品種法實(shí)訓(xùn)案例

1、 例 成功工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間,大量單步驟生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,采納品種法計(jì)算產(chǎn)品成本；成本項(xiàng)目有“ 直接材料” 、“ 燃料與動(dòng)力” 、“ 直接人工” 、“ 制造費(fèi)用” ；該企業(yè)有供電和機(jī)修兩個(gè)幫助生產(chǎn)車間,其制造費(fèi)用單獨(dú)核算； 現(xiàn)以該企業(yè) 2022年 2 月份的資料為例,說(shuō)明品種法的成本運(yùn)算程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理： 1依據(jù)期初余額資料開(kāi)設(shè)成本、費(fèi)用明細(xì)賬；本月初基本生產(chǎn)明細(xì)賬余額如下：甲產(chǎn)品：原材料 5800,燃料與動(dòng)力 620,工資及福利費(fèi) 815,制造費(fèi)用 1265,合計(jì) 8500元 均為定額成本 ；乙產(chǎn)品：原材料 7140,燃料與動(dòng)力 958,工資及福利費(fèi) 918,制造費(fèi)用 5160,

2、合計(jì) 14166元；依據(jù)上述資料開(kāi)設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬,同時(shí)開(kāi)設(shè)幫助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬并設(shè)置相關(guān)專欄；詳細(xì)見(jiàn)表 4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20 所示； 2依據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料,編制各種費(fèi)用安排表,安排各種要素費(fèi)用,并登記各有關(guān)明細(xì)賬； 1 依據(jù) 2 月份銀行存款付款憑證編制“ 貨幣支出匯總表” （見(jiàn)表4-2）,登記各有關(guān)明細(xì)賬 為簡(jiǎn)化舉例,假定貨幣支出全部用銀行存款支付 ；表 4-2 貨幣支出匯總表 2022 年 2 月應(yīng)借科目總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額幫助生產(chǎn)成本供電車間燃料及動(dòng)力 15162辦公費(fèi) 510基本生產(chǎn)車間

3、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi) 369其他 186制造供電車間辦公費(fèi) 230費(fèi)用勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi) 210其他 128辦公費(fèi) 20機(jī)修車間勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi) 28小其他 17計(jì)1698辦公費(fèi) 3140治理費(fèi)用其他2688小計(jì)5828應(yīng)對(duì)利息預(yù)提利息費(fèi)用4810合計(jì) 27498會(huì)計(jì)分錄為：借：幫助生產(chǎn)成本供電車間 15162制造費(fèi)用基本車間 1065制造費(fèi)用供電車間 568 制造費(fèi)用機(jī)修車間 65治理費(fèi)用 5828應(yīng)對(duì)利息 4810貸：銀行存款 27498 2 依據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的安排標(biāo)準(zhǔn),編制材料費(fèi)用安排表如表4-3 所示,并登記有關(guān)明細(xì)賬戶；表 4-3 材料費(fèi)用安排表 安排表 2022 年 2 月應(yīng)借科目原料及幫助材其他合

4、計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目主要材料料材料16 700甲產(chǎn)品原材料10 8005 900基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品原材料43 8008 90052 700小計(jì)54 60014 80069 400幫助生產(chǎn)車間機(jī)修車間原材料218800218機(jī)物料2 3203 120制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)1 8003002 100幫助生供電車間機(jī)物料31080390產(chǎn)車間機(jī)修車間機(jī)物料5353小計(jì)1 8002 8481 2335 881治理費(fèi)用物料7003001 000合計(jì)56 40018 3481 53376 281會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16700乙產(chǎn)品 52700幫助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 218制

5、造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5220供電車間 390機(jī)修車間 53治理費(fèi)用 1000貸：原材料 76281 3 依據(jù)各車間、 部門的工資結(jié)算單和職工福利費(fèi)的計(jì)提比例,編制工資及福利費(fèi)安排表如表 4-4 所示,并登記有關(guān)賬戶；表 4-4 工資及福利費(fèi)安排表 安排表 2022 年 2 月應(yīng)借科目 生產(chǎn)工人工資總賬科目明細(xì)科目生產(chǎn)安排率治理人工資職工福利費(fèi)工資及員工資合計(jì) 工資的 14%福利費(fèi)工時(shí)2 元/時(shí)甲 產(chǎn) 品2 900 5 800 5 800 812 6 612基本生產(chǎn)成本乙 產(chǎn) 品4 700 9 400 9 400 1 31610 716小計(jì)7 60015 20015 2002 12817 328

6、供電車間1 2001 200 1681 368幫助生產(chǎn)成本機(jī)修車間500500 70 570小計(jì)1 7001 700 2381 938基本車間2 2002 200 3082 508供電車間 800 800 112912制造費(fèi)用機(jī)修車間 100 100 14114小計(jì)3 1003 100 4343 534治理費(fèi)用4 3004 300 6024 902合計(jì)17 9006 40024 3003 40227 702會(huì)計(jì)分錄 : 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6612 乙產(chǎn)品 10716 幫助生產(chǎn)成本供電車間 1368 機(jī)修車間 570 制造費(fèi)用基本車間 2508 供電車間 912 機(jī)修車間 114 治理費(fèi)用

7、 4902 貸：應(yīng)對(duì)職工薪酬工資 24300 應(yīng)對(duì)職工薪酬職工福利 3402 4 依據(jù) 1 月份固定資產(chǎn)折舊額和1 月份增減固定資產(chǎn)的折舊額,編制本月折舊費(fèi)用安排表如表 4-5 所示,并登記各有關(guān)賬戶；表 4-5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用安排表 安排表 2022 年 2 月1 月份固定資1 月增加固定1 月削減固定本月固定資產(chǎn)車間、部門基本生產(chǎn)車間產(chǎn)折舊額資產(chǎn)的折舊額資產(chǎn)的折舊額折舊額7 100 750 407 810供電車間 940 130 201 050機(jī)修車間 190 30 70 150車間小計(jì)8 230 9101309 010行政治理部門3 000 2001103 090合計(jì) 11 2301

8、100240 12100會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本車間 7810供電車間 1050機(jī)修車間 150治理費(fèi)用 3090貸：累計(jì)折舊 121005 處理在產(chǎn)品盤虧和毀損凈缺失,并計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧、毀損5 件,定額工時(shí)共 5 小時(shí),其單件（或小時(shí)）定額成本：原材料費(fèi)用 164 元,燃料及動(dòng)力 1.60 元,直接人工 3.80 元,制造費(fèi)用 4.20 元；盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈缺失的運(yùn)算如表 4-6 所示；表 4-6 在產(chǎn)品盤虧和毀損缺失運(yùn)算表 安排表 產(chǎn)品名稱：乙 在產(chǎn)品盤虧和毀損成本按定額成本運(yùn)算 盤虧和毀損數(shù)量： 5 件盤虧和毀損定額工時(shí)： 5 2022年 2 月項(xiàng)目原材

9、料燃料及直接制造合計(jì)單件 或小時(shí) 費(fèi)用定額 164 動(dòng)力人工費(fèi)用 1.60 3.80 4.20 盤虧或毀損在產(chǎn)品成本820 8 19 21 868 減：回收殘料價(jià)值 45 45 在產(chǎn)品盤虧和毀損缺失775 8 19 21 823 向過(guò)失者索賠 200 基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品盤虧和毀損凈缺失 623 會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 868 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 868 回收毀損在產(chǎn)品的殘料,計(jì)價(jià)45 元；經(jīng)審批,盤虧和毀損在產(chǎn)品由過(guò)失人賠償損失 200 元,凈缺失計(jì)入當(dāng)月基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用；會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 45 其他應(yīng)收款 200 制造費(fèi)用基本車間 623 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 868 6

10、依據(jù)低值易耗品明細(xì)賬記錄,編制低值易耗品安排表,安排各該費(fèi)用,并計(jì)入各有關(guān)賬戶；該企業(yè)擴(kuò)建工程 2022 年 11 月完工投入生產(chǎn),領(lǐng)低值易耗品一批,其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)工具 16320 元,廠部領(lǐng)家具用具10800 元,共計(jì) 27120 元,采納分期攤銷法 攤銷 4個(gè)月 ；編制本月低值易耗品攤銷表見(jiàn)表 4-7 ；表 4-7 低值易耗品攤銷表 安排表 待攤費(fèi)用種類：工具用具費(fèi) 2022年 2 月應(yīng)借科目摘要總賬科目明細(xì)科目應(yīng)貸 攤銷 金額基本車間：基本生產(chǎn)車間 16320 4=4080 制造費(fèi)用低值易耗品攤銷4080 廠部：治理費(fèi)用低值易耗品攤銷2700 10800 4=2700 合計(jì) 408

11、0 6780 分計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本車間治理費(fèi)用 2700 貸：低值易耗品（攤銷） 6780 該企業(yè)去年 10 月份進(jìn)行廠房大修理,其大修理費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車間 47856 元,供電車間 12022元,機(jī)修車間 2400 元,行政治理部門21840 元,共計(jì) 84096元；規(guī)定按24 個(gè)月平均攤銷；本月編制長(zhǎng)期望攤費(fèi)用安排表如 4-8 所示；表 4-8 長(zhǎng)期望攤費(fèi)用安排表 安排表 待攤費(fèi)用種類：廠房大修理費(fèi)用 2022年 2 月應(yīng)借科目摘要總帳科目明細(xì)科目應(yīng)貸科目基本車間： 47856 24=1994 基本生產(chǎn)車間修理費(fèi)1994 制造供電車間： 12022 24=500 供電車間修理費(fèi) 5

12、00 費(fèi)用機(jī)修車間： 2400 24=100 機(jī)修車間修理費(fèi) 100 廠部： 21840 24=910 治理費(fèi)用小計(jì)修理費(fèi)2594 910 合計(jì)3504 會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本車間 1994 供電車間 500 機(jī)修車間 100 治理費(fèi)用 910 貸：長(zhǎng)期望攤費(fèi)用 廠房修理費(fèi)用 3504 該企業(yè)銀行短期借款利息采納按月預(yù)提季末結(jié)算的方法；一月份預(yù)提 1600 元；本月應(yīng)對(duì)利息安排表如表 4-9 所示：表 4-9 應(yīng)對(duì)利息安排表 安排表 費(fèi)用種類：預(yù)提利息費(fèi)用 2022年 2 月摘要應(yīng)借科目應(yīng)貸 預(yù)提 金額預(yù)提 2 月份利息總賬科目明細(xì)科目1600 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息

13、1600 貸：應(yīng)對(duì)利息 1600 3安排幫助生產(chǎn)費(fèi)用 1本月供電車間供電103500度：為機(jī)修供電 500 度,為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)供電71558度,照明用電 20248 度,為行政治理部門供電 11203 度；機(jī)修車間修理工時(shí) 1050小時(shí)：為供電車間修理 50 小時(shí),為基本生產(chǎn)車間修理 712 小時(shí),為行政治理部門修理 288 小時(shí)；按直接安排法進(jìn)行安排,見(jiàn)表 4-10 所示；表 4-10 幫助生產(chǎn)成本安排表 安排表 項(xiàng)目供電車間機(jī)修車間合計(jì)待安排費(fèi)用“ 幫助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額1653078817318“ 制造費(fèi)用” 科目發(fā)生額34204823902小計(jì)19950127021220供應(yīng)幫助

14、生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量1030001000-費(fèi)用安排率019369127-基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量71558安排金額1386013860基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量20239712安排金額39209044824行政治理部門耗用數(shù)量11203288安排金額21703662536合計(jì)19950127021220其中計(jì)入基本生產(chǎn)成本的13860 元,編制動(dòng)力費(fèi)用安排表如表4-11 所示；依據(jù)幫助生產(chǎn)費(fèi)用安排表和基本生產(chǎn)車間動(dòng)力費(fèi)用安排表（見(jiàn)表4-11 ）,編制幫助生產(chǎn)費(fèi)用安排的會(huì)計(jì)分錄如下,并記入有關(guān)明細(xì)賬,見(jiàn)表 4-12 ,4-13 ；表 4-11 基本生產(chǎn)車間動(dòng)力費(fèi)用安排表（安排表）2022年 2 月應(yīng)借科

15、目總賬科目明細(xì)科目實(shí)際機(jī)器工時(shí)動(dòng)力費(fèi)（安排率： 9）甲產(chǎn)品5605040基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品9808820小計(jì)154013860合計(jì)154013860借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4824基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn) 5040 8820治理費(fèi)用 2536貸：幫助生產(chǎn)成本供電車間 19950機(jī)修車間 1270表 4-12 幫助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：供電車間2022 年摘要原材燃料及職工制造合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日依據(jù)付款憑證安排料動(dòng)力薪酬費(fèi)用15162 15162 15162 2 28 依據(jù)表安排工資1368 1368 16530 2 28 福利費(fèi)2 28 待安排費(fèi)用小計(jì)15162 1368 16530 16530 2

16、 28 依據(jù)表安排結(jié)轉(zhuǎn)19950 -3420 2 28 依據(jù)表轉(zhuǎn)入制造3420 0 費(fèi)用2 28 合計(jì)15162 1368 3420 19950 19950 0 表 4-13 幫助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間2022 年摘要原材燃料及職工制造合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日依據(jù)表安排材料費(fèi)料動(dòng)力薪酬費(fèi)用 218 218 2 28 218 2 28 依據(jù)表安排工資及570 570 788 福利費(fèi)2 28 待安排費(fèi)用小計(jì)218 570 788 788 2 28 依據(jù)表安排結(jié)轉(zhuǎn)1270 -482 2 28 依據(jù)表轉(zhuǎn)入制造費(fèi)482 482 0 用228 合計(jì)218 570 482 1270 1270 0 （2）將

17、本月歸集的幫助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入幫助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表 4-14、4-15、4-16 所示；表 4-14 幫助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用安排表 安排表 2022 年 2 月應(yīng)借科目供電車間制造費(fèi)用機(jī)修車間制造費(fèi)用合 計(jì)總賬科目明細(xì)科目3420 3420 供電車間幫助生產(chǎn)成本合機(jī)修車間3420 482 482 計(jì)482 3902 編制結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：幫助生產(chǎn)成本供電車間 3420 機(jī)修車間 482 貸：制造費(fèi)用供電車間 3420 機(jī)修車間 482 表 4-15 制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：供電車間2022 年月日摘要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額2 1 依據(jù)付款憑證210

18、 230 128 568 568 2 28 依據(jù)表安排原材料390 390 958 2 28 依據(jù)表安排工資及福利費(fèi)912 912 1870 2 28 依據(jù)表計(jì)提折舊1050 1050 2920 2 28 依據(jù)表攤銷912 390 1050 500 210 230 128 500 3420 2 28 待安排費(fèi)用小計(jì)500 3420 3420 2 28 依據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)3420 0 表 4-16 制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱：機(jī)修車間2022 年月日摘要職工薪酬機(jī)物料折舊費(fèi)修理費(fèi)勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)辦公費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額2 1 依據(jù)付款憑證28 20 17 65 65 2 28 依據(jù)表安排原材料114 53 53 1

19、18 2 28 依據(jù)表安排工資及福利費(fèi)114 232 2 28 依據(jù)表計(jì)提折舊150 150 382 2 28 依據(jù)表攤銷100 100 482 2 28 待安排費(fèi)用小計(jì)114 53 150 100 28 20 17 482 482 2 28 依據(jù)表結(jié)轉(zhuǎn)482 0 4安排基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用依據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬（如表4-17 所示）歸集的費(fèi)用,以及甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí),編制基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用安排表如表 4-18 所示；表 4-18 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用安排表（安排表 11）2022 年 2 月應(yīng)借科目 安排金額實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總賬科目明細(xì)科目2900（安排率： 3.7 ）甲產(chǎn)品1

20、0730基本生產(chǎn)成本合計(jì)乙產(chǎn)品470017394760028124會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10730乙產(chǎn)品 17394貸：制造費(fèi)用 281245依據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)帳所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用,采納適當(dāng)?shù)陌才欧椒?運(yùn)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；（1）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間安排,運(yùn)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較精確、穩(wěn)固,由于甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)據(jù)變動(dòng)不大,故采納在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行安排；乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大,就采納定額比例法進(jìn)行安排： 原材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例安排,比例安排,安排結(jié)果見(jiàn)表 4-19、4-20

21、 ；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)表 4-17 制 造 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間2022 年職工機(jī)物低值易折舊修理水電辦公勞動(dòng)保在產(chǎn)品其月 日摘要薪酬料耗品費(fèi)費(fèi)費(fèi)費(fèi)護(hù)費(fèi)盤虧他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額21依據(jù)付款憑證51036918610651065228依據(jù)表安排原材料3120210052206285228依據(jù)表安排工資及福利費(fèi)250825088793228依據(jù)表計(jì)提折舊7810781016603228依據(jù)表計(jì)入在產(chǎn)品虧損408062362317226228依據(jù)表攤銷工具用具費(fèi)408021306228依據(jù)表攤銷修理費(fèi)1994199423300228依據(jù)表安排幫助生產(chǎn)費(fèi)用90439204 8242

22、8124228依據(jù)表（ 11）281240228合計(jì)2508312040807810289839205102469623186 28 124281240表 4-19 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)量燃料及職工制造費(fèi)成本合月日摘要 件原材料動(dòng)力薪酬用計(jì)21在產(chǎn)品費(fèi)用 定額成本 5800 6208151265 8500228依據(jù)表安排原材料1670016700228依據(jù)表安排工資58005800228依據(jù)表安排福利費(fèi) 812 812228依據(jù)表安排動(dòng)力費(fèi)504010730 5040228依據(jù)表 11 安排制造費(fèi)10730用228本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)16700504066121073039082228生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)22500566074271199547582228結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本200-14300-4744-5389-9953-34386228在產(chǎn)品費(fèi)用 定額成本 8200 9162038204213196表 4-20 產(chǎn)