稅務(wù)會計與納稅籌劃第十五版第05章出口貨物免、退稅會計

1、稅務(wù)會計與納稅籌劃第15版蓋地 編著第5章 出口貨物免、退稅會計5.1 出口貨物免、退稅的稅制要素5.1.1 出口貨物免、退稅類型5.1.2 出口貨物免、退稅方法5.1.3 出口貨物的退稅率5.1.4出口退（免）稅申報管理5.1.1 出口貨物免、退稅類型出口退稅是將出口貨物的原料進口稅和在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅、消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含間接稅的價格進入國際市場，參與國際競爭的一項稅收制度。出口貨物免稅是出口時免繳增值稅、消費稅，退稅是退還在其出口前已經(jīng)繳納的增值稅、消費稅，以體現(xiàn)國際貿(mào)易的消費地征稅原則。出口免、退稅的貨物必須是屬于增值稅、消費稅的納稅范圍的

2、貨物，必須報關(guān)離境，并且在財務(wù)會計上已做出口銷售的會計處理。5.1.1 出口貨物免、退稅類型 1）既免稅，又退稅既免稅、又退稅，是指原來征過的稅給予退稅，原來未征過的稅，給予免稅，它適用于下述兩種情況。（1）企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報關(guān)出口，并在財務(wù)會計上做銷售實現(xiàn)后，憑有關(guān)憑證退還、免征增值稅和消費稅。（2）特準(zhǔn)退、免稅。5.1.1 出口貨物免、退稅類型2）免稅，但不退稅 下列出口貨物免繳增值稅、消費稅，但不辦理退稅：（1）來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進口免稅，加工產(chǎn)品的貨物出口不退稅。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷、出口均免稅。（3）出口卷煙。（4）軍品

3、以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。（5）國家規(guī)定免稅的貨物出口，不辦理退稅5.1.1 出口貨物免、退稅類型3）既不退稅，也不免稅除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物，既不退稅，也不免稅：原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。不退稅 是指不退還出口貨物從購進原材料到產(chǎn)成品銷售各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅；不免稅是指不免征出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。5.1.2 出口貨物免、退稅方法1）出口貨物免、退增值稅方法 對出口貨物實行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。 目前，我國對出

4、口貨物退稅主要采取“先征后退”和“免抵退”兩種方法。2）出口貨物免、退消費稅方法其主要有兩種方法：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。（1）“先征后退”方法。（2）“免抵退稅”方法。5.1.2 出口貨物免、退稅方法3）跨境電商的出口退稅方法跨境貿(mào)易電子商務(wù)（跨境電商）、外貿(mào)綜合服務(wù)（外綜服）等是目前外貿(mào)的新業(yè)態(tài)。跨境電商出口商品時，并未結(jié)清其國內(nèi)完稅義務(wù)，處于國內(nèi)稅“待稅”狀態(tài)。在程序上，對其征稅與退稅應(yīng)一并完成。對增值稅、消費稅，未取得發(fā)票（進貨憑證）的出口電商企業(yè)免稅，后續(xù)無退稅，即“無票免稅”“免征不退”；取得發(fā)票的出口電商企業(yè)就應(yīng)稅項目繳稅，出口后退稅。

5、前者“免征+不退稅”，后者“征稅+退稅”。5.1.3 出口貨物的退稅率1）消費稅的出口退稅率出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退、免稅額。5.1.3 出口貨物的退稅率2）增值稅的出口退稅率 目前，我國出口貨物增值稅退稅率有6%，8%，9%，11%，13%等檔次。5.1.3 出口貨物的退稅率3）出口貨物退稅的三種情況一是“零稅率”，納稅人銷售貨物的適用稅率為零，且允許抵扣進項稅額退稅，退稅率為其適用稅率（退

6、稅率等于其征稅率），即“徹底退稅”的貨物;二是退稅率大于零而又小于征稅率，即“未徹底退稅”的貨物（企業(yè)實際上要承擔(dān)部分增值稅負，即征退稅額之差）;三是退稅率為零，即“不予退稅”的貨物?！拘∷伎?-1】以下說法中，你認為哪些正確？（1）免稅是對進口貨物而言的（2）退稅是對出口貨物而言的（3）免稅、退稅指免、退增值稅、消費稅（4）消費稅的退稅率與其征稅率相同5.1.4出口退（免）稅申報管理以下三類企業(yè)在申報出口退（免）稅時，需要提供出口貨物的收匯憑證：。（1）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為第四類；（2）主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯的原因為虛假的；（3）主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口

7、貨物收匯憑證是冒用的5.2 出口貨物免、退稅的確認、計量與申報5.2.1 出口貨物應(yīng)退增值稅的確認、計量與申報5.2.2 出口貨物應(yīng)退消費稅的計算5.2.1 出口貨物應(yīng)退增值稅的確認、計量與申報1）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的確認、計量與申報企業(yè)應(yīng)將出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬記載，貨物報關(guān)出口并在財務(wù)會計上做銷售處理后，依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所注明的進項稅額和適用退稅率計算。計算公式為：應(yīng)退稅額=出口貨物的購進金額退稅率或 =出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進金額（增值稅法定稅率-適用的退稅率）如購進的貨物當(dāng)時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記

8、入出口庫存賬，內(nèi)銷時再從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。征稅機關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。【例5-1】某外貿(mào)出口企業(yè)，本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細賬反映貨物的進銷存情況如下：期初結(jié)存2 000千克，金額6 000元，本期購進21 000千克，金額63 300元，本期出口10 000千克，本期非銷售付出1 100千克，金額3 300元，未抵扣完的進項稅額為5 000元。該貨物的出口退稅率為11%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：出口貨物的加權(quán)平均進價=(6000+63300-3300)/(2000+21000-1100)=3.01（元/千克）應(yīng)退稅額=10 0003.011

9、1%=3 311（元）結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=5 000-3 311=1 689（元）5.2.1 出口貨物應(yīng)退增值稅的確認、計量與申報2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退增值稅的計算（1）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的基本程序。（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價格的確定。（3）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退稅”的計算方法。（4）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅方法的選擇。（6）審核審批程序。（7）出口特定貨物退稅的計算?！纠?-2】某工廠是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，兼營國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易，從事塑料制品的生產(chǎn)，適用的增值稅稅率為13%。10月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)為：當(dāng)月從國內(nèi)購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為85萬元，增值稅為1

10、1.05萬元，本月已通過稅務(wù)機關(guān)的認證；取得的運輸發(fā)票上注明的運費為4.5萬元，保險費為0.6萬元，運輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)比對認證。9月份有尚未抵扣完的進項稅額5.4萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入32萬元，報關(guān)出口貨物離岸價為21.3萬美元，折算匯率為USD 1CNY 6，假定出口退稅率為11%，已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)10月份的應(yīng)交（退）增值稅。當(dāng)期進項稅額=11.05+4.59%=11.455（萬元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.36（13%-11%）=2.556（萬元）當(dāng)期應(yīng)交增值稅=3213%-（11.455-2.556）-5.4=-10.139（萬元）當(dāng)期免抵退稅額=21

11、.3611%=14.058（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額10.139萬元當(dāng)期免抵退稅額12.87萬元，因此：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=12.87萬元當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=22.434-12.87=9.564（萬元）【例5-2】該企業(yè)12月國內(nèi)購入的原材料，已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為68萬元，增值稅款為8.84萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入200萬元，報關(guān)出口貨物離岸價為12.2萬美元，折算匯率為USD 1CNY 6，適用的出口退稅率為11%，已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)12月份的應(yīng)納（退）增值稅額。當(dāng)期進項稅額=8.84萬元當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.

12、26（13%-11%）=1.464（萬元）當(dāng)期應(yīng)交增值稅=20013%-（8.84-1.464）-9.564=9.06（萬元）企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納增值稅9.06萬元?！纠?-3】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，出口貨物原征稅率為13%，退稅率為9%。某年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：上期期末留抵稅額4萬元；國內(nèi)采購原料取得專用發(fā)票上注明稅額32萬元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證；當(dāng)期以進料加工方式進口保稅料件100萬元；內(nèi)銷貨物不含稅收入為160萬元，銷項稅額為20.8萬元；出口貨物離岸價為240萬元。出口退稅的簡化計算如下：分別計算外銷貨物進項稅額與內(nèi)銷貨物進項稅額：外銷貨物進項稅額=出口貨物離岸價（FO

13、B）增值稅稅率=（2 400 000-1 000 000）13%=182 000（元）內(nèi)銷貨物進項稅額=（320 000+40 000）-182 000=178 000（元）計算內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額和出口退稅額：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（免抵稅額）=內(nèi)銷銷項稅額-內(nèi)銷進項稅額=208 000-178 000=30 000（元）出口貨物應(yīng)退稅額（免抵退稅額）=（2 400 000-1 000 000）9%=126 000（元）計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=免抵退稅額-免抵稅額=126 000-30 000=96 000（元）【例5-4】PM公司是一家經(jīng)營玻璃纖維及制品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)型出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人

14、。當(dāng)月購進材料37 000萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額46 000萬元，外銷產(chǎn)品銷售額31 250萬元，實行“免抵退”出口退稅方式，退稅率6%。當(dāng)月增值稅申報納稅及退免稅計算分析如下：采用“免抵退稅”方法：銷項稅額=46 00013%=5 980（萬元）進項稅額=37 00013%-31 250（13%-6%）（進項稅額轉(zhuǎn)出）=2 622.5(萬元）應(yīng)交增值稅=5 980-2 622.5=3 357.5（萬元）“免抵退”稅額=31 2506%（退稅率）=1 875（萬元）因為應(yīng)納稅額3 357.5萬元大于0，沒有可退進項稅額。因此，退稅額為0，1 875萬元為免抵稅額?！纠?-4】采用免（征）稅方法：

15、銷項稅額=46 00013%=5 980（萬元）出口免稅部分的進項稅額不能抵扣，內(nèi)銷應(yīng)分攤予以抵扣的進項稅額：準(zhǔn)予抵扣應(yīng)分攤進項稅額=（37 00013%）46 000（46 000+31 250）=2 864.21（萬元）應(yīng)交增值稅=5 980-2 864.21=3 115.79（萬元）根據(jù)上述計算，可知采用免（征）稅方法比采用“免抵退稅”方法少交稅241.71萬元（3 115.79-3 357.5）。在企業(yè)產(chǎn)品外銷價格低于內(nèi)銷價格的情況下，企業(yè)采用“免抵退稅”方法，因減少外銷增加內(nèi)銷，內(nèi)銷銷項稅額抵消進項稅額，以致當(dāng)年無退稅額。在這種情況下，如果按免（征）稅方法，將少繳增值稅241.71萬

16、元。在預(yù)計企業(yè)以后幾年內(nèi)銷比例將會逐步增加且外銷價格不會高于內(nèi)銷價格時，企業(yè)選擇免（征）稅方法比較有利。5.2.2 出口貨物應(yīng)退消費稅的計算1）出口貨物應(yīng)退消費稅的范圍有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進或委托加工收回的應(yīng)稅消費品以及自營或委托其他企業(yè)代理出口的貨物，可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購或委托加工收回含有消費稅的出口貨物，采用自行或委托其他企業(yè)代理出口的，或沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口含有消費稅貨物的，可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅，但必須符合增值稅出口貨物視同自產(chǎn)范圍（消費稅比照執(zhí)行）。5.2.2 出口貨物應(yīng)退消費稅的計算2）出口貨物應(yīng)退

17、消費稅的計算從價定率計稅方法的應(yīng)退稅額=出口貨物的工廠銷售額消費稅比例稅率從量定額計稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額復(fù)合計稅方法的應(yīng)退稅額=出口數(shù)量單位稅額+出口貨物的工廠銷售額消費稅比例稅率委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅款=同類消費品銷售價格或者組成計稅價格消費稅比例稅率【例5-5】某外貿(mào)企業(yè)從某日化廠購進某高檔化妝品出口，購進時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為每支60元，數(shù)量為2 800支，消費稅額是25 200元。本期出口購入的該批高檔化妝品為2 000支。其應(yīng)退消費稅計算如下：應(yīng)退消費稅額=出口銷售數(shù)量購進單價消費稅比例稅率=2 0006015%=18 000（元）【小思考

18、5-2】以下說法中，你認為哪些正確？（1）外貿(mào)企業(yè)與制造企業(yè)出口退稅的計算方法相同（2）“免抵退稅”與“先征后退”方法，企業(yè)可以任選其一（3）現(xiàn)行退稅方法都符合退稅的基本原則5.3 出口貨物免、退稅的會計處理5.3.1外貿(mào)企業(yè)免退增值稅的會計處理5.3.2生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的會計處理5.3.3出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理5.3.4出口貨物跨年度發(fā)生退運的會計處理5.3.1外貿(mào)企業(yè)免退增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物時，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“庫存商品”等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記

19、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等賬戶。按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額或應(yīng)分攤的進項稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算出應(yīng)收出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”（下同）賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到出口退稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。5.3.1外貿(mào)企業(yè)免退增值稅的會計處理1）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 2）從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅出口貨物的會計處理【例5

20、-6】A外貿(mào)企業(yè)從B企業(yè)購進一批原材料，以作價銷售的形式將原材料賣給C企業(yè)委托加工產(chǎn)品，收回后報關(guān)出口。已知產(chǎn)品出口退（免）稅率為11%，原材料征稅率為13%，不考慮國內(nèi)運費及所得稅等其他稅費因素，其1月至4月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理如下：（1）1月初，A企業(yè)購入B企業(yè)原材料，收到增值稅專用發(fā)票計稅金額為100 000元，進項稅額13 000元，當(dāng)月購貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：庫存商品100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款113 000（2）國內(nèi)作價銷售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本。若作價11萬元銷售時。借：銀行存款124 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入110 00

21、0應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14 300結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷商品100 000 貸：庫存商品原材料100 000【例5-6】月末結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1 300（3）2月份，申報上月應(yīng)繳增值稅額。同時，A企業(yè)收回C企業(yè)加工完成的產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票上的計稅價格為150 000元（含加工費），進項稅額為19 500元，并在當(dāng)月全部報關(guān)出口，其離岸價折合人民幣的價格為180 000元。2月份申報繳納增值稅。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）1 300

22、 貸：銀行存款1 300結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅金。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（未交增值稅）1 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）1 300確認外銷收入。借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（客戶）180 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入180 000在下月初時，應(yīng)將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的“免稅貨物銷售額”欄進行納稅申報?！纠?-6】購進產(chǎn)品并將購貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：庫存商品出口商品150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）19 500 貸：銀行存款169 500根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅額，并提取出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)退稅額=150 00011%=16 500（元）結(jié)轉(zhuǎn)

23、成本額=150 000+150 000（13%-11%）=153 000（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 16 500 主營業(yè)務(wù)成本出口商品153 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）19 500庫存商品出口商品150 000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅（出口退稅）。借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅16 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）16 500【例5-6】2月末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）19 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）19 500（4）3月份，A企業(yè)收齊出口貨物報關(guān)單和其他單證并向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅。（5）4月份，收到出口退稅款

24、時。借：銀行存款16 500 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅16 500企業(yè)如果采用委托加工修理修配貨物以外的貨物出口，其會計處理應(yīng)參照例題中的第（3）步第（5）步進行?！纠?-7】某土產(chǎn)進出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口，金額60 000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。應(yīng)退稅額=60 000（1+3%）3%=1 747.6（元）做會計分錄如下：（1）申報退稅時：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅1 747.60 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 747.60（2）收到出口退稅時：借：銀行存款1 747.60 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退

25、增值稅1 747.60假定上例中，土產(chǎn)公司取得小規(guī)模納稅人所在地稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明金額51 282.05元，稅額3 076.92元，其余不變。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)依據(jù)購進麻紗的增值稅專用發(fā)票上列明的進項稅額和退稅率計算退稅額。應(yīng)退稅額=51 282.056%=3 076.92（元）【例5-7】做會計分錄如下：（1）申報退稅時：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅3 076.92 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 076.92（2）收到退稅時：借：銀行存款3 076.92 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅3 076.925.3.2生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的會計處理1）免抵退稅會計賬戶2）免抵退稅會計

26、處理舉例 （1）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細項目（2）“出口退稅”明細項目（3）“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細項目 （4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細項目 （5）“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶（6）銷售賬簿的設(shè)置?！纠?-8】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)4月份進項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。做會計分錄如下：4月30日：借：應(yīng)交稅費未交增值稅350 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）350 0005月15日：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅350 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）250 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退

27、稅）600 000【例5-9】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本期外購貨物500萬元驗收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進項稅額65萬元，上期留抵進項稅額15萬元（按全額轉(zhuǎn)出進行會計處理）。本期收到其主管稅務(wù)機關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明”一份，“證明”注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格100萬元，不得抵扣稅額抵減額1萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元。本期收到其主管稅務(wù)機關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，未抵扣完稅額10萬元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫。本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400

28、萬元，來料加工復(fù)出口貨物加工繳費收入額100萬元。當(dāng)期實際支付國外運費、保險費、傭金費用50萬元并沖減了出口銷售收入?！纠?-9】本期取得單證齊全的退稅資料出口額300萬元，均為進料加工貿(mào)易，計劃分配率均為70%，并于9月10日前向退稅機關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率13%（非消費稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為11%，存貨按實際成本法核算。A.按主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進行會計處理。a.購進貨物。借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）650 000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5 650 000b.按當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不得抵扣稅額抵減額1萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本10

29、 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10 000【例5-9】c.收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”，批準(zhǔn)免抵稅額10萬元，未抵扣完的進項稅額10萬元，退稅額5萬元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）100 000 應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅50 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）150 000對未抵扣完的進項稅額不做會計處理，據(jù)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫。借：銀行存款50 000 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅50 000【例5-9】d.當(dāng)期免稅銷售的會計處理。內(nèi)銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5 650 000貸：主營

30、業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷5 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650 000來料加工復(fù)出口銷售：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）1 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入來料加工貿(mào)易出口1 000 000【例5-9】同時，對來料加工耗用的進口料件按銷售比例計算進項稅額轉(zhuǎn)出額：轉(zhuǎn)出額=65（500+400+100-50）100=6.84（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本68 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）68 400憑出口外銷發(fā)票，對進料加工復(fù)出口銷售入賬（不考慮成交方式）：借：銀行存款4 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入進料加工貿(mào)易出口4 000 000同時，計算不得抵扣稅額：不得抵扣稅額=400（13%

31、-11%）=8（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本80 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）80 000【例5-9】e.運費、保險費、傭金入賬（沖減銷售收入，平時不參與免抵退稅計算，年終時一次調(diào)整免抵退稅額；企業(yè)出口業(yè)務(wù)次數(shù)少時，也可同時沖減不得抵扣稅額，這樣，年終不再調(diào)整）。借：主營業(yè)務(wù)收入（出口產(chǎn)品免稅銷售收入）500 000 貸：銀行存款500 000f.應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅費的會計處理。本月應(yīng)納稅額=65+（-1）+15+6.84+8-（65+10）-15=18.84-15=3.84（萬元）本月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1

32、88 400 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅188 400月末，“應(yīng)交稅費未交增值稅”為貸方余額3.84萬元。此結(jié)果與下面第二種方法相比，退稅已沖抵了1.16萬元的應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”為借方余額，則月末會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【例5-9】g.單證收齊并向主管稅務(wù)機關(guān)退稅申報（不做會計處理，只登記退稅申報臺賬）。以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”，以丁字賬表示如下（金額單位：萬元）：購進貨物65收到免稅證明入賬-1審批應(yīng)免抵稅額10審批免抵退稅額15內(nèi)銷銷項65來料加工進項稅額轉(zhuǎn)出6.84轉(zhuǎn)出未交18.84免抵退不得抵扣稅額8合計

33、93.84合計93.84應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅【例5-9】B.按企業(yè)退稅申報數(shù)進行會計處理。a.購進貨物。b.收到免稅證明。其會計處理與A.a和A.b相同。c.收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”，只在辦理退庫時做會計分錄。借：銀行存款50 000 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅50 000d.免稅銷售收入的會計處理與A.d相同。e.運費、保險費、傭金的會計處理與A.e相同?！纠?-9】f.應(yīng)納稅額的計算與會計處理。應(yīng)納稅額=65+（-1）+6.84+8-65-15=13.84-15=-1.16萬元）月末，對“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的貸方余額做會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

34、150 000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅150 000月末，“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶余額為0（15-15）。g.退稅單證收齊后，按退稅申報數(shù)進行免抵退稅的會計處理。應(yīng)免抵退稅額=30011%-30070%11%=9.9（萬元）應(yīng)退稅額=1.16萬元應(yīng)免抵稅額=9.9-1.16=8.74（萬元）根據(jù)以上結(jié)果，做會計分錄如下：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅1 160 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）87 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）99 000【例5-9】以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”，以丁字賬表示如下（金額單位：萬元）：購進貨物65收到免稅證明入賬-1內(nèi)銷銷項稅額6

35、5 來料加工進項轉(zhuǎn)出6.84 免抵退不得抵扣稅額8轉(zhuǎn)出未交15B.g計算應(yīng)免抵稅額8.74B.g計算應(yīng)免抵退稅額8.9合計88.74合計88.74【例5-10】某有限公司10月份出口銷售額為165萬美元（包括CIF價和FOB價兩種貿(mào)易方式的業(yè)務(wù)），其中，60萬美元為FOB價，未在當(dāng)月收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）；105萬美元為CIF價并在當(dāng)月全部收齊出口報關(guān)單。海外運保費15萬美元。該公司當(dāng)月內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）為300萬元人民幣，銷項稅額為39萬元人民幣，購進原材料7 058 824元，進項稅額為91.76萬元人民幣。銷售貨物的征稅率為13%、退稅率為11%。當(dāng)月1日，美元匯率中間價為1

36、美元兌人民幣6元。該企業(yè)出口貨物免抵退稅的有關(guān)計算和會計處理如下：確認出口貨物銷售收入。出口銷售收入=1 650 0006=9 900 000（元）借：應(yīng)收賬款外匯賬款（國外客戶）9 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入9 900 000【例5-10】出口貨物離岸價（FOB）應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按規(guī)定允許沖減出口銷售收入的海外運費、保險費、傭金等（不能記入“銷售費用”）。因此，該公司海外運保費應(yīng)折合人民幣用紅字沖減外銷收入。按當(dāng)期全部（包括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差

37、的乘積計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本賬戶。海外運保費=150 0006=900 000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1 650 000-150 000）6（13%-11%）=180 000（元）借：應(yīng)付賬款運保費單位900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（運保費）900 000借：主營業(yè)務(wù)成本出口商品90 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）90 000【例5-10】根據(jù)主管退稅機關(guān)審核確認后的當(dāng)月“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表”及附表，確認計算當(dāng)期應(yīng)納稅額、免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=390 000-（917 600-18

38、0 000）=-347 600（元）免抵退稅額=（1 650 000-150 000-600 000）6347 60011%=5 052 400（元）應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=347 600元免抵稅額=5 052 400-347 600=4 704 800（元）借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅347 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）4 704 800 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）5 052 400【例5-11】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，某年1月進口保稅料件價值1 000萬元，加工完成后返銷A公司，售價折合人民幣1 500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗

39、用輔料、備品備件、動力費等支付價款312.5萬元，支付進項稅額為40.625萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為13%，退稅率為11%。假設(shè)本月內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期未發(fā)生其他進項稅額，存貨采用實際成本法核算。該企業(yè)的會計處理如下：免稅進口料件。借：原材料10 000 000 貸：銀行存款10 000 000外購原輔材料、備件及支付動力費等。借：原材料等3 125 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）406250貸：銀行存款 3531250產(chǎn)品外銷時。借：應(yīng)收賬款15 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入15 000 000【例5-11】【例5-11】計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額抵減額=免稅購進原

40、材料價格出口貨物退稅率=10 000 00011%=1 100 000（元）免抵退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=15 000 00011%-1 100 000=550 000（元）若上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元，則：1月份的留抵稅額=進項稅額+上期留抵稅額-內(nèi)銷銷項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出=406 250+50 000-0-100 000=356 250（元）當(dāng)期期末留抵稅額（356 250元）當(dāng)期免抵退稅額（550 000元）時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=550 000元當(dāng)期免抵稅額=0借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅550 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

41、出口退稅）550 000結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=1006250-550 000=456250（元）借：應(yīng)交稅費未交增值稅456 250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）456 2505.3.3 出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理消費稅出口退稅的會計處理主要涉及“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”“應(yīng)收出口退稅消費稅”等賬戶?！纠?-12】某廠系一般納稅人，主要出口應(yīng)稅消費品。5月份外購一批原材料，計稅價格為80萬元，進項稅額為10.4萬元，當(dāng)月委托連馨廠進行加工。8月份，委托加工收回并出口，加工費計稅金額為4萬元，出口產(chǎn)品符合視同自產(chǎn)退稅要求。當(dāng)月報關(guān)出口額總價折算人民幣為128萬元，申請退稅單證齊備、信息齊全

42、，尚未收到國外貨款（屬出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)，在退稅申報期內(nèi)收匯即可）。產(chǎn)品消費稅稅率為15%，增值稅征稅率為13%，假定增值稅退稅率為11%，當(dāng)期無內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生，無上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進項稅額。相關(guān)會計處理如下。（1）購進委托加工原材料（通過銀行支付）：借：原材料800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）104 000 貸：銀行存款904 000（2）發(fā)出委托加工原材料：借：委托加工物資連馨廠800 000 貸：原材料800 000【例5-12】（3）支付委托加工費：借：委托加工物資連馨廠40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 200 貸：銀行存款45 200（4）支付代扣代繳消費稅：借

43、：委托加工物資連馨廠（800 000+40 000）（1-15%）15%）148 235 貸：銀行存款148 235加工收回成品入庫時：借：庫存商品出口商品（800 000+40 000+148 235）988 235 貸：委托加工物資連馨廠988 235（5）確認出口貨物收入：借：應(yīng)收賬款國外客戶1 280 000貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入1 280 000結(jié)轉(zhuǎn)出口化妝品銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品988 235 貸：庫存商品出口商品988 235【例5-12】（6）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1 280 000（13%-11%）=25 600（元）借：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品25

44、600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）25 600當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（104 000+5200-25600）-0=-83 600（元）（7）計算當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期免抵退稅額=1 280 00011%=140 800（元）因當(dāng)期期末留抵稅額83 600元當(dāng)期免抵退稅額140 800元，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=83 600元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=140 800-83 600=57 200（元）在8月份的增值稅納稅申報期內(nèi)，在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，生成電子數(shù)據(jù)并憑相關(guān)報表及憑證進行免抵退稅正式申報。【例5-12】（8）根據(jù)出口貨物消費稅專用繳款書

45、，計算消費稅應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退消費稅148 235 貸：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品148 235（9）8月底，企業(yè)正式申報的免抵退稅通過主管稅務(wù)機關(guān)審批：借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅83 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）57 200 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）140800（10）出口企業(yè)收到退稅款：借：銀行存款231835 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅83600應(yīng)退消費稅148 235【小思考5-3】你認為以下哪些說法正確？（1）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”只在實行免抵退稅方法的企業(yè)的會計處理中使用（2）對不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬戶（3）計算出

46、應(yīng)退稅額后，才能貸記“出口退稅”明細賬戶5.3.4出口貨物跨年度發(fā)生退運的會計處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退運（退貨、退關(guān)），如果出口貨物已經(jīng)申報辦理免抵退稅，則應(yīng)按規(guī)定補繳免抵退稅額。對補繳的免抵退稅額不得計入營業(yè)成本，應(yīng)以紅字貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 賬戶，藍字貸記“銀行存款”等賬戶（相當(dāng)于列作進項稅額予以抵扣）；同時，將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，紅字貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶?！纠?-13】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報期內(nèi)收匯的出口貨物，可不提供收匯憑證），其

47、出口貨物的增值稅稅率為13%，退稅率為11%。（1）7月份發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)：7月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為600 000元，商品成本為525 000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。7月10日有一筆在上年12月6日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為300 000元，原商品成本為240 000元。該筆貨物當(dāng)時因出口單證未收齊，僅做了外銷收入而未申請辦理免抵退稅。7月15日有一筆在當(dāng)年4月11日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為510 750元，原商品成本為408 600元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當(dāng)期

48、申請辦理了免抵退稅?！纠?-13】根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做會計處理如下：對7月8日出口業(yè)務(wù)做外銷收入：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外客戶） 600 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 600 000同時，結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 525 000 貸：庫存商品出口商品 525 000對7月10日的退運業(yè)務(wù)，調(diào)整上年度外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外客戶）等 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000 【例5-13】同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：以前年度損益調(diào)整 240 000 貸：庫存商品出口商品 240 000 將7月15日的退運業(yè)務(wù)，沖減4月份外銷收入：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（國外客戶） 510 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 510 750 同時，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 408 600 貸：庫存商品出口商品 408 600 計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=（600 000-510 750）（13%-1