稅法（第三版）項目四任務(wù)三資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、任務(wù)三 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長期待攤費用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購：為購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出； 自行建造：為竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 融資租入：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費

2、用為計稅基礎(chǔ)；合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 盤盈：為同類固定資產(chǎn)的重置完全價值； 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：為該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費；改建：為法定的支出外和改建過程中發(fā)生的改建支出增加。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣馀投入使用月份的次月起計算折舊停止使用月份的次月起停止計算折舊。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年

3、；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。折舊起止時間最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最近折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)

4、減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題13多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得計算折舊扣除的有（ ）。A.未投入使用的廠房B.以經(jīng)營租賃方式租入的運輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備答案：BCD【例題14單選題】根

5、據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除折舊費的是（ ）。A.未投入使用的房屋B.未投入使用的機器設(shè)備C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)答案：A。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 折舊的最低年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 折舊起止時間（1）停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）投入使用

6、月份的次月起計算折舊預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題15單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟林 B.防風固沙林 C.用材林 D.存欄待售特定牲畜答案：A三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形

7、資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)攤銷四、長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理【例題16多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費用的有（）。A.費用化的利息支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出答案

8、：BCD 五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：六、存貨的稅務(wù)處理成本確認1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，三選一資產(chǎn)損失企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的，不得在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣?！纠}17單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項無形資產(chǎn)中，可以計算攤銷費