中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第七版）第02章貨幣資金

1、2021第二章 貨幣資金12021目 錄 第一節(jié) 現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 22021第一節(jié) 現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的管理 二、現(xiàn)金的序時(shí)核算 三、現(xiàn)金的總分類核算 四、現(xiàn)金的清查 32021一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的定義及特征 現(xiàn)金是通用的交換媒介，也是對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)量的一般尺度?，F(xiàn)金轉(zhuǎn)化為企業(yè)其他形式的資產(chǎn)一般是沒(méi)有任何難度的。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫(kù)中存放的現(xiàn)金，包括人們經(jīng)常接觸的紙幣和硬幣等。廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。 42021 現(xiàn)金具有如下特征： （1）貨幣性，是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，

2、即它起著交易的媒介、價(jià)值衡量的尺度、會(huì)計(jì)記錄貨幣單位的作用。（2）通用性，是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來(lái)支付其各項(xiàng)費(fèi)用或者償還其各項(xiàng)債務(wù)。（3）流動(dòng)性，是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動(dòng)?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性主要是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。52021 （二）現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身

3、攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1000元）。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。62021 （三）庫(kù)存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要情況核定一個(gè)最高的限額，這個(gè)最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)3天至5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過(guò)核定的限額，超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行，企業(yè)如需要增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。72021 （四）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容: （1）實(shí)行職能分開(kāi)原則。要

4、求庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)物的管理與賬務(wù)的記錄應(yīng)分開(kāi)進(jìn)行，不能由一個(gè)人兼任。企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支與保管應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作;填寫(xiě)銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應(yīng)實(shí)行印鑒分管制度。這樣做的目的是便于分清責(zé)任，形成一種互相牽制的控制機(jī)制，防止挪用現(xiàn)金以及隱藏流入的現(xiàn)金。82021 （2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，要有現(xiàn)金收入的原始憑證，以保證現(xiàn)金收入的來(lái)源合法；企業(yè)支付現(xiàn)金時(shí)，要按規(guī)定的授權(quán)程序進(jìn)行，除小額零星支出須用庫(kù)存現(xiàn)金外，其他應(yīng)盡可能少用現(xiàn)鈔，而用支票付款，同時(shí)要有確鑿的

5、原始憑證，以保證支付的有效性。對(duì)涉及現(xiàn)金收付交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章。92021 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字，收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對(duì)空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查，以防止短缺。 （4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，除了要求出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)之外，企業(yè)的審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)現(xiàn)金的管理工作要進(jìn)行經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查，包括現(xiàn)金收入與支出的所有記錄。對(duì)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金溢余與短缺，必須認(rèn)真及時(shí)地查明原因，并按規(guī)定的要求進(jìn)行處理

6、。 102021 （5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。一個(gè)人長(zhǎng)期從事一項(xiàng)工作會(huì)形成惰性，不利于提高工作效率，同時(shí)可能會(huì)隱藏工作中的一些問(wèn)題和不足。出納工作每日都與資金打交道，時(shí)間長(zhǎng)了，容易產(chǎn)生麻痹和僥幸心理，增加犯罪的機(jī)會(huì)和可能。通過(guò)人員的及時(shí)輪換，不僅可以避免上述情況的出現(xiàn)，而且對(duì)工作人員本身也是一種保護(hù)，所以及時(shí)進(jìn)行人員的輪換是非常必要的。 112021 二、現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過(guò)它，可以全面、連續(xù)地了解

7、和掌握企業(yè)每日現(xiàn)金的收支動(dòng)態(tài)和庫(kù)存余額，為日常分析、檢查企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)提供資料。122021 三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證 企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書(shū)面證明。作為收付款證明的原始憑證，財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行認(rèn)真的審核。 132021 現(xiàn)金核算的記賬憑證:收款憑證和付款憑證 為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。例如，從銀行提取現(xiàn)金時(shí)只填制銀行存款付款憑證，作為借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目和貸記“銀行存款”科目的依據(jù)，不再填制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，只填制現(xiàn)金付款

8、憑證，作為借記“銀行存款”科目和貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的依據(jù)，不再填制銀行存款收款憑證。142021 （二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 例題見(jiàn)教材【例2-1至2】152021 （三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 162021 備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容職工預(yù)借備用金時(shí)，要填寫(xiě)一式三聯(lián)的“借款單”，說(shuō)明借款的用途和金額，經(jīng)本部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)后，方可領(lǐng)取。職

9、工預(yù)借備用金的數(shù)額應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要確定，數(shù)額較大的借款，應(yīng)以信匯和電匯的方式解決，防止攜帶過(guò)多的現(xiàn)金，預(yù)借的備用金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，不得購(gòu)買私人物資。職工使用備用金辦事完畢，要在規(guī)定期限內(nèi)到財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，剩余備用金要及時(shí)交回，不得拖欠。報(bào)銷時(shí)，應(yīng)由報(bào)銷人填寫(xiě)“報(bào)銷單”并附有關(guān)原始憑證，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。172021 備用金核算設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 備用金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存儲(chǔ)保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以將備用金

10、業(yè)務(wù)從“其他應(yīng)收款”科目中劃分出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。 182021 備用金的明細(xì)核算 一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬，根據(jù)預(yù)借和報(bào)銷憑證進(jìn)行登記。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬（借款單第一聯(lián)是存根，第二聯(lián)出納據(jù)以付款），報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。192021 備用金的管理辦法 備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。例題見(jiàn)教材【例2-3至7】202021 四、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方法 現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)

11、存數(shù)與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。實(shí)存數(shù)是指企業(yè)金庫(kù)內(nèi)實(shí)有的現(xiàn)款額，清查時(shí)不能用借條等單據(jù)來(lái)抵充現(xiàn)金。每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。 212021 現(xiàn)金清查溢余會(huì)計(jì)處理規(guī)定 現(xiàn)金清查的溢缺，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理:222021 （1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收

12、現(xiàn)金短缺款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 232021 （2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得”科

13、目。 例題見(jiàn)教材【例2-8至11】242021第二節(jié) 銀行存款 一、開(kāi)立和使用賬戶的規(guī)定 二、銀行存款的序時(shí)核算 三、銀行存款的總分類核算 四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 252021 一、開(kāi)立和使用賬戶的規(guī)定 銀行是全國(guó)的結(jié)算中心，各企業(yè)必須在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。中國(guó)人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法規(guī)定，一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開(kāi)立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。 262021基本存款賬戶 基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收

14、付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理。一般存款賬戶 一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。272021臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資，可以申請(qǐng)開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶。專用存款賬戶 專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)的基本建設(shè)資金、更新改造資金，黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等，可以申請(qǐng)開(kāi)立專用存款賬戶。282021二、銀行存款的序時(shí)核

15、算銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算和監(jiān)督銀行存款日常收付結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。通過(guò)它，可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，為日常分析、檢查企業(yè)的銀行存款收支活動(dòng)提供資料。292021 三、銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。在核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。這是一個(gè)資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“

16、其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。 例題見(jiàn)教材【例2-12至13】302021四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不符的原因一是企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 312021 未達(dá)賬項(xiàng)及種類 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)間的交易采用的結(jié)算方式涉及的收付款結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞存在著時(shí)間上的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項(xiàng)。 322021四種未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如企業(yè)開(kāi)出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票

17、人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。如托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。如借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而企業(yè)尚未收到付款通知。332021 銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法第一種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。第二種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額。第三種方法，根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行對(duì)賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到銀行對(duì)賬單余額例題見(jiàn)教材【例2-14】342021 五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算含義

18、是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 352021 轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 包括國(guó)內(nèi)和國(guó)際結(jié)算方式。國(guó)內(nèi)結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收款等。 國(guó)際結(jié)算方式包括三種，即信用證、托收和匯付。362021第三節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 二、其他貨幣資金的核算 372021一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款以