上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量模式研究

1、上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式研究上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式研究摘要：2022年財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系。本文對新準(zhǔn)那么中衍生金融工具會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展了研究，對在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的銀行進(jìn)展了分析，考察了以公允價值為屬性的會計(jì)計(jì)量形式的可適用性，討論了其推行的困難度，展望了以公允價值計(jì)量屬性為根底的會計(jì)計(jì)量形式的前景。關(guān)鍵詞：上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式公允價值衍生金融工具在國際金融市場上的大量涌現(xiàn)，對傳統(tǒng)會計(jì)理論產(chǎn)生了很大的沖擊，對會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露等方面提出了全面的挑戰(zhàn)，同時也涉及到會計(jì)計(jì)量屬性的選擇問題，即是選擇公允價值會計(jì)計(jì)量屬性還是歷史本錢會

2、計(jì)計(jì)量屬性。一、衍生金融工具概述所謂衍生金融工具(Derivativefinanialinstruents)，是金融工具的一種，其價值是從其他的根底證券和根底變量的價值衍生而來的，因此稱為衍生工具。衍生工具也被稱為或有權(quán)利，因?yàn)槠鋬r值取決于根底證券的價值。其我國新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?中的定義為，衛(wèi)生金融工具是指本準(zhǔn)那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信譽(yù)等級、信譽(yù)指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反響的其他類型合同相比，要求

3、很少的初始凈投資；在將來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以特征的工具。衍生金融工具經(jīng)歷了兩個階段的開展。第一代衍生金融工具是1973年后由于布雷頓森林體系徹底瓦解而產(chǎn)生的。1972年，美國芝加哥商品交易所率先推出了英鎊、加元、西德馬克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等貨幣期貨合約，標(biāo)志著第一代現(xiàn)代金融衍消費(fèi)品的誕生。20世紀(jì)80年代，第二代衍生金融工具誕生。與第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期貨、期權(quán)等傳統(tǒng)衍生工具的特點(diǎn)，又可為那些不滿足于期貨、期權(quán)容易的客戶提供大規(guī)模套期保值的手段(葉永剛、黃河，2022

4、)。而客戶對于大規(guī)模套期保值的需求，要求可以實(shí)時掌握這類衍生金融工具的價值，這樣才能即時做出買進(jìn)或者賣出的決策。這就從金融理論的根底上對會計(jì)計(jì)量形式的選擇做出了無形的規(guī)定，即選擇何種會計(jì)計(jì)量形式和計(jì)量屬性，不僅由會計(jì)本身決定，還取決于金融理論。二、會計(jì)計(jì)量形式(一)會計(jì)計(jì)量國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(IAS)將會計(jì)計(jì)量定義為：確定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中予以確認(rèn)和列示的貨幣金額的過程。美國著名會計(jì)學(xué)家井尻雄士那么認(rèn)為：會計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而將數(shù)額分配于詳細(xì)事項(xiàng)的過程。我國新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?對會計(jì)計(jì)量的定義是：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素

5、登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注(即財(cái)務(wù)報(bào)表)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。(二)會計(jì)計(jì)量形式會計(jì)計(jì)量形式是會計(jì)核算形式的一局部，是整個會計(jì)形式總系統(tǒng)的子系統(tǒng)。本文所討論的是基于會計(jì)計(jì)量屬性選擇根底之上的上市銀行衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量形式的選擇問題。完好的會計(jì)計(jì)量形式應(yīng)該包括互相關(guān)聯(lián)的要素：計(jì)量對象、計(jì)量尺度和單位、計(jì)量屬性。會計(jì)計(jì)量形式的根本要素中，計(jì)量對象和計(jì)量尺度的研究最易獲得共識，鮮有爭論，而對計(jì)量單位和計(jì)量屬性的研究較多。一般認(rèn)為，會計(jì)計(jì)量形式由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個要素構(gòu)成，不同的計(jì)量單位和

6、計(jì)量屬性相結(jié)合，將形成不同的會計(jì)計(jì)量形式。在不發(fā)生嚴(yán)重通貨膨脹的情況下，以名義貨幣作為計(jì)量單位在會計(jì)理論和實(shí)務(wù)上都不存在爭議。只有計(jì)量屬性的選擇至今仍是研究和爭論的焦點(diǎn)，因?yàn)橐粯拥挠?jì)量對象選擇不同的計(jì)量屬性，其結(jié)果往往會表現(xiàn)為不同的貨幣金額，這就是本文要討論的基于公允價值計(jì)量屬性和歷史本錢計(jì)量屬性之上的上市銀行會計(jì)計(jì)量形式選擇的合理性。三、公允價值(一)公允價值概念美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(PASB)對公允價值的定義是：在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額。國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(IAS)對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以

7、進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?中對公允價值的定義是：公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。由此可以看出，我國對公允價值的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(IAS)根本一致。公允價值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，即通過市場有效理論(強(qiáng)勢市場有效理論、半強(qiáng)勢市場有效理論及弱勢市場有效理論)的作用，參與市場交易的理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，達(dá)成共識后的市場交易價格即為公允價值。(二)公允價值會計(jì)計(jì)量屬性公允價值會計(jì)計(jì)量屬性與歷史本錢會計(jì)計(jì)量屬性，是由不同的會計(jì)信息質(zhì)量特征所決定的不同的會計(jì)計(jì)量屬性。會計(jì)信息要對決策有用，必須具備相

8、關(guān)性與可靠性這兩個主要質(zhì)量特征?？煽啃允侵笗?jì)信息應(yīng)能如實(shí)地表述所要反映的對象，確保信息能免于錯誤和偏向。可靠的會計(jì)信息應(yīng)具備三個根本特征，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。相關(guān)性是指可以通過幫助信息使用者預(yù)測過去、如今和將來事件的結(jié)果，堅(jiān)持或更正先前的預(yù)測并在決策中起作用。相關(guān)的會計(jì)信息也必須具備三個根本特征，即及時性、預(yù)測價值和反響價值。在傳統(tǒng)的觀念中，歷史本錢較公允價值更可靠，公允價值較歷史本錢更相關(guān)，兩者都有各自的優(yōu)勢和優(yōu)勢。美國還出現(xiàn)過不同學(xué)派的會計(jì)學(xué)家，針對這兩種會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展?fàn)幷?，雙方分歧的本質(zhì)在于會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征，即可靠性和相關(guān)性哪個更為重要。我國公允價值計(jì)量屬性在199

9、8年公布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么債務(wù)重組?以及?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么非貨幣性交易?準(zhǔn)那么中就已經(jīng)開場使用，但在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)了一些上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況，在2001年修訂?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?時，公允價值會計(jì)計(jì)量屬性被暫停使用。而在2022年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系中，又重新啟用了公允價值會計(jì)計(jì)量屬性。說明隨著我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)目的的不斷實(shí)現(xiàn)，我國在重視會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的同時，也越來越重視會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。四、衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式及上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式研究論文聯(lián)盟.Ll.(一)衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式1998年FASB公布的SFAS113?衍生工具和套期活動

10、的會計(jì)處理?規(guī)定，衍生金融工具的非套期保值工程應(yīng)按公允價值計(jì)量，符合規(guī)定的套期保值工程應(yīng)采用專門的對沖公允價值或現(xiàn)金流量變動值的會計(jì)處理方法，要求在當(dāng)期損益或其他全面收益中確認(rèn)有關(guān)用來避險(xiǎn)的衍生工具的公允價值變化或現(xiàn)金流量的變化。1998年IAS公布的IAS39?金融工具：確認(rèn)和計(jì)量?規(guī)定，衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債在初始確認(rèn)時應(yīng)以其本錢計(jì)量，該本錢是指所放棄的或收到的公允價值。該準(zhǔn)那么明確了在后續(xù)計(jì)量時，應(yīng)根據(jù)衛(wèi)生金融資產(chǎn)或者負(fù)債所屬的不同類別，采用不同的會計(jì)計(jì)量屬性。2022年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價值計(jì)量。同時還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資

11、產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量；采用實(shí)際利率法，按攤論文聯(lián)盟.Ll.余本錢對金融負(fù)債進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。因此，現(xiàn)階段我國對于衍生金融工具計(jì)量適用的會計(jì)準(zhǔn)那么與FASB及IAS公布的同類會計(jì)準(zhǔn)那么性質(zhì)一樣，即都要求運(yùn)用公允價值會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展會計(jì)計(jì)量。(二)上市銀行衍生金融工具會計(jì)計(jì)量形式(表1)和(表2)進(jìn)展比照分析可以看出，除上海浦東開展銀行衍生金融工具按實(shí)際收付金額計(jì)價，并在資產(chǎn)負(fù)債表外披露其名義價值和公允價值外，其他上市銀行均有衍生金融產(chǎn)品初始價值以衍生交易合同當(dāng)日的公允價值進(jìn)展確認(rèn)，并以其公允價值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量或者類似的表述。也就是在2022年財(cái)政部公布新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?之前，我國絕大多數(shù)上市銀行都已經(jīng)根據(jù)

12、國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會(IAS)公布的?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第39號金融工具：確認(rèn)及計(jì)量：公允價值方案之修訂?的規(guī)定，將衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量形式定位于以公允價值為其根本會計(jì)計(jì)量屬性的會計(jì)計(jì)量形式。作為離衍生金融工具最近的銀行，其在選擇何種會計(jì)計(jì)量屬性以及何種會計(jì)計(jì)量形式的時候，是充分考慮并論證了其可行性而為之的。以公允價值會計(jì)計(jì)量屬性為根底的會計(jì)計(jì)量形式成為了上市銀行對衍生金融工具進(jìn)展計(jì)量的共同選擇，并且這也已經(jīng)成為了一種普遍現(xiàn)象。五、結(jié)論會計(jì)計(jì)量形式的選擇，在會計(jì)信息質(zhì)量特征要求的相關(guān)性和可靠性的矛盾開展過程中，已逐漸由過去只注重會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的歷史本錢原那么，轉(zhuǎn)變成為既注重會計(jì)信息質(zhì)量可靠性也注重會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的公允價值原那