基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第六版）第08章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容提要8.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述8.2資產(chǎn)負(fù)債表8.3利潤(rùn)表8.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供 8.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念 所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有哪些含義？如何理解？ 理解要點(diǎn)：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念中可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有三層含義：其一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)外提供的。其二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息。其三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)系統(tǒng)性文件。舉例參見教材（第六版）P151（同步思考81 ）2）財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)有兩個(gè)：（1）向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)其決策有用的信息。（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。其中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位。債權(quán)人要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債能力，關(guān)心債權(quán)的安全。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注?？梢姡?cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

3、核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)如圖81所示。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的信息財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注圖818.1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類方法。1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡(jiǎn)略。2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別財(cái)務(wù)

4、報(bào)表是企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表 人們通常認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就是財(cái)務(wù)報(bào)表，兩者之間沒有區(qū)別。這種想法正確嗎？為什么？理解要點(diǎn)：這種想法不正確。會(huì)計(jì)報(bào)表既包括會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，又包括為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)、不對(duì)外提供的各類報(bào)表，如成本報(bào)表等。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行綜合反映的書面文件，是由會(huì)

5、計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成的。財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。它們是對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表密切聯(lián)系，但也有明顯的區(qū)別。舉例參見教材（第六版）P153（同步思考82 ）四、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編寫要求單位編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、計(jì)算準(zhǔn)確、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解，符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的編制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。2）不同期間的一致列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

6、的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的。3）重要項(xiàng)目的單獨(dú)反映關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來(lái)判斷。如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性，則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。對(duì)具有重要性且性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示；對(duì)所屬類別具有重要性且性質(zhì)或功能相似的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。4）項(xiàng)目列報(bào)的正確口

7、徑除相關(guān)準(zhǔn)則另有規(guī)定或允許抵銷外，財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。如資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷；非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。5）比較信息的提供標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息的可比性，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)。6）其他要求（1）表首要素。其包括編報(bào)企業(yè)的名稱。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，需披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，需披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間。

8、貨幣名稱和單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等。財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（2）報(bào)表期間。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。 8.2 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述1）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 所謂資產(chǎn)負(fù)債表，就是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用（1）反映企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及構(gòu)成，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。（2）反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其構(gòu)成

9、，表明企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額。（3）反映企業(yè)所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值增值情況及對(duì)負(fù)債的保障程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容1）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表在形式上分為表頭、表體兩部分。表頭包括報(bào)表名稱、編制單位、編制日期和金額單位四個(gè)要素；表體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目名稱和金額等內(nèi)容。2）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表格式一般包括報(bào)告式和賬戶式。（1）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表為上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。（2）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表為左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。資產(chǎn)負(fù)債表格式見表8

10、1。 表81簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)權(quán)益合計(jì)資 產(chǎn) 負(fù) 債 表單位名稱： 年 月 日 單位：元表首：報(bào)表名稱編報(bào)單位報(bào)表日期金額單位正表 ：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。賬戶式8.2.3

11、 資產(chǎn)負(fù)債表的編制1）編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益。2）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的列報(bào)方法（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析

12、計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。（5）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。（六）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期債權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固

13、定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)權(quán)益合計(jì)資 產(chǎn) 負(fù) 債 表單位名稱： 年 月 日 單位：元1、表首分別填列單位名稱、 日期和貨幣單位。2、年初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年度報(bào)表的年未數(shù)填列。3、期末數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額填列。（1）直接根據(jù)總分類賬戶余額填列。如 “固定資產(chǎn)原價(jià)”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、 “實(shí)收資本”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列。如“貨幣資

14、金” 、“存貨” 等項(xiàng)目。（3）根據(jù)若干明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目。（4）根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額填列。如一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目。（1）直接根據(jù)總分類賬戶余額填列直接根據(jù)總分類賬戶余額填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收票據(jù)” 、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、 “實(shí)收資本”、“資本公積”、盈余公積等項(xiàng)目。 2005年6月30日總賬余額 科 目 余 額應(yīng)收票據(jù) 100000固定資產(chǎn) 800000累計(jì)折舊 200000短期借款 應(yīng)交稅費(fèi) 60000實(shí)收資本 10

15、000002005年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng) 目 金 額應(yīng)收票據(jù) 100000固定資產(chǎn)原價(jià) 800000累計(jì)折舊 200000短期借款 應(yīng)交稅費(fèi) 60000實(shí)收資本 1000000資產(chǎn)負(fù)債表案例（2）根據(jù)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列 根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有“貨幣資金” 、“短期投資”、“存貨” 等項(xiàng)目。其他存貨賬戶余額“存貨”項(xiàng)目的期末數(shù)=“原材料”賬戶余額+“庫(kù)存商品”賬戶余額+=“銀行存款”賬戶余額+“其他貨幣資金”賬戶余額“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)“現(xiàn)金”賬戶余額+案例2005年6月30日總賬余額 科 目 余 額2005年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng) 目 金 額固定資產(chǎn) 60

16、0000累計(jì)折舊 200000現(xiàn)金 1000銀行存款 50000其他貨幣資金 2000貨幣資金 53000 固定資產(chǎn)凈值 400000資產(chǎn)負(fù)債表（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列 根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù) “應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所 屬明細(xì)賬的期末借方余額合計(jì)填列?！邦A(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù) “應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所 屬明細(xì)賬的期末貸方余額合計(jì)填列。“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列?！?/p>

17、應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。收對(duì)收付對(duì)付案 例資產(chǎn)負(fù)債表案例:（3）根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列 2005年6月30日總賬余額總賬科目 明細(xì)科目 借方余額 貸方余額2005年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng) 目 金 額預(yù)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司 10000B公司 2000C公司 5000甲公司 10000乙公司 4000丙公司 10000丁公司 2000A公司 30000D公司 6000應(yīng)收賬款 18000預(yù)付賬款 12000應(yīng)付賬款 14000預(yù)收賬款 35000資產(chǎn)負(fù)債表(4)根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填

18、列 企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債到最后一個(gè)年度時(shí)，在會(huì)計(jì)概念上就由原來(lái)的長(zhǎng)期負(fù)債成為了流動(dòng)負(fù)債，為了更好的反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中將這些“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債” 在流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債中單列項(xiàng)目進(jìn)行反映。根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目有：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等長(zhǎng)期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列。長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”等長(zhǎng)期負(fù)債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行填列。資產(chǎn)負(fù)債表8.3 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述1）利潤(rùn)表的概念 所謂利潤(rùn)表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。2）利潤(rùn)表的主要作用（1）反映

19、企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入情況。（2）反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況。（3）反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況。二、利潤(rùn)表的格式與內(nèi)容1）利潤(rùn)表的格式 利潤(rùn)表的格式主要有單步式和多步式兩種。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有收入列在一起，然后將所有費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，分步計(jì)算出當(dāng)期損益。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤(rùn)表。2）利潤(rùn)表的內(nèi)容 多步式利潤(rùn)表的內(nèi)容主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南提供的利潤(rùn)表格式見表85。表85利潤(rùn)表示例項(xiàng) 目行次本月數(shù)上期數(shù)

20、一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅四、凈利潤(rùn)五、每股收益利 潤(rùn) 表編制單位: 年 月 單位: 元表首多步式利潤(rùn)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)采用多步式。主表（3）利潤(rùn)表填列方法1、表首部分應(yīng)按要求填列單位名稱、日期、貨幣單位。2、本期數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額填列。利潤(rùn)表中的大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。3、上期數(shù)=上年同期數(shù)4

21、、利潤(rùn)計(jì)算項(xiàng)目根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列。利潤(rùn)表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列，如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等。5、月度利潤(rùn)表與年度利潤(rùn)表格式區(qū)別： （1）月度利潤(rùn)表日期為“ 年 月”，年度利潤(rùn)表日期為“ 年度”； （2）月度利潤(rùn)表填列“本月數(shù)和上年同期數(shù)”，年度利潤(rùn)表填列“上年數(shù)和本年數(shù)”。利潤(rùn)表利 潤(rùn) 表編制單位: 某公司 2005年6月 單位：元項(xiàng) 目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)列示）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額

22、（虧損以“-”號(hào)列示）減：所得稅四、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)列示）1451011141516181923252728307 551 0004 541 000 12 000 420 000 648 000 249 000 309 0001990000 300 000 118 0002 172000 614 3941 557 606A公司2005年6月?lián)p益類賬戶的發(fā)生額如下： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 500 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金 及附加 12 000 其他業(yè)務(wù)收入 51 800其他業(yè)務(wù)支出 41 800銷售費(fèi)用 420 000 管理費(fèi)用 64

23、8 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 249 000投資收益 309 000營(yíng)業(yè)外收入 300 000 營(yíng)業(yè)外支出 118 000所得稅費(fèi)用 614 394本欄略（4）利潤(rùn)表填列案例利潤(rùn)表8.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象1）向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司制企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有特別規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2）向有關(guān)單位和部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)稅收征管

24、法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)向有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 除依照法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院的規(guī)定外，任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。 3）對(duì)國(guó)有企業(yè)的特別規(guī)定 國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)： （1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員的工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)

25、放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤(rùn)分配情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息。 （2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況。 （4）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況。 （5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明。 （6）需要說明的其他重要事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送背景與情境：因認(rèn)為自己作為合法股東應(yīng)享有查閱該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的權(quán)利，程先生將日月新經(jīng)銷部告上了法庭。近日，北京市石景山區(qū)人民法院審結(jié)了該起股東知情權(quán)糾紛案件，判令日月新經(jīng)銷部將20062008年會(huì)計(jì)報(bào)告及包括記賬憑證、原始憑證在內(nèi)的會(huì)計(jì)賬簿置備于經(jīng)銷部，供程先生查閱。之前，程先生多次要求查閱該

26、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但均遭到拒絕。日月新經(jīng)銷部企業(yè)章程明確規(guī)定股東享有查閱和了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的權(quán)利，但日月新經(jīng)銷部違反章程規(guī)定以各種理由拒絕程先生的查閱要求，致使程先生作為股東而享有的知情權(quán)受到嚴(yán)重侵犯。為維護(hù)自身的合法權(quán)益，程先生訴至法院，請(qǐng)求判令日月新經(jīng)銷部依法向程先生提供該企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，以供其查閱。舉例參見教材（第六版）P166（同步案例84 ） 被告日月新經(jīng)銷部辯稱：程先生的訴訟請(qǐng)求缺乏法律依據(jù)，不能成立。日月新經(jīng)銷部系股份合作制企業(yè)，不適用公司法規(guī)定，而企業(yè)章程規(guī)定股東有權(quán)“查閱公司股東大會(huì)記錄，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況”，是承認(rèn)其擁有了解權(quán)，而不是查閱權(quán)

27、。參照公司法的規(guī)定，股東查閱公司財(cái)務(wù)狀況應(yīng)提出申請(qǐng)，現(xiàn)程先生無(wú)法明確查詢項(xiàng)目，其訴訟請(qǐng)求并不確定。 問題：程先生的訴訟請(qǐng)求有法律依據(jù)嗎？ 分析提示：日月新經(jīng)銷部的企業(yè)章程是企業(yè)的自治規(guī)則，是維護(hù)企業(yè)利益、股東利益的自治機(jī)制，也是企業(yè)、股東的行為準(zhǔn)則。章程中規(guī)定了股東享有了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的權(quán)利，而查閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿等，恰恰是股東行使知情權(quán)的具體表現(xiàn)?，F(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿由企業(yè)保管，故日月新經(jīng)銷部應(yīng)當(dāng)提供給程先生查閱。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送的相關(guān)要求 對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外

28、提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)數(shù)、加具封面、裝訂成冊(cè)并加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 企業(yè)依照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。接受企

29、業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。 公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的特別規(guī)定 一般企業(yè)與公司制企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求相同，這種說法對(duì)嗎？為什么？ 理解要點(diǎn)：這種說法不對(duì)。公司制企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與一般企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，有特別的要求。因?yàn)楣痉ǖ谝话倭鍡l規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。第一百六十六條規(guī)定有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交各股東。股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財(cái)

30、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 美證交會(huì)起訴戴爾前會(huì)計(jì)主管欺詐 背景與情境：據(jù)國(guó)外媒體報(bào)道，美國(guó)證券交易委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“SEC”) 2010年8月27日以會(huì)計(jì)欺詐為由起訴戴爾前助理審計(jì)員蘭德爾因霍夫（Randall Imhoff）和前首席會(huì)計(jì)師羅伯特戴維斯（Robert Davis），而戴爾一個(gè)月前剛剛與SEC達(dá)成和解。舉例參見教材（第六版）P166（職業(yè)道德與會(huì)計(jì)倫理81 ） SEC在起訴書中表示，因霍夫和戴維斯都參與了戴爾的“不當(dāng)會(huì)計(jì)行為”，從而導(dǎo)致戴爾重新發(fā)布20032006年的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。戴爾于7月22日同意支付1億美元與SEC達(dá)成和解，并讓戴爾創(chuàng)始人邁克爾戴爾（Michael Dell）繼續(xù)留任CEO一職。 SEC表示，戴爾的欺詐和不當(dāng)會(huì)計(jì)行為造成了這樣一個(gè)假象：戴爾一直能夠達(dá)到華爾街的盈利預(yù)期，營(yíng)業(yè)費(fèi)用在收入中的占比也在不斷降低。戴爾這些違反會(huì)計(jì)原則的行為都是通過其最高級(jí)的前會(huì)計(jì)高管實(shí)施的。SEC稱，因霍夫和戴維斯多次利用所謂的“餅干罐”（cookie jar）儲(chǔ)備來(lái)彌補(bǔ)盈利差額。這種人為操縱會(huì)計(jì)賬目的行為歪曲了戴爾的財(cái)務(wù)狀況，并導(dǎo)致戴爾的季報(bào)和年報(bào)偏離事實(shí)。問題：SEC起訴戴爾前助理審計(jì)員和前首席會(huì)計(jì)師給我們什么啟示？分析提示：SEC因戴爾的“不當(dāng)會(huì)計(jì)行為”起訴戴爾前助理審計(jì)員和前首席會(huì)計(jì)師，讓我們想到，美國(guó)法律對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著嚴(yán)格要求，違