稅法（第三版）項(xiàng)目四任務(wù)三資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、任務(wù)三 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)：為購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出； 自行建造：為竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 融資租入：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)

2、用為計(jì)稅基礎(chǔ)；合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 盤盈：為同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值； 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：為該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)；改建：為法定的支出外和改建過程中發(fā)生的改建支出增加。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣馀投入使用月份的次月起計(jì)算折舊停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

3、；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。折舊起止時(shí)間最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最近折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)

4、減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題13多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊扣除的有（ ）。A.未投入使用的廠房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的運(yùn)輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備答案：BCD【例題14單選題】根

5、據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（ ）。A.未投入使用的房屋B.未投入使用的機(jī)器設(shè)備C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)答案：A。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 折舊的最低年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 折舊起止時(shí)間（1）停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）投入使用

6、月份的次月起計(jì)算折舊預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題15單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟(jì)林 B.防風(fēng)固沙林 C.用材林 D.存欄待售特定牲畜答案：A三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形

7、資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)攤銷四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理【例題16多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。A.費(fèi)用化的利息支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出答案

8、：BCD 五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：六、存貨的稅務(wù)處理成本確認(rèn)1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，三選一資產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的，不得在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣?！纠}17單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)無形資產(chǎn)中，可以計(jì)算攤銷費(fèi)