淺析基于經(jīng)濟(jì)收益的會計(jì)收益質(zhì)量問題研究

1、淺析基于經(jīng)濟(jì)收益的會計(jì)收益質(zhì)量問題研究【摘要】在目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架下，會計(jì)收益還難以全面真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益程度。為此，有必要以進(jìn)步會計(jì)收益質(zhì)量為目的，借鑒經(jīng)濟(jì)收益概念，引入全面收益理論，以增強(qiáng)會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)聯(lián)性；補(bǔ)充現(xiàn)金流量預(yù)測信息，以增強(qiáng)會計(jì)收益的預(yù)測價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)收益；會計(jì)收益；收益質(zhì)量收益是會計(jì)的核心概念，也是會計(jì)信息使用者，特別是投資者最關(guān)心的問題。會計(jì)信息使用者通常以會計(jì)收益為根底，通過計(jì)算每股利潤、權(quán)益收益率等指標(biāo)，對企業(yè)獲利才能進(jìn)展評價(jià)。在目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告框架下，會計(jì)收益尚不可以全面地反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益。有必要對影響質(zhì)量的因素進(jìn)展研究，并確定其信息質(zhì)量

2、特征，然后按照會計(jì)收益質(zhì)量特征的要求，對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告制度重新進(jìn)展安排，如引入全面收益觀，導(dǎo)入資產(chǎn)負(fù)債觀等，并以此為根底進(jìn)展收益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。一、收益質(zhì)量概念的提出收益質(zhì)量概念的提出源于會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的不匹配所產(chǎn)生的會計(jì)收益質(zhì)量低下問題。會計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)收益的兩種不同形式，前者是一定會計(jì)期間內(nèi)收入減去費(fèi)用的差額，后者是企業(yè)一定時期內(nèi)期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的差額。經(jīng)濟(jì)收益只是一種理想化的收益概念，只有通過一定的工具才能被表達(dá)出來。到目前為止，會計(jì)是唯一被人們公認(rèn)的最正確的收益計(jì)量工具。但是，會計(jì)在表達(dá)經(jīng)濟(jì)收益的時候，往往受已有的會計(jì)觀念支配，降低了會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)聯(lián)程度

3、，從而降低了會計(jì)收益信息的質(zhì)量。一會計(jì)收益目前的會計(jì)收益仍然以歷史本錢為主要計(jì)量基儲以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)根底，將一定時期內(nèi)的收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。會計(jì)收益從財(cái)務(wù)資本保全觀念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)歷史本錢的配比，表達(dá)的是“收入費(fèi)用觀交易觀的要求。現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)遵循的原那么仍然是，收益必須可以客觀計(jì)量，并且還必須通過交易予以證實(shí)。會計(jì)收益具有以下特征：1.會計(jì)收益以交易觀為根底根據(jù)交易觀，只有經(jīng)過交易檢驗(yàn)的收益才能予以認(rèn)定。在這一觀念之下，會計(jì)收益確實(shí)認(rèn)要遵循實(shí)現(xiàn)原那么，企業(yè)收益被劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)收益。營業(yè)收益確實(shí)定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，才能予以確認(rèn)，而持產(chǎn)收益因?yàn)闆]有經(jīng)

4、過交易的檢驗(yàn)，只能作為未實(shí)現(xiàn)收益而不予確認(rèn)。2.會計(jì)收益以分期假設(shè)為前提會計(jì)收益是以會計(jì)分期假設(shè)為前提的，它是某一特定期間企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營成果。所以，會計(jì)收益是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)根底，將當(dāng)期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果。授權(quán)利和義務(wù)的約束，收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)便逐步與現(xiàn)金失去了直接聯(lián)絡(luò)。二經(jīng)濟(jì)收益經(jīng)濟(jì)收益是從實(shí)物資本保全觀念出發(fā)，所表達(dá)的是以現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值為根底的全面收益觀，因此又被稱為“真實(shí)收益。最早提出經(jīng)濟(jì)收益概念的當(dāng)屬亞當(dāng)斯密，他在?國富論?中將經(jīng)濟(jì)收益解釋為：在總收入中減去維持固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的費(fèi)用。約翰?？怂箯慕?jīng)濟(jì)學(xué)的角度將收益進(jìn)一步表述為：一個人的收益是他在期末和期初保持同等富裕的前提下可

5、能消費(fèi)的最大金額。比擬而言，經(jīng)濟(jì)收益表達(dá)了企業(yè)收益的本質(zhì)，使會計(jì)收益接近經(jīng)濟(jì)收益一直是會計(jì)學(xué)界追求的目的。二、收益信息質(zhì)量特征隨著企業(yè)所面臨的外部環(huán)境的不確定性增強(qiáng)，會計(jì)信息的決策相關(guān)性，特別是預(yù)測價(jià)值受到了人們越來越多的關(guān)注。從決策相關(guān)性的角度看，會計(jì)收益質(zhì)量可以由會計(jì)收益的真實(shí)性、現(xiàn)金保障性、可預(yù)測性等根本的質(zhì)量特征來衡量。一真實(shí)性真實(shí)性即可靠性，它是會計(jì)信息的兩個最主要質(zhì)量特征之一，另一個質(zhì)量特征是相關(guān)性?？煽啃允侵笗?jì)信息可以客觀如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它主要由中立性和可驗(yàn)證性兩個次級質(zhì)量特征構(gòu)成。就會計(jì)收益而言，真實(shí)性是指會計(jì)收益可以如實(shí)反映企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，即與經(jīng)濟(jì)收益

6、完全相關(guān)聯(lián)。為了保證會計(jì)收益的真實(shí)性，會計(jì)人員在運(yùn)用會計(jì)原那么，選擇會計(jì)政策的時候，應(yīng)當(dāng)不存偏見，不追求預(yù)定的結(jié)果，并保證會計(jì)收益的計(jì)量結(jié)果具有可重復(fù)性。二現(xiàn)金協(xié)同性現(xiàn)金協(xié)同性是指會計(jì)收益確實(shí)認(rèn)是否伴隨著相應(yīng)的現(xiàn)金流量流人，即現(xiàn)金對會計(jì)收益的支持程度。由于會計(jì)收益確實(shí)認(rèn)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制根底之上的，是收入與本錢費(fèi)用配比的結(jié)果，收益并不直接等同于實(shí)際現(xiàn)金凈流入與真實(shí)財(cái)富的增加。通常認(rèn)為，假設(shè)會計(jì)收益伴隨著充分的現(xiàn)金流量流人，收益的內(nèi)在信息質(zhì)量就越高?，F(xiàn)金協(xié)同性概念的提出，源于人們對收益收益的平安性的擔(dān)憂。美國公認(rèn)會計(jì)原那么認(rèn)為，評價(jià)一個公司披露的收益質(zhì)量有兩個原那么，即公司呈報(bào)的盈余數(shù)據(jù)的客觀性

7、和保守性，當(dāng)會計(jì)報(bào)表的保守性和客觀性受到破壞時，收益質(zhì)量就被認(rèn)為是低下或危險(xiǎn)的，基于這種質(zhì)量低下的收益數(shù)據(jù)進(jìn)展的公司價(jià)值評估和投資都充滿了風(fēng)險(xiǎn)。三預(yù)測性預(yù)測性是會計(jì)收益的核心價(jià)值表達(dá)，它直接決定了收益信息的有用性，從這一原那么要求出發(fā)，會計(jì)收益只有同時具備了持續(xù)性和穩(wěn)定性特征，才具有預(yù)測價(jià)值。1.可持續(xù)性可持續(xù)性主要反映的是歷史會計(jì)收益所表現(xiàn)出來的規(guī)律是否可以在將來得以延續(xù)。基于這一認(rèn)識，可以把會計(jì)收益分為永久性收益和暫時性收益。永久性收益預(yù)期將持續(xù)到公司將來會計(jì)年度；暫時性收益僅涉及當(dāng)前會計(jì)年度，它主要是由偶爾性收益、一次性收益和會計(jì)變更引起的收益構(gòu)成的。永久性收益與企業(yè)收益的預(yù)測才能有很強(qiáng)

8、的相關(guān)性，而暫時性收益沒有預(yù)測價(jià)值。2.穩(wěn)定性穩(wěn)定性是指企業(yè)總收益中將持續(xù)到以后會計(jì)年度收益的比重，它反映了企業(yè)收益程度變動的根本態(tài)勢。實(shí)證研究說明，收益越穩(wěn)定，收益信息的質(zhì)量就越高；收益波動劇烈，是企業(yè)收益風(fēng)險(xiǎn)增加的表現(xiàn)。穩(wěn)定性是會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值所要求的，因?yàn)橥顿Y者都是厭惡風(fēng)險(xiǎn)的時機(jī)主義者。正因?yàn)槿绱?，管理層往往存在?qiáng)烈的盈余管理動機(jī)，以期平滑收益，盡管平滑收益不一定都是貶意的。收益的預(yù)測才能是對收益的真實(shí)性、現(xiàn)金協(xié)同性的總括性要求。假如企業(yè)收益預(yù)測才能薄弱，那么說明以上兩個特征中至少有一個是不符合收益質(zhì)量特征。假如企業(yè)收益的預(yù)測才能強(qiáng)，那么說明以上兩個特征均符合收益的內(nèi)在信息質(zhì)量特征。三

9、、收益信息質(zhì)量特征的保持一引入全面收益理論，增強(qiáng)會計(jì)收益的真實(shí)性經(jīng)濟(jì)收益是企業(yè)會計(jì)收益質(zhì)的規(guī)定性，原那么是講，會計(jì)收益應(yīng)盡可能地與經(jīng)濟(jì)收益保持一致。為此，就會計(jì)概念層面而言，需要引入全面收益理論，并以此為根底，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)呈報(bào)目的從“受托責(zé)任觀到“決策有用觀的轉(zhuǎn)變；就會計(jì)準(zhǔn)那么層面而言，應(yīng)當(dāng)以全面收益理論為根底，在收益計(jì)量方面導(dǎo)入資產(chǎn)負(fù)債觀，將企業(yè)凈資產(chǎn)的變化全面納入到會計(jì)收益概念之中。其實(shí)，自2世紀(jì)5年代以來，會計(jì)學(xué)界已經(jīng)注意到經(jīng)濟(jì)收益概念的優(yōu)勢，并試圖建立一種與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念相吻合的會計(jì)學(xué)收益概念。例如，1985年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會fasb發(fā)布的?財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架?所闡述的收益概念已經(jīng)全

10、面地表達(dá)了資產(chǎn)負(fù)債觀。1998年，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會發(fā)布?全面收益表?準(zhǔn)那么，其意圖就是將資產(chǎn)持有利得納入收益表，以全面表達(dá)資產(chǎn)負(fù)債觀。二保持中立性，控制盈余管理決定收益質(zhì)量的因素很多，如管理當(dāng)局在廣告費(fèi)、營銷費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等酌量性費(fèi)用的發(fā)生時間有一定的自由決定權(quán)，可以作為操縱收益的工具，從而影響收益質(zhì)量。之所以要再次強(qiáng)調(diào)中立性，是因?yàn)闀?jì)收益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，只有在一個中立的環(huán)境下，其穩(wěn)定性和可持續(xù)性才是有保障的。三穩(wěn)固年報(bào)信息的地位授權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)根底的杠桿作用，會計(jì)收益報(bào)告的時間間隔越短，會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的偏離程度越大，收益質(zhì)量越差。所以，拉長會計(jì)收益報(bào)告的時間間隔，會減小權(quán)責(zé)發(fā)生制的消極影響，從而有助于進(jìn)步收益質(zhì)量。所以，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步穩(wěn)固年報(bào)在會計(jì)信息使用者心目中的地位，并充分保證年報(bào)的信息含量，盡管目前的技術(shù)手段已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的在線報(bào)告。四補(bǔ)充現(xiàn)金流量預(yù)測信息鑒于會計(jì)收益與現(xiàn)金流量不匹配，是影響會計(jì)收益質(zhì)量，降低會計(jì)收益預(yù)測價(jià)值的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)可以考慮在年報(bào)中同時向會計(jì)信息使用者披露收益預(yù)測信息和現(xiàn)金流量預(yù)測信息，供投資者進(jìn)展比擬分析，從而評價(jià)會計(jì)收益質(zhì)量。五提請投資者特別關(guān)注非持續(xù)性收益信息由于企業(yè)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)帶來的收益不具有持續(xù)性，而且會影響會計(jì)收益的穩(wěn)定性，從而會干擾人們對會計(jì)收益質(zhì)量