會計理論與實務(wù)案例第二章會計目標

1、第二章 會計目標第一節(jié)會計目標基本觀點及其提出背景第二節(jié)不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響第三節(jié)如何評價會計目標實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征及其度量方法第四節(jié)當前會計目標選擇的局限性討論第五節(jié) IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議案例討論1會計理論與實務(wù)案例學習目標理解會計目標的內(nèi)涵和對實務(wù)的影響掌握兩種主要的會計目標觀理解會計質(zhì)量特征與會計目標之間的關(guān)系了解常用會計質(zhì)量衡量方法了解當前對會計目標的討論和會計質(zhì)量特征修訂趨勢2會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況1.公司簡介夏新電子股份有限公司，原名“廈門廈新電子股份有限公司”，是1997年上市的一家福

2、建省廈門市企業(yè)，主營聲像及其它電子產(chǎn)品開發(fā)制造。夏新電子自1997年上市以來，在資本市場上動作不斷，股本總額從最初的1.1億股，迅速擴張至4.3億股，增長近3倍。3會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況夏新電子主業(yè)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段： 錄像機階段。夏新1997年上市時主業(yè)生產(chǎn)錄像機，還研發(fā)出世界首臺光盤錄像機； 影碟機階段。1998年轉(zhuǎn)型生產(chǎn)影碟機，撈了第一桶金，又因影碟機迅速衰落導(dǎo)致業(yè)績虧損戴上ST帽子； 1999年2億配股資金多數(shù)砸向無繩電話機、家庭影院，這一次夏新沒把業(yè)務(wù)做起來； 手機階段。在2002年靠手機暴富兩年；2004年又瀕臨虧損絕境，20

3、04年第三季度虧損4163萬元、每股虧損0.10元。4會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況2. 2001-2004年財務(wù)狀況圖23夏新電子2001-2004年營業(yè)收入變動情況5會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況圖24夏新電子2001-2004盈利變化情況6會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況圖25夏新電子2001-2004年三項費用變化情況7會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性思考問題企業(yè)通常使用哪幾種方法來進行盈余管理？盈余管理的效

4、果可以持續(xù)嗎？8會計理論與實務(wù)案例案例分析2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議9會計目標基本觀點學習方法受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.4評價會計目標 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議101.受托責任觀提出背景受托責任的產(chǎn)生是以財產(chǎn)的委托受托關(guān)系為基本前提的。“在受托責任學派看來，首要原

5、因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。如果資源不實行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責任的概念。換言之，直接從事經(jīng)營活動的所有者除了對他自己，他不需要向任何人解釋與說明其經(jīng)營情況”（葛家澍，1996年）會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議111.受托責任觀主要觀點井尻雄士（Yuji Ijiri）財務(wù)會計的目標是反映受托者對受托責任的履行情況受托者的責任主要包括三個方面的內(nèi)容：

6、資源的受托者接受委托，管理委托方交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地保值、增值并適當承擔起相關(guān)的社會責任；作為資源的受托方，承擔了如實向委托方報告其受托責任的履行過程與結(jié)果義務(wù)；作為資源受托方的企業(yè)管理當局，還負有重要的社會責任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議121

7、.受托責任觀主要觀點井尻雄士（Yuji Ijiri）會計涉及三方：責任人、委托人和會計人員會計人員是作為第三方介入受托責任關(guān)系之中，以便在責任人和委托人之間可以順利地把委托的責任和交卸的責任交代明白。財務(wù)會計就是在受托人接受托付后，按照公認會計原則的要求，對受托責任的完成情況進行認定和計量，并定期編制各種受托財務(wù)責任報告，為委托人考察受托人財務(wù)責任的完成過程和結(jié)果提供信息。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)

8、量要求的最新修訂與理論爭議132.決策有用觀提出背景資本市場發(fā)達，股東股權(quán)非常分散。核心管理層實際操縱上市公司，公司治理出現(xiàn)較為嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議142.決策有用觀主要觀點美國財務(wù)會計準則委員會（FASB） 企業(yè)財務(wù)報告的目標財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似的決策有用的信息，這類信息應(yīng)該是

9、全面的；財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利或利息及其來自銷售、償付到期債券或貸款等的實得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的信息；會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議152.決策有用觀主要觀點美國財務(wù)會計準則委員會（FA

10、SB） 企業(yè)財務(wù)報告的目標財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)的舉債和償還債款的信息，關(guān)于資本交易的信息（包括分配給所有者的現(xiàn)金股利和企業(yè)其他資源的信息），關(guān)于可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當局在使用業(yè)主委托給它的經(jīng)濟資源時是怎樣履行它對所有者（股東）的經(jīng)管責任的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供對企業(yè)經(jīng)理和董事們在按照所有者利益進行決策時有用的信息。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2

11、.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議162.決策有用觀主要觀點其他國家觀點會計理論與實務(wù)案例英國會計準則委員會（ASB）國際會計準則委員會（IASB）1.為信息使用者作出決策提供有用的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力的信息；1.提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料；2.反映企業(yè)管理當局對資源的受托和經(jīng)營責任履行的結(jié)果，使用者評估經(jīng)管責任是為了經(jīng)濟決策；2.反映企業(yè)管理當局對交托給他的資源的經(jīng)營成果或受托責任，這是為了能夠作出經(jīng)濟決策；3.財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，要求評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及其形成的時間和確定性，如果能提供企業(yè)

12、財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流動的資料，使用者就能夠更好地評估產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。3.財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策要求評估企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其產(chǎn)生的時間和確定性。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的資料，他們就能更好地評估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議172.決策有用觀主要觀點其他國家觀點會計理論與實務(wù)案例澳大利亞會計研究基金會（A

13、ARF） 我國企業(yè)會計準則1.通用財務(wù)報告應(yīng)當為使用者決策和評估有限資源的分配提供有用的信息；1.會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。2.管理當局和控制機構(gòu)應(yīng)提供通用財務(wù)報告以幫助了解其履行經(jīng)營責任的情況；2.企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層對受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。3.財務(wù)報告應(yīng)揭示與評價經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、融資和投資及符合相關(guān)性的信息。2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策

14、有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議183.雙重目標觀主要觀點趙德武會計的目標在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)管責任兩個方面。在這個意義上，會計反映受托經(jīng)管責任和有助于經(jīng)濟決策可以看成是會計的兩個相互補充的具體目標。會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一，會計信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)管責任的會計目標，會計信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。會計理論與實務(wù)案例2

15、.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議194.經(jīng)濟效益觀主要觀點如果我們把會計管理的內(nèi)容概括為價值運動，那么按照馬克思的價值理論，把這種管理的目的確定為取得最大的經(jīng)濟效果就是順理成章的，只不過是不同社會制度下，經(jīng)濟效果的內(nèi)容、性質(zhì)和講求經(jīng)濟效果的目的和后果不同而已。（閻達五）會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價

16、會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議204.經(jīng)濟效益觀主要觀點會計的目標可以大致歸納成：回顧和揭示有關(guān)企業(yè)過去各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟效益，觀察和描述有關(guān)企業(yè)現(xiàn)在各種不同的經(jīng)濟效益，預(yù)測和報告有關(guān)企業(yè)未來各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟效益，聯(lián)系分析有關(guān)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來同一類別經(jīng)濟效益之間的過渡、轉(zhuǎn)化及影響關(guān)系，橫向比較不同企業(yè)同一時期同一類別的經(jīng)濟效益，總體經(jīng)濟效益形成和分配的結(jié)構(gòu)分析及其發(fā)展變化預(yù)測，直接應(yīng)用上面有關(guān)經(jīng)濟效益的會計信息實行一定范圍和程度上的經(jīng)濟效益控制。（吳水澎）會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.

17、2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議21不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響學習方法會計報表的重點會計信息質(zhì)量特征要求的側(cè)重點財務(wù)報告采用的形式受托責任觀會計報表的重點是反映經(jīng)營業(yè)績的信息，主要提供關(guān)于過去的交易和事項的信息，因此在會計確認和計量上均強調(diào)采用歷史成本和穩(wěn)健原則注重信息與決策者決策的相關(guān)性會計信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的信息決策有用觀會計報表應(yīng)該反映投資者決策需要的信息，允許采用多種計量方法，以反映企業(yè)未來經(jīng)濟利益和價值更

18、注重可靠性，強調(diào)其客觀性、中立性及可驗證性的特點，認為會計的目標要真實反映過去的經(jīng)營活動，以評價經(jīng)營者過去一段時間的受托責任履行情況財務(wù)報告為了迎合外部信息多樣的需求，采取了靈活和不斷改進的方式會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議22會計信息質(zhì)量特征學習方法美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）會計信息的質(zhì)量特征提出了以“決策有用性”為最高質(zhì)量，以相關(guān)性和可靠性為主要質(zhì)量特征，以重要性和可比性為

19、次要質(zhì)量特征的會計信息質(zhì)量分級體系。其中，相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括可核實性、真實性和中立性。 國際會計準則理事會（IASB）關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架認為會計信息質(zhì)量由可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四項主要質(zhì)量特征組成，并認為相關(guān)性包括預(yù)測作用、證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性等。中國企業(yè)會計準則基本準則提出會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。從排列順序上看，我國的會計信息質(zhì)量特征也強調(diào)可靠性和相關(guān)性，而且把可靠性放在第一位。 會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2

20、.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議23財務(wù)報告整體質(zhì)量衡量方法盈余質(zhì)量的衡量學習方法盈余的時間序列特性思路。從收益與應(yīng)計額之間的關(guān)聯(lián)看盈余質(zhì)量。從收益與現(xiàn)金流量之間關(guān)聯(lián)的角度看盈余質(zhì)量。從審計水平推斷盈余質(zhì)量。從價值相關(guān)性角度推斷盈余質(zhì)量。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5I

21、FRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議24財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學習方法可靠性是指會計信息能夠如實表述所要反映的對象，不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團的需要（葛家澍等，2006）會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議25財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學習方法衡量角度1從可靠性的定義出發(fā)，直接構(gòu)建衡量可靠性的模型用多次獨立計量得出數(shù)據(jù)的離

22、散程度來衡量財務(wù)報告可靠性，認為如果多個人對同一項經(jīng)濟事項進行計量，得出的結(jié)果越相近則意味著財務(wù)報告的可靠性越高。2針對具體行業(yè)的特點，定義出可靠性的具體衡量方法應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入/預(yù)收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款等七項指標，并用層級分析法來確定各項指標的權(quán)重，認為得分越多，財務(wù)報告的可靠性越高3從實務(wù)中表現(xiàn)出的現(xiàn)象歸納出可靠性的衡量方法以上市公司在年報披露之后，有無對年報的各類補充公告或更正公告（實務(wù)界稱之為 “打補丁”）為標準來判斷財務(wù)報告可靠與否。補丁的出現(xiàn)意味著原來的年報中

23、可能存在著錯誤或者缺失，會降低年報的可靠性會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議26財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學習方法相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于財務(wù)報表使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告

24、質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議27財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學習方法衡量角度目前，衡量與價值相關(guān)性有關(guān)的模型主要有價格模型、收益模型、剩余收益定價模型等。用財務(wù)指標對股價的解釋能力來衡量價值相關(guān)性。潘立生、李華（2010）就是運用傳統(tǒng)的財務(wù)指標，構(gòu)建了股票價格、每股凈資產(chǎn)和每股收益的線性回歸模型，以此來對比研究新、舊會計準則的價值相關(guān)性。以未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性作為財務(wù)報告質(zhì)量的衡量標準。李青原（2008）在研究公司財務(wù)報告質(zhì)量的決定因素時，運用了 Lang Lundholm 的分析框架，以未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性定義財務(wù)報

25、告質(zhì)量，認為未來現(xiàn)金流量的可預(yù)測性越強，公司財務(wù)報告質(zhì)量越高。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議28財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法及時性學習方法及時性包括及時確認計量、按時編報財務(wù)報告、及時披露等。衡量角度初步時滯，指上一會計年度結(jié)束日與年報預(yù)告日之間的間隔；審計師簽字時滯，指上一會計年度結(jié)束日與審計師簽署審計報告日的時間間隔；總時滯，指上一會計年度結(jié)束日與年報實際披露日的時間間隔。會計理論與實

26、務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議29財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可比性學習方法可比性體現(xiàn)在縱向可比和橫向可比兩方面。縱向可比，指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應(yīng)當采用一致的會計政策。橫向可比，指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)確保會計信息口徑一致。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息

27、質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議30財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可比性學習方法衡量角度不同時期的盈余與應(yīng)計額倍數(shù)差異、賬面價值與市場價值倍數(shù)差異、現(xiàn)金流量與應(yīng)計額相關(guān)性差異等變化都能在一定程度上反映可比性?，F(xiàn)金流量與應(yīng)計收益的相關(guān)性也能在一定程度上反映會計信息的可比性。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征財務(wù)報告質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議31會計目

28、標基本觀點財務(wù)報告透明度及披露質(zhì)量學習方法第一，對信息披露質(zhì)量（信息披露透明度）的衡量第二，對會計信息透明度的度量。會計理論與實務(wù)案例目前，比較權(quán)威的信息披露評級指數(shù)包括：國際財務(wù)分析和研究中心（Center for International Financial Analysis and Research） 所發(fā)布的CIFAR 指數(shù)，標準普爾公司（SP）發(fā)布的“透明度和披露評價體系（簡稱TD評級），普華永道（PWC）的不透明指數(shù)”，我國深圳證券交易所進行的深市上市公司的年度評級等Bhattacharya、Daouk Welker （2003）提出用盈余激進度、損失規(guī)避度和盈余平滑度以及三個指

29、標的聯(lián)合總盈余不透明度作為透明度的替代變量。盈余激進度是指上市公司傾向于延遲確認損失或費用卻加快確認收入的行為，在財務(wù)報告中會體現(xiàn)為應(yīng)計利潤的增加。盈余平滑度是指一定時期內(nèi)上市公司盈余和現(xiàn)金流的相關(guān)程度。因此，Bhattacharya等用操控性應(yīng)計利潤來反映盈余激進度，用應(yīng)計項目的變化與相應(yīng)年度現(xiàn)金流變化的相關(guān)系數(shù)反映盈余平滑度。2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議32當前會計目標選擇的局限性學習方法1990 年代以后，決策有用性財務(wù)報告模

30、式受到了美國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）和FASB 的支持（Wyatt，1991），并迅速在會計準則的制定中得以充分全面的體現(xiàn)。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議33當前會計目標選擇的局限性學習方法決策有用觀并不能完全取代所托責任制FASB 和IASB 認為決策有用性包含了受托責任，其邏輯是，在有效的資本市場機制中，投資者買賣股票實際上就是對公司及其管理層的評價，為投資者買賣股票提供信息的同時也就意味著向股東報告受托責任

31、的履職情況。這個邏輯的成立需要有兩個基本條件（1）存在規(guī)模大、流動性強的資本市場，使得股票價格的變化和控制權(quán)市場能夠?qū)竟芾韺赢a(chǎn)生足夠大的約束和激勵；（2）股權(quán)高度分散，零散的股東無法對公司管理層形成威懾，公司治理機制作用有限。還應(yīng)看到，這個邏輯成立的一個根本性前提是無缺陷的市場機制。問題是，許多國家或者經(jīng)濟體都無法滿足上述兩個條件，這或許正是歐洲一些主要國家的準則制定機構(gòu)強烈建議單獨確立受托責任報告目標的原因。會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和

32、質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點34國際會計準則理事會IASB對概念框架的修訂學習方法會計理論與實務(wù)案例2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點352015概念框架ED與原版本的主要差異學習方法會計理論與實務(wù)案例明確了滿足通用財務(wù)報告目標所需的信息中，包括用來有助于“評估管理層對主體資源受托責任”的信息。 明確了審慎性、實質(zhì)重于形式在財務(wù)報告中的作用。 明確了“計量上的高度不確定性”有

33、可能降低財務(wù)信息的相關(guān)性。 明確了“確認和計量等的重要決策”是通過考慮所帶來的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況相關(guān)信息的性質(zhì)及結(jié)果后而做出的。 比原概念框架對“資產(chǎn)”和“負債”進行了更為清晰的定義，克服了原定義中的“不確定性”等不足，2015概念框架ED從權(quán)利與義務(wù)的維度修訂資產(chǎn)和負債的定義，刪除“很可能”，用“經(jīng)濟資源”取代“經(jīng)濟利益”，并提供額外指引，從而支持這些定義成為“廣泛的指引”。 2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不

34、同觀點361.受托責任是否應(yīng)與決策有用性并列問題學習方法主張在財務(wù)報告目標中恢復(fù)受托責任的觀點主張將決策有用性作為唯一目標的觀點會計理論與實務(wù)案例受托責任是股份公司的固有目標。 對于上市公司的戰(zhàn)略投資者和其他長期價值投資者而言，評價管理層和治理層是否有效地履行受托責任（主要體現(xiàn)為是否有效率和有效果地使用企業(yè)的資源）依然是其重要的信息訴求 受托責任體現(xiàn)法治精神，不僅有利于實現(xiàn)法律意義上的問責追究制度，而且也強調(diào)了管理層本身應(yīng)該恪守的職業(yè)道德，起到保護投資者的作用 受托責任不完全從屬于決策有用性，二者雖有重合，但也存在差別 明確受托責任目標起到強調(diào)和指引的作用 將評價受托責任作為財務(wù)報告目標不具有

35、可操作性 雙目標的信息要求存在重大重疊，基于成本效益原則和減少復(fù)雜性的考慮，采用決策有用性為主，受托責任為輔的方式更為恰當 受托責任目標的支持者可能混淆了財務(wù)報告和公司治理的問題 2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點37 2.可靠性應(yīng)否恢復(fù)為信息質(zhì)量基礎(chǔ)特征學習方法IASB認為，以如實反映替代可靠性并未發(fā)生實質(zhì)上的重大改變中國學者對可靠性的強調(diào)會計理論與實務(wù)案例可靠性一詞沒有直接表達出其試圖要表達的內(nèi)涵，且包

36、含的意思復(fù)雜又不夠準確，容易產(chǎn)生歧義 如實反映的定義明確了其意圖描繪的對象是“經(jīng)濟現(xiàn)象”，即經(jīng)濟實質(zhì)，改進了可靠性定義中的指代不明 拋棄可靠性接納如實反映，為公允價值會計的推廣掃除了障礙 可靠性不等于準確性，只要充分披露公允價值的確認和估值過程，滿足程序合理，即可認為公允價值信息是可靠的，并不需要驗證結(jié)果的準確性 可靠性可以在一定程度上彌補薄弱的外部市場保障機制 可靠性的影響是非中性的 如實反映并不能完全替代可靠性 2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修

37、訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點383. 謹慎性應(yīng)否保留為信息質(zhì)量次級特征的問題IASB部分委員認為,謹慎性不適合作為財務(wù)信息質(zhì)量特征歐洲財務(wù)報告咨詢組（EFRAG）認為，謹慎性應(yīng)成為重要的信息質(zhì)量特征會計理論與實務(wù)案例謹慎性適用標準的不平衡將導(dǎo)致偏誤，與中立性要求相沖突。在面臨不確定性時，謹慎性對資產(chǎn)和收入的確認標準高于負債和費用，這種會計處理的不對稱導(dǎo)致資產(chǎn)和收入的低估以及負債和費用的高估，這有悖于如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的信息質(zhì)量要求，損害了財務(wù)報告的透明度 謹慎性容易被管理層濫用，成為盈余管理的手段.由于謹慎性的運用涉及主觀判斷，不容易驗證，因此，利用謹慎性可以人為地平滑利潤 謹慎

38、性有助于提高財務(wù)報告的可信度 在面臨不確定性的情境下，謹慎性標準要求以更高的概率水平來反映最有可能發(fā)生的現(xiàn)金流，因而更接近于如實反映的要求 謹慎性應(yīng)與以公司法為主的法律制度背景相呼應(yīng) 謹慎性理念已經(jīng)貫穿在具體準則中，刪除謹慎性，將導(dǎo)致概念框架不完整，使具體準則與概念框架不能相呼應(yīng) 2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點39 4. 不確定性標準應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)設(shè)置學習方法在計量環(huán)節(jié)考慮不確定性同時在確認環(huán)節(jié)和計量環(huán)節(jié)

39、設(shè)置不確定性標準會計理論與實務(wù)案例資產(chǎn)與負債的存在與否源于合同的權(quán)利和義務(wù)，通常只有附加執(zhí)行條件的合同才受到不確定性的影響，但執(zhí)行這種合同的不確定性不能傳導(dǎo)到現(xiàn)時的權(quán)利和義務(wù) 在會計確認環(huán)節(jié)設(shè)置不確定性標準將造成部分資產(chǎn)和負債因為預(yù)期達不到所要求的確定性程度而無法確認，導(dǎo)致財務(wù)報表項目的缺失，從而影響完整性和可比性，也難以反映經(jīng)濟實質(zhì) 若不在要素定義和確認環(huán)節(jié)設(shè)置標準，則財務(wù)報表將包含現(xiàn)金流入（流出）可能性大于零的所有項目，記錄這些發(fā)生概念極小的未來現(xiàn)金流項目，不僅無法給使用者傳遞決策有用的信息，反而會影響其對經(jīng)濟實質(zhì)的理解，從而忽略更為相關(guān)的重大信息 估計小概率事件導(dǎo)致的錯誤比大概率事件嚴重

40、 在計量環(huán)節(jié)考慮所有的不確定性問題面臨技術(shù)難題，特別是計量那些發(fā)生概率很小、但潛在經(jīng)濟資源流入（流出）的可能性很大的或有事項時，需要基于高度主觀的模型估計來獲取價值，可靠性備受質(zhì)疑，同時，復(fù)雜的技術(shù)將帶來更高的成本，難以滿足成本效益原則，在某些情況下，判斷存在與否要比估計預(yù)期結(jié)果更為簡單方便 2.1 會計目標基本觀點2.2 不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響2.3評價會計目標的實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征2.4當前會計目標選擇的局限性討論 2.5IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議修訂歷程修訂內(nèi)容對修訂的不同觀點40 5. 概念框架中商業(yè)模式的角色EFRAG主張概念框架應(yīng)該明確商業(yè)模式反對商業(yè)

41、模式的觀點會計理論與實務(wù)案例商業(yè)模式有助于增進對財務(wù)報告目標的理解 商業(yè)模式符合會計信息質(zhì)量特征的要求 商業(yè)模式在確認、計量、列報和披露中均可以發(fā)揮重要的作用 從為股東創(chuàng)造價值的角度出發(fā)，基于商業(yè)模式理解資產(chǎn)的整合有助于選擇計量單元 商業(yè)模式的定義尚未統(tǒng)一，難以區(qū)別于管理層意圖。一旦被管理層主觀濫用，將導(dǎo)致盈余操縱。因此，對商業(yè)模式的推廣應(yīng)秉持審慎的態(tài)度 案例討論：夏新電子的盈余管理手段降低研發(fā)費用計提比率自2003 年起，董事會決定比照該規(guī)定將原定每年按銷售額提取3%的技術(shù)開發(fā)費提高至6%2004年2月21日，董事會第五次會議決議公告 “根據(jù)公司實際情況，2004年度按銷售總額提取技術(shù)開發(fā)費

42、的比例由2003年度的6%調(diào)整為3%41會計理論與實務(wù)案例案例描述案例討論：夏新電子的盈余管理手段關(guān)聯(lián)交易收購商標所有權(quán)2004 年4 月30 日夏新電子與夏新電子有限公司簽訂了商標轉(zhuǎn)讓協(xié)議, 商標轉(zhuǎn)讓價格共計一億五千萬元人民幣。夏新電子2004 年度及以后不再向夏新有限支付商標使用費。夏新電子將對受讓整體商標后形成的一億五千萬元無形資產(chǎn)分10 年進行攤銷。42會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子的盈余管理手段沖銷減值準備在2004年中期，夏新電子共沖回以前年度計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備和固定資產(chǎn)減值準備共計2，100萬元，剔除新提取的原材料減值準備982萬元，共計沖回減值

43、準備1，118萬元。43會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子的盈余管理手段確認補貼收入在2004年，市場不好的情況下，夏新電子2004年共計取得補貼收入2251萬元，（內(nèi)容包括財政扶持、出口補貼、稅收返還、產(chǎn)品獎勵等），比2003年新增補貼收入2140萬元，比前三年的平均水平新增2210萬元。2004年上半年僅確認補貼收入11.3萬元。44會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子的盈余管理手段盈余管理對決策有用會計目標的背離2004年本期實際披露金額正常核算時應(yīng)有的金額盈余管理金額當期計提的研發(fā)費用-11，524-30，32718，803商標使用費-1，500-4，0442，544補貼收入2，2511112，140對利潤總額的影響-23，487每股收益（元/股）0.04-0.5145會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子的盈余管理手段盈余管理的效果可以持續(xù)嗎？ 從2004年初開始，移動通訊市場競爭加劇，商品價格一路下跌，致使毛利率大幅下降，