 500 萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平 均數(shù)如下：207 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000（萬(wàn)元）由于一般借款利息資本化率與【教材例 11-3】相同，即為 7.67%。所以：207 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 0007.67%=76.70（萬(wàn)元）208 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2 000+1 500）180/360=1 750（萬(wàn)元） 則 208 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1 75

17、07.67%=134.23（萬(wàn)元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207 年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬(wàn)元）208 年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬(wàn)元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：207 年 12 月 31 日：借：在建工程 1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000貸：應(yīng)付利息 10 400 000注：207 年實(shí)際借款利息=2 0006%+2 0006%+10 0008%=1 040（萬(wàn)元）。 208 年 6 月 30 日：借：在建工程 1 942 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 257

18、 700貸：應(yīng)付利息 5 200 000注：208 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的實(shí)際借款利息=1 040/2=520（萬(wàn)元）?！窘滩睦?11-5】答案（1）計(jì)算 201 年匯兌差額資本化金額：債券應(yīng)付利息=1 0008%7.75=807.75=620（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 6 200 000貸：應(yīng)付利息 6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000貸：應(yīng)付債券 500 000（2）202 年 1 月 1 日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付 80 萬(wàn)美元，折算成人民幣為 621.60 萬(wàn)元。該金額與原