稅法（第九版）第05章所得稅稅法-企業(yè)所得稅法

1、稅 法（第9版）content01第1章 稅法基礎理論02第2章 流轉稅稅法增值稅法03第3章 流轉稅稅法消費稅法04第4章流轉稅稅法關稅法和船舶噸稅法05第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法06第6章所得稅稅法個人所得稅法07第7章資源類稅法08第8章其他各稅稅法09第9章稅收征收管理法10第10章稅務行政管理法第5章所得稅稅法企業(yè)所得稅法學習目標理解企業(yè)所得稅的類型及特點。掌握企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及適用范圍。熟悉企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。明確企業(yè)所得稅的特殊稅務處理。了解和掌握企業(yè)所得稅的計算與征收管理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎知識5.15.1.1企業(yè)所得稅的概念

2、5.1.1.1企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對企業(yè)在一定時期內的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)純收益分配的重要手段。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調整國家與企業(yè)所得稅納稅人之間征納活動的權利和義務關系的法律規(guī)范。它的基本法律依據(jù)是2007年3月第十屆全國人大第五次會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和2007年12月國務院頒布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎知識5.15.1.1企業(yè)所得稅的概念5.1.1.2企業(yè)所得稅的由來所得稅最早產生于18世紀末的英國。我國對所得征稅起步

3、較晚，清末對所得稅有所研究。為解決內資與外資企業(yè)所得稅的稅負不公等問題，2007年3月我國通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法），并于2008年1月起實施，結束了我國較長時期內外兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式，也符合國際稅收慣例，使我國企業(yè)所得稅法建設走上了法制化與規(guī)范化的道路。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎知識5.15.1.2企業(yè)所得稅的類型和特點5.1.2.1企業(yè)所得稅的類型5.1.2.2企業(yè)所得稅的特點世界各國的經濟發(fā)展水平不同，其所得稅類型也各不相同。以課征方式為標準，可分為以下3種類型：（1）分類所得稅制。（2）綜合所得稅制。（3）分類

4、綜合所得稅制。我國的企業(yè)所得稅與其他稅種相比，具有如下特點：（1）實行法人稅制。（2）符合稅收中性原則。（3）稅基約束力強。（4）稅負不易轉嫁。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎知識5.15.1.3企業(yè)所得稅的作用01企業(yè)所得稅是調控經濟發(fā)展的重要方式。02企業(yè)所得稅是強化經濟監(jiān)督的重要工具。03企業(yè)所得稅是籌集財政收入的重要渠道。04企業(yè)所得稅是維護國家主權的重要手段。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎法律5.25.2.1企業(yè)所得稅的征稅對象5.2.1.1征稅對象的一般規(guī)定企業(yè)所得稅法對不同納稅人采取了不同的稅收管轄權，即對居民企業(yè)實行

5、居民稅收管轄權，對非居民企業(yè)實行收入來源地稅收管轄權，因此不同性質的企業(yè)負有不同的納稅義務。5.2.1.2企業(yè)所得來源地的判定由于居民企業(yè)與非居民企業(yè)的納稅義務不同，因此企業(yè)收入來源地的判定尤為重要。按稅法規(guī)定，來源于中國境內、境外的所得按以下規(guī)定辦理：（1）銷售貨物所得（2）提供勞務所得（3）轉讓財產所得（4）股息、紅利等權益性投資所得（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得（6）其他所得點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎法律5.25.2.2企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），不包括依照中國法律法規(guī)成立的個

6、人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。對企業(yè)所得稅的納稅人可從以下方面理解：（1）企業(yè)范圍的界定。（2）境外個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（3）法人匯總納稅。5.2.2.1企業(yè)所得稅納稅人的一般規(guī)定我國根據(jù)國際慣例，將企業(yè)劃分為：1）居民企業(yè)2）非居民企業(yè)5.2.2.2居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎法律5.25.2.3企業(yè)所得稅的稅率5.2.3.1一般企業(yè)適用法定稅率我國企業(yè)所得稅的法定稅率確定為25%。其主要原因為：一是內企減輕稅負，外企盡可能不增加稅負；二是將財政減收控制在國家可承受的范圍內；三是考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）稅率水平，實行企業(yè)所得稅的

7、159個國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%、周邊18個國家（地區(qū)）為26.7%，由此看我國實行25%的稅率在國際上屬適中偏低水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。5.2.3.2預提所得稅稅率預提所得稅是指一國政府對外國企業(yè)來自本國特定項目所得的征稅。預提所得稅不是一個獨立的稅種，而是所得稅的源泉征收方式。預提所得稅以實際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務人，稅款由支付人在每次支付額中按照稅法規(guī)定的稅率扣繳。我國稅法規(guī)定，預提所得稅的稅率為20%，目前減按10%的稅率征收。預提所得稅的適用范圍：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，其機構、場所來源于中國境內的所得；非居民企業(yè)在中國境內設立了

8、機構、場所，來源于中國境內與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅基礎法律5.25.2.4企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策我國企業(yè)所得稅實施以產業(yè)導向優(yōu)惠政策為主、兼顧區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。稅收優(yōu)惠的主要規(guī)定包括以下幾個方面：1）免稅收入2）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得的減免4）小型微利企業(yè)減免5）高新技術企業(yè)減免6）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵免7）技術轉讓所得減免5.2.4.1法定減免稅（1）鼓勵資源綜合利

9、用的稅收優(yōu)惠。（2）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠。（3）非居民企業(yè)所得的稅收優(yōu)惠。（4）扶持民族自治地方的減免。（5）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產專用設備投資抵免。（6）實施清潔發(fā)展機制項目的稅收優(yōu)惠。（7）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的稅收優(yōu)惠。（8）企業(yè)支出的加計扣除。（9）企業(yè)固定資產或購入軟件等加速折舊或攤銷。（10）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。（11）軟件和集成電路產業(yè)稅收優(yōu)惠。（12）稅收優(yōu)惠過渡政策。5.2.4.2其他稅收優(yōu)惠點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.1企業(yè)應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅以企業(yè)應納稅所得額為計稅依據(jù)。應納稅所得額是企

10、業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前年度虧損后的余額。其基本計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損除特殊規(guī)定外，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算；依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算，所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。點擊

11、添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.2各項資產的稅務處理企業(yè)所得稅法關于資產的稅務處理的規(guī)定與企業(yè)會計準則的規(guī)定基本相同。企業(yè)所得稅法規(guī)定了納稅人資產的稅務處理，其目的是通過對資產的分類，區(qū)別資本性支出與收益性支出，確定準予扣除和不準予扣除的項目，正確計算應納稅所得額。企業(yè)的各項資產以其取得該項資產時實際發(fā)生支出的歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.3特別納稅調整特別納稅調整是指稅務機

12、關出于反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定的特別納稅調整的條款，主要包括針對關聯(lián)企業(yè)、受控外國子公司和資本弱化所進行的納稅調整。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.3特別納稅調整5.3.3.1關聯(lián)企業(yè)的納稅調整（1）關聯(lián)交易原則（2）轉讓定價調整（3）預約定價安排15.3.3.2受控外國子公司的納稅調整（1）受控外國子公司的判定（2）受控外國子公司避稅（3）受控子公司的納稅調整方法25.3.3.3資本弱化的納稅調整（1）融資方式與資本弱化（2）債權性投資的判定（3）資本弱化的納稅調整方法3點擊添加文本點擊添加文本點擊

13、添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.4企業(yè)所得稅應納稅額的計算5.3.4.1境內所得應納稅額的計算居民企業(yè)來源于中國境內、境外的所得，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)來源于中國境內的所得，其應納的企業(yè)所得稅為應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法規(guī)定減免和抵免的所得稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額5.3.4.2境外所得應納稅額的抵免稅額抵免是指國家對企業(yè)來自境外的所得依法征收企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅額從其應向本國繳納的所得稅額中扣除。我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應依照稅法規(guī)定，在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本企業(yè)所得稅計稅管理5.35.3.4企業(yè)所得稅應納稅額的計算5.3.4.3預提所得稅應納稅額的計算非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，以及非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所而來源于中國境內與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，按下列公式計算繳納預提所得稅：應納預提所得稅額=應納稅所得額適用稅率5.3.4.4核定征收所得稅的計算核定征收是由稅務機關審核確定納稅人的