淺議企業(yè)出口退稅稅收籌劃

1、淺議企業(yè)出口退稅稅收籌劃內(nèi)容摘要：近年來，受人民幣增值的影響出口企業(yè)的成本不斷增加，同時為了以價格優(yōu)勢應對東南亞國家的出口競爭，致使許多出口企業(yè)獲利空間大幅縮小，不少企業(yè)依靠出口退稅款存活。因此出口退稅稅收籌劃不僅僅是減輕出口企業(yè)的稅收負擔，而是成為大多出口企業(yè)生死存亡的關鍵因素。所以出口企業(yè)想要在激烈的競爭中生存下來就必須開展出口退稅稅收籌劃。本文在介紹稅收籌劃的基本理論上，將出口退稅稅收籌劃分成增值稅出口退稅稅收籌劃和消費稅出口退稅稅收籌劃兩個方面，通過對出口退稅優(yōu)惠政策的進一步解讀結(jié)合稅收籌劃基本方法，從貿(mào)易方式的選擇、匯率、原材料購入等方面對企業(yè)提出了稅收籌劃的建議。通過合理的稅收籌劃

2、使得企業(yè)達到稅負最小化的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，讓企業(yè)在不利的經(jīng)濟環(huán)境下生存下來。關鍵詞：出口退稅稅收籌劃企業(yè)價值最大化TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 一、稅收籌劃概述1（一）稅收籌劃概念1（二）稅收籌劃的特征1.合法性1.超前性1.收益性1（三）稅收籌劃對企業(yè)的重要意義1（四）稅收籌劃的基本方法2 HYPERLINK l bookmark8 二、出口退稅簡介2（一）出口退稅的概念2（二）出口退稅的作用2.增強了我國出口商品的競爭能力2.促進我過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化2.實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控2.減輕稅收對國際貿(mào)易的扭曲作用2（三）出口退稅的適用范圍3.出

3、口貨物退免稅的適用范圍3.出口退稅企業(yè)范圍3（四）出口退稅計算方法3.增值稅出口退稅計算方法3.消費稅出口退稅計算方法3 HYPERLINK l bookmark10 三、出口退稅稅收籌劃的具體策略分析4（一）增值稅出口退稅稅收籌劃4.利用選擇供貨商進行稅收籌劃4.利用對來料加工和進料加工的選擇稅收籌劃4.利用好90日的期限進行稅收籌劃5（二）消費稅出口退稅稅收籌劃6.利用退貨進行稅收籌劃6.選擇合適的外匯折算率進行稅收籌劃6.不同稅率的應稅消費品要分開核算7.組建獨立核算的子公司7 HYPERLINK l bookmark12 四、結(jié)論8 HYPERLINK l bookmark14 參考文

4、獻8 淺議企業(yè)出口退稅稅收籌劃一、稅收籌劃概述（一）稅收籌劃概念稅收籌劃，在遵守國家法律、政策的前提下，納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，通過籌資、投資、收入分配、組織形式和經(jīng)營等活動事先籌劃，以達到稅負最小化為目的的經(jīng)濟活動。（二）稅收籌劃的特征稅收籌劃具有合法性、超前性、收益性等等特征，而這三種特征也是稅收籌劃最顯著的特征。1.合法性合法性是稅收籌劃的大前提，是稅收籌劃的最本質(zhì)的特征。合法性要求稅收籌劃的主體、方案以及過程要符合相關法律、法規(guī)的規(guī)定。稅收籌劃的這一特征使得它與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也是稅收當局認可和鼓勵的。2.

5、超前性超前性是指企業(yè)通過對籌資、投資、收入分配等活動的設計與安排，事先規(guī)劃、設計、安排籌劃方案。因為在現(xiàn)實情況中，納稅義務是發(fā)生在經(jīng)濟行為發(fā)生之后的。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，那么企業(yè)應繳納的稅款就已經(jīng)確定，那時再進行稅收籌劃就失去現(xiàn)實意義了。3.收益性稅收籌劃作為企業(yè)的一種理財手段，以達到稅負最小化為目的。利用稅收籌劃企業(yè)不光是可以獲得直接的經(jīng)濟利益，而且還可以通過遞延稅款的措施為融資獲得間接利益。但是，在開展稅收籌劃時，出口企業(yè)應注意：許多稅收籌劃方案理論上可以使企業(yè)獲得稅收利益，但是在實際操作中卻得不到預期效果，這是因為在稅收籌劃的過程中脫離了企業(yè)的實際情況。因而企業(yè)在進行稅收籌劃活動的時候

6、必須做好資料收集、整理，正確分析稅收籌劃的成本，規(guī)避稅收籌劃風險，使得稅收籌劃方案貼合實際、真正有效，達到企業(yè)稅負最小的目的。（三）稅收籌劃對企業(yè)的重要意義對于企業(yè)來說，出口企業(yè)稅收籌劃，直觀的經(jīng)濟意義就在于：在合法的前提下，企業(yè)進行稅收籌劃不僅沒有涉稅風險，還有相當可觀的經(jīng)濟利益，但從企業(yè)長期發(fā)展來看，稅收籌劃的意義不僅僅在于那可觀的經(jīng)濟利益，在特定時候，稅收籌劃可能會成為企業(yè)生死存亡的關鍵因素。此外，稅收籌劃可以幫助企業(yè)提高會計管理水平，有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的各個方面的資源得到更合理的利用。另在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)紛紛走出國門，想在國際市場中取得一定地位，而稅收籌劃

7、有利于企業(yè)參與國際競爭。劉建民：稅收籌劃，湖南大學出版社，2009年版，第2頁?？傊?，稅收籌劃對企業(yè)而言既是一種權(quán)利也是一個理性的選擇，開展稅收籌劃無論是對企業(yè)內(nèi)部還是外部，都能產(chǎn)生正面影響。（四）稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的方法基本方法有以下這幾種：1.減少計稅的依據(jù)2.降低適用稅率3.增加應抵扣稅額4.推遲稅款繳納時間二、出口退稅簡介（一）出口退稅的概念出口退稅，是指在國際貿(mào)易業(yè)務中當商品出口時,對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅（二）出口退稅的作用出口退稅是國際通行的慣例，它不但符合間接

8、稅的征收原則，而且由于出口退稅旨在鼓勵出口貨物公平競爭，因此出口退稅的開展有效的避免了重復征稅的問題。當然，作為一項國際通行的政策，出口退稅的作用遠不止上述幾種。.增強了我國出口商品的競爭能力國家通過出口退稅，將生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)已經(jīng)征收的稅款退還給出口企業(yè)，這樣可以使得商品以不含稅的價格進入國際市場，提升了出口商品的國際競爭力，以價格優(yōu)勢參與國際競爭。由于出口退稅率越高，出口企業(yè)的出口成本就越低，出口企業(yè)在定價上就有了更大的選擇空間，使得出口商品的國外需求量增加，進而占領更大的國際市場。.促進我過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化從結(jié)構(gòu)分析角度來看，出口退稅對一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，因此國家可以利用出口退稅這項政

9、策促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。具體而言，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響表現(xiàn)在對不同產(chǎn)品確定不同的出口退稅率，既是重稅用于抑制，輕稅用于鼓勵。通過利潤機制實現(xiàn)資源配置的調(diào)整，讓所扶持的產(chǎn)業(yè)得到更多更好的資源，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這樣，在國際管理允許的前提下，可以因為扶持力度的不同，制定不同的出口退稅率；對于國家不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以不實行出口退稅制度。.實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控出口退稅雖然只是商品出口之前的一個環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)對我國實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控有著不可忽視的作用。眾所周知，財政稅收是政府實施宏觀調(diào)控的重要方式，國家政府運用財政稅收工具實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的宏觀控制，而出口退稅調(diào)控工具之一，國家通過制訂中性與

10、非中性相結(jié)合的制度，使得出口退稅政策通過調(diào)節(jié)外需拉動國民經(jīng)濟發(fā)展。.減輕稅收對國際貿(mào)易的扭曲作用稅收對國際貿(mào)易具有一定的扭曲作用。在我國，間接稅是不予退回的所以商品出口時負擔了一定的間接稅款，自然商品的成本便會上漲，在價格競爭上就不具有優(yōu)勢，商品在國際市場上的競爭力就會受到影響。出于增強本土產(chǎn)品在國際上的競中國注冊會計師協(xié)會：稅法，經(jīng)濟科學出版社，2011年版，第62頁。爭力的考慮，同時為了減輕稅收對國際貿(mào)易的扭曲作用，我國在1985年開始實行間接稅出口退稅制度。隨著加入WTO,中國實行的出口退稅制度具有經(jīng)濟合理性并且得到了WTO的認可，這其實也成了追求貿(mào)易自由化時代背景下的一種宏觀調(diào)空工具。

11、在宏觀經(jīng)濟中出口退稅的意義也是不可忽略的。(三)出口退稅的適用范圍根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口商品退稅范圍內(nèi)的稅種主要是增值稅、消費稅兩個稅種。出口退稅的范圍，是指現(xiàn)行出口貨物退(免)稅政策規(guī)定的具有出口貨物退稅資格的企業(yè)和可以辦理退(免)稅的出口貨物。出口貨物退(免)稅的范圍包括出口的企業(yè)范圍和出口的貨物范圍。.出口貨物退免稅的適用范圍出口貨物退免稅管理辦法規(guī)定：可以退免稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物(2)必須是報關離境的貨物(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物.出口退稅企業(yè)范圍什么叫出口企業(yè)？既是國家商貿(mào)

12、部或其下屬機構(gòu)批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，并且按規(guī)定申辦了所有執(zhí)照單證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)，特準退(免)稅企業(yè)。主要有以下幾種：(1)有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)(2)經(jīng)商貿(mào)部批及授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團公司以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準實行自營進出口權(quán)登記的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)。(3)外商投資企業(yè)(4)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。(5)其他特定退稅企業(yè)(6)對出口企業(yè)實行出口登記的其他企業(yè)(四)出口退稅計算方法針對消費稅、增值稅不同的退免稅方法.增值稅出口退稅計算方法出口退稅制度針對不同的企業(yè)類型設定了不同的退稅方式，企業(yè)只有正確的選

13、擇自身使用的退稅方式，才能最終享受出口退稅的優(yōu)惠。我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)出口免稅并退稅(2)出口免稅不退稅(3)出口不免稅也不退稅.消費稅出口退稅計算方法：消費稅的退稅方式以免稅為主，對有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費稅應稅貨物，免征消費稅。沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委中國注冊會計師協(xié)會：稅法，經(jīng)濟科學出版社，2011年版，第63頁。托出口的消費稅應稅消費品，實行“先征后退”的辦法。對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消費品適用退稅方法。三、出口退稅稅收籌劃的具體策略分析現(xiàn)如今在我們正處于后金融危機時代，全球經(jīng)濟走向撲朔迷離，受歐債危機、美元貶值的影響，

14、在未來很長一段時間里，資本市場必定是波濤兇險的，我國的出口貿(mào)易必然會受到波及，因此出口企業(yè)必須做好出口退稅的稅收籌劃，利用國家政策的扶持，將企業(yè)在市場里站穩(wěn)腳跟做好做大，尤其是出口微小企業(yè)，在各大出口企業(yè)夾縫中生存，本身就是借由國家出口退稅的政策盈利存活，在現(xiàn)今全球經(jīng)濟形勢不甚明朗的時候就更要做好出口退稅的稅收籌劃，用以維持企業(yè)的生存。針對目前我國出口企業(yè)的特點，在遵循出口退稅政策和稅收籌劃原則的前提下，可以分為增值稅退稅稅收籌劃和消費稅退稅稅收籌劃、操作。（一）增值稅出口退稅稅收籌劃.利用選擇供貨商進行稅收籌劃生產(chǎn)型企業(yè)出口的是自產(chǎn)貨物，所以在出口時候的可以免除企業(yè)在出口銷售時候的增值稅；同

15、時，可以將企業(yè)在生產(chǎn)貨物是耗用的原材料，零部件等等所含的應該要退還的進項稅部分，與該企業(yè)在國內(nèi)銷售產(chǎn)生的增值稅相抵扣；最后還能領取到在一個納稅期間內(nèi)未抵扣完的進項稅。因此我們可以看出，生產(chǎn)型企業(yè)在制造貨物時產(chǎn)生的進項稅這一方面有較大的籌劃空間。生產(chǎn)型企業(yè)在采購原材料、零部件等生產(chǎn)所需物品時，一般來說有兩種途徑，即是國內(nèi)采購和國外進口，而國內(nèi)采購分為向小規(guī)模納稅人購進和一般納稅人購進。增值稅小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，退稅率為3%，所以當企業(yè)從小規(guī)模納稅人那購入準許退稅的貨物，不產(chǎn)生企業(yè)額外的自負稅款。一般納稅人的大多數(shù)貨物的征稅率和退稅率不同的，就會有由于稅率差導致的自負稅款。是因此當企業(yè)可以

16、在小規(guī)模納稅人企業(yè)找尋到有相同質(zhì)量、符合規(guī)格的貨物，而且貨物不含稅價格相等或者是高出的金額小于向一般納稅人購入時的自負稅款，在這樣的情況下，建議選擇像小規(guī)模納稅人購進貨物。.利用對來料加工和進料加工的選擇稅收籌劃來料加工是指由外商提供原材料、半成品、零部件等，由我方加工企業(yè)更具外商要求加工后再出口給外商，企業(yè)收取加工費的一種貿(mào)易方式。進料加工是指口企業(yè)為加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料等，經(jīng)加工成貨物再出口的一種貿(mào)易方式。根據(jù)國家相關政策規(guī)定，來料加工在貨物進口環(huán)節(jié)免征增值稅或消費稅；來料加工出口貨物免征增值稅、消費稅；加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；出口貨物所耗用的

17、國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。進料加工中，國家對進口料件實行保稅政策（即暫不征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅），對加工增值及采用的國產(chǎn)料件實行出口退稅或?qū)嵭忻獾滞?。中華人民共和國國務院令第539號：中華人民共和國消費稅暫行條例，2008年版。赫潤寶：淺談來料和進料加工稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)蒙古電大學刊，2006年版。案例一：溫州市天翔紡織有限公司為增值稅一般納稅人，是一家內(nèi)資生產(chǎn)型企業(yè)，擁有自營出口權(quán)，2010年出于擴大國際市場，提升銷售業(yè)績的考慮該公司打算進口合成纖維一批，在國內(nèi)加工后出口。具體業(yè)務情況如下：（1）進口貨物的到岸價格為190萬美元（2

18、）出口貨物的離岸價格為700萬美元（3）國內(nèi)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)所耗用的輔助材料、水電等的進項稅額為150萬元人民（4）出口產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%（5）假設加工貨物全部出口（6）外匯牌價1美元=6.8275元人民幣現(xiàn)在我們來比較兩種不同貿(mào)易方式下的稅負進行比較：第一種：企業(yè)采用來料加工的貿(mào)易方式按照規(guī)定免征進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅，加工費也不征稅，但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，因此有150萬元的進項稅不得抵扣，所以該企業(yè)如果利用來料加工的貿(mào)易方式會有150萬元的稅負。第二種：企業(yè)采取進料加工貿(mào)易方式第一步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組

19、成計稅價格又（出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅稅率）二190X6.8275義（17%13%）=51.889（萬元）第二步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額二當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=700X6.8275X（17%13%）51.889=191.1751.889=139.281（萬元）第三步：計算當期應納稅額=0（150139.281）=-10.719（萬元）第四步：計算當期免抵退稅額二出口貨物離岸價（單證收齊）X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率一免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率=（700-190）X6.8275X13%

20、=452.663（萬元）從計算從我們可以看出，采用進料加工方式，該企業(yè)可以得到10.719萬元的退稅，由于有預先支付的進項稅額，那么總體的稅負是139.281萬元。39.281150,所以在兩張貿(mào)易方式下選擇進料加工的貿(mào)易方式。通過這個案例我們可以發(fā)現(xiàn)，在來料加工和進料加工這兩種貿(mào)易方式上面，選擇進料加工對企業(yè)來說會得到更多了的利潤。但并不是在所有情況下都選擇進料加工這種貿(mào)易方式，進料加工雖然可以帶給企業(yè)更多的利潤但是進料加工要使用外匯、占用周轉(zhuǎn)資金，出口時還必須考慮貨物的質(zhì)量以及出口銷售的銷售風險，而來料加工就不需要占用資金也不必承擔銷售風險。所以在貿(mào)易方式的選擇上面不單單是要考慮未來能給企

21、業(yè)帶來的利潤的大小，還需綜合考慮資金占用、進口料件占比、不同貨物稅負等等問題選擇最合適的出口貿(mào)易方式，提高退稅比例，減低成本，為企業(yè)增加盈利。3.利用好90日的期限進行稅收籌劃國稅法200568號規(guī)定，出口企業(yè)應在貨物出口之后，從出口之日起90內(nèi)向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。對于辦理出口退稅的辦法企業(yè)有兩個選項，按月退稅或是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣其內(nèi)銷貨物應納稅額，之后在年底對未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對于新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間，企業(yè)可以通過籌劃，享受更多的優(yōu)惠政策。案例二：三江市葉綠公司是

22、一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷也有外銷，8月1日該公司出口一批貨物，取得了出口銷售的進項稅額450萬元。假設該期間內(nèi)國內(nèi)銷售貨物應繳納的增值稅為350萬元，如果該企業(yè)將外銷部分的單證全部及時收集齊全并在同一期間上交申辦處理，假設該公司此期間無其他業(yè)務，無退貨情況，由于進項稅大于銷項稅，因此存在退稅的情況，當期的應退稅額為100萬元。根據(jù)實際工作操作，這筆款項可能會很長一段時間過后才能到該企業(yè)銀行賬戶下面。這樣對企業(yè)會占用過多的周轉(zhuǎn)資金，所以這時企業(yè)應同時考慮國內(nèi)與國外銷售情況，進行合法的操作、籌劃，是企業(yè)可以保持既不退稅也不繳稅的狀態(tài)。如果企業(yè)的國外銷售占較大比重，有大數(shù)額的應退稅額，企業(yè)應該

23、盡快回收單據(jù)，保證單證齊全，盡早申報退稅，以盡快享受到國家退稅優(yōu)惠。（二）消費稅出口退稅稅收籌劃現(xiàn)行消費稅對出口應稅消費品規(guī)定了許多的優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品不是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白金等，以及近年來國家限制出口的“兩高一資”產(chǎn)品等等，在出口環(huán)節(jié)均可以享受到出口退稅的優(yōu)待。這是國家在鼓勵納稅人在滿足國內(nèi)市場需求的基礎上，盡量擴大出口規(guī)模，進一步占領國際市場。從納稅人自身利益的角度上來說，納稅人也應該想方設法提升產(chǎn)品的競爭能力，開拓國際市場，為企業(yè)謀得更多的利益。.利用退貨進行稅收籌劃人無完人，企業(yè)也不能保證能做到百分之一百的令客戶滿意，所以退貨的現(xiàn)在是在所難

24、免的。出口產(chǎn)品在銷售往國外的時候享受了國家的退稅優(yōu)惠，所以當發(fā)生退貨的時候，企業(yè)是需要將相應的退回的款項返還給國家。如何將稅款退還給國家，這一點國家法律有明確的規(guī)定：在出口的應稅消費品被退回之后，企業(yè)必須及時向稅收當局申報繳納出口退稅款；直接出口的應稅消費品被退回的，可在稅收當局批準后占不辦理補稅，等該消費品轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，在申報補交稅款。因此在稅款未退回給稅務機關之前我們應該適當?shù)恼{(diào)整稅款退回的時間，這樣就相當于企業(yè)的一筆無息貸款。對企業(yè)而言，想要對退貨發(fā)生后稅款補繳的問題進行合理稅收籌劃就必須做到：第一、取得稅收當局的批準，可以暫不補稅；二是延長退回產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時納稅的時間。如果企業(yè)能

25、做好這兩點就可以達成節(jié)稅的目的，但若是沒有做到，可能會被主管稅務機關按騙取出口退稅的有關規(guī)定處理.選擇合適的外匯折算率進行稅收籌劃我們知道外匯市場一直跌宕起伏充滿了戲劇性的變化，而出口貿(mào)易勢必要與外匯掛鉤，（根據(jù)消費稅暫行條例第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應當折合人民幣計算。）因此在外匯這方面，企業(yè)有一定的稅收籌劃空間。通常來說，外匯市場的波動越大，選擇一個合適的折算率進行結(jié)算的必要性就越大，尤其出口大企業(yè)外匯折國家稅務總局：中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則，2008年版，第22條。算率的選擇就更重要了。納稅人銷售的應稅消費品

26、，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。折合率是納稅人事前選擇好的，無論選擇了何種折合率，確定后一年內(nèi)不可以變更。所以在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人綜合考慮國際經(jīng)濟、外匯走勢等等因素并做出正確的判斷。一般來說，當人民幣匯率上升時選擇當月1日的國家外匯牌價作為折算率，這樣的選擇有利于節(jié)稅；而當人民幣匯率下跌時選擇結(jié)算當天的國家外匯牌價，有利于節(jié)稅。案例三:普寧市創(chuàng)科公司是一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷也有外銷，2010年8月15日該公司出口一批貨物，取得了450萬美元銷售額，8月1日的國家外匯牌價為1美元等于7.5元人

27、民幣，8月15日外匯牌價為1美元等于7.3美元。預計未來較長一段時間內(nèi)，美元將持續(xù)貶值。該公司有兩種選擇：一按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額；二是按照結(jié)算當時的外匯牌價來計算銷售額?，F(xiàn)在我們來比較一下兩種選擇哪一種更加利于該企業(yè)。第一種：按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額：1美元=7.5人民幣人民幣銷售額=450X7.5=3375（萬元）第二種：按照結(jié)算當時的外匯牌價來計算銷售額：1美元=7.3人民幣人民幣銷售額=450X7.3=3285（萬元）經(jīng)計算，我們得知在該案例的如果選擇第二種方式的外匯折算匯率計算，將比第一種方式少計算銷售額=33753285=90（萬元），由于稅基的減少，隨后

28、要計算繳納的稅額也會隨之減少，因此該企業(yè)應該選擇第二種方式。.不同稅率的應稅消費品要分開核算稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)一定要分開核算不同消費稅稅率的應稅消費品，避免不必要的損失，減少了企業(yè)收益。.組建獨立核算的子公司根據(jù)出口退稅制度的規(guī)定，消費稅出口退稅的權(quán)利是有條件限制的，只有在這種情況下才給退稅：外貿(mào)企業(yè)擁有出口經(jīng)營權(quán)，而且購進應稅消費品直接出口時；外貿(mào)企業(yè)委托他人代理出口應稅消費品的時候。而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。由于政策的限制，生產(chǎn)型企業(yè)是沒有辦法享受到相應的出口退稅優(yōu)惠政策，但是如果生產(chǎn)型企業(yè)業(yè)務量大，金額高，可以考慮組建一個獨立核算的外貿(mào)子公司。外貿(mào)子公司從生產(chǎn)企業(yè)處購入應稅消費品，之后將應稅消費品出口，獲得出口退稅款項，而生產(chǎn)企業(yè)則繳納消費稅，而這之中生產(chǎn)企業(yè)要繳納的消費稅等同于外貿(mào)子公司獲得的出口退稅金額，從而達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。但是必須注意的是，利用這種方法可能會使得出口退