管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目四本量利分析

1、管理會(huì)計(jì) 配套管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與案例陳文浩 教授知識(shí)目標(biāo)1了解本量利的含義、作用及相關(guān)概念。2熟悉本量利分析的相關(guān)概念。3掌握保本分析計(jì)算。技能目標(biāo)1能運(yùn)用保本分析和保利分析兩種分析方法。2能運(yùn)用利潤(rùn)敏感系數(shù)分析問(wèn)題。態(tài)度目標(biāo) 1培養(yǎng)把握保本分析和保利分析兩種方法的具體應(yīng)用的能力。 2樹立本量利分析的意識(shí)，確保企業(yè)生產(chǎn)科學(xué)有效。項(xiàng)目四 本量利分析任務(wù)1 本量利分析認(rèn)知陳文浩 教授項(xiàng)目四：本量利分析 任務(wù)1 本量利分析認(rèn)知 一、本量利分析 是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控

2、制等活動(dòng)提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量；“利”一般指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 二、本量利分析的基本假設(shè) 本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來(lái)的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。 該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。相關(guān)范圍假設(shè)期間假設(shè) 無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。業(yè)務(wù)量假設(shè) 同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固

3、定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。 （1）固定成本不變假設(shè)； （2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)； （3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。模型線性假設(shè) 本-量-利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。 產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)銷平衡假設(shè) 本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 由于多品種條件

4、下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入。 除特別說(shuō)明外，本量利分析中的“利潤(rùn)”一般假設(shè)為不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，也就是假設(shè)投資收益和營(yíng)業(yè)外收支為零時(shí)的利潤(rùn)總額。利潤(rùn)假設(shè)三、本量利分析的作用1進(jìn)行保本分析2進(jìn)行目標(biāo)控制3進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析4進(jìn)行生產(chǎn)決策四、本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量-固定成本本量利分析的目標(biāo)是利潤(rùn)，下面計(jì)算利潤(rùn)的基本公式也是本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型：利潤(rùn)=銷售收入總額-成本總額=銷售收入總額-（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）=銷售量銷售單價(jià)-銷售量單

5、位變動(dòng)成本-固定成本總額=銷售量（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本總額五、本量利分析的相關(guān)概念1貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是反映企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的絕對(duì)指標(biāo)，其表現(xiàn)形式有兩種：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額2貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率，是指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品銷售收入的百分比。3變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率，是指產(chǎn)品變動(dòng)成本占產(chǎn)品銷售收入的百分比。它表明每增加1元銷售所增加的變動(dòng)成本。4貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率的關(guān)系貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率低的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)；反之亦然。貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1任務(wù)2 保本分析

6、陳文浩 教授項(xiàng)目四：本量利分析 任務(wù)2 保本分析保本分析是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)（即保本點(diǎn)）的本量利分析的一種定量分析。保本點(diǎn)也稱盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、夠本點(diǎn)，是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)（不盈不虧、收支相等、利潤(rùn)為零的狀態(tài)）的銷售量或銷售額的點(diǎn)。盈虧臨界圖（保本圖）如圖4-1所示。在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成本（必須如此，否則銷售量越大則虧損越大），固定成本就可以獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。至于盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間4-

7、1 傳統(tǒng)式盈虧臨界圖(五)盈虧臨界圖基本式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖 基本式本量利關(guān)系圖 其特點(diǎn)是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示安全邊際、保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。 y1 y0 y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)a x 0基本式本量利關(guān)系圖x 1利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)固定成本線貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形 。貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖Y（元）虧損區(qū)BEP利潤(rùn)區(qū)邊際貢獻(xiàn)Sa+bX總成本線b

8、X變動(dòng)成本線0 銷量(件)利潤(rùn)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖 利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)（元）固定成本利潤(rùn)業(yè)務(wù)量邊際貢獻(xiàn)PXBEP0aA 上圖直觀而形象地描述了以下幾個(gè)方面關(guān)系：（1）在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)不變的情況下，也就是說(shuō)盈虧臨界點(diǎn)是既定的，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也就越多（當(dāng)銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)），或者是虧損越少（當(dāng)銷售量不足盈虧臨界點(diǎn)時(shí)）；反之，則利潤(rùn)越少或虧損越大。這是盈虧臨界圖中的基本關(guān)系。（2）在總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨

9、銷售單價(jià)的變動(dòng)而逆向變動(dòng)：銷售單價(jià)越高（表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是銷售收入線的斜率越大），盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。（3）在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定成本總額的變動(dòng)而同向變動(dòng)：固定成本越大（表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線與縱軸的交點(diǎn)越高），盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。（4）在銷售單價(jià)和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變動(dòng)成本的變動(dòng)而同向變動(dòng)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本越高（表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線的斜率越大），盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。一、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定方法主要有：圖解法和公式法。（一）繪制保本圖的

10、方法如下：1建立平面直角坐標(biāo)系在單一品種的情況下，以平面直角坐標(biāo)系中的橫軸表示銷售數(shù)量，以縱軸表示成本和銷售收入。2繪制總成本線依據(jù)固定成本水平，在縱軸上標(biāo)出截距a，以單位變動(dòng)成本b為斜率，過(guò)點(diǎn)（o，a）畫總成本線。3繪制銷售收入線。（二）公式法1.保本銷售量，就是使企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售量。利潤(rùn) = 銷售收入總額-（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）= 02保本銷售額保本銷售額，就是使企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售額。保本銷售額 = 銷售單價(jià) 保本銷售量例： 設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元。單位貢獻(xiàn)毛益1064（元/件）貢獻(xiàn)毛益率4/10100%40%盈虧臨界

11、點(diǎn)的銷售量 1 000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 10 000（元）4 0001064 00040%二、多品種（保本點(diǎn)）盈虧臨界點(diǎn)分析（一）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法 第一步：計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=第二步：計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品的銷售比重第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 多品種盈虧臨界點(diǎn)分析的模型加權(quán)平均模型第四步：計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額盈虧臨界點(diǎn)的銷售額第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈利臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額各種產(chǎn)品的比重例題 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表 產(chǎn)品

12、銷售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額20 00020+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重（20 00020）800 000=50% 乙產(chǎn)品的銷售比重（10 00020）800 000=25%丙產(chǎn)品的銷售比重（10 00020）800 000=25%第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%

13、42.5%第四步：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額255000/42.5%=600000（元）第五步：計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的銷售額600 00050%300 000元乙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元丙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元甲產(chǎn)品的銷售量300 000/20=15000（件）乙產(chǎn)品的銷售量150000/20=7500（件）丙產(chǎn)品的銷售量150000/20=7500（件）盈虧臨界圖基本式4 00010 00012 0008 0000虧損區(qū)1 000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線固定成本線變動(dòng)成本固定成本銷

14、售額與成本（元）銷售量（件）盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式4 00010 00012 0008 0000虧損區(qū)1 000盈虧臨界點(diǎn)銷售收入線盈利區(qū)銷售總成本線變動(dòng)成本固定成本銷售額與成本（元）銷售量（件）變動(dòng)成本線貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界圖量利式 單產(chǎn)品情況下的量利圖 利潤(rùn)線銷售量（件）4 000虧損區(qū)1 000盈虧臨界點(diǎn)盈利區(qū)損益兩平線盈利（元）-4 0000虧損（元）盈虧臨界圖量利式 “聯(lián)合單位”量利圖 聯(lián)合收入（萬(wàn)元）（損益兩平線）總利潤(rùn)線盈利（萬(wàn)元）虧損（萬(wàn)元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P120 000(2010)255 000-55 000(元)P2-55

15、 00010 000(2010)25 000(元)P325 00010 000(2014)85 000(元)（二）分別計(jì)算法分別計(jì)算法，是指先將多種產(chǎn)品共同發(fā)生的固定成本總額按照一定的方法分配給各種產(chǎn)品，然后每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定方法進(jìn)行保本分析。若企業(yè)的固定成本能夠較合理地分配給各種產(chǎn)品，就可以采用分別計(jì)算法確定多種產(chǎn)品的保本點(diǎn)。 恒達(dá)公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，銷售額分別為200 000元、300 000元、500 000元，變動(dòng)成本總額分別為140 000元、180 000元、325 000元，按一定比例分配給甲、乙、丙3種產(chǎn)品的固定成本分別為45 000元、7

16、6 000元、105 000元。分別計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額，見表4-3。表4-3 恒達(dá)公司產(chǎn)品產(chǎn)銷資料 金額單位：元 摘 要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售收入200 000300 000500 000變動(dòng)成本140 000180 000325 000貢獻(xiàn)毛益 60 000120 000175 000貢獻(xiàn)毛益率（%） 30 40 35固定成本 45 000 76 000105 000保本銷售額150 000190 000300 000三、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，實(shí)際上是假設(shè)了固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)和銷售數(shù)量等因素不變的前提。然而，上述諸因素在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是經(jīng)常變動(dòng)的，并

17、且由此引起了保本點(diǎn)的升降變動(dòng)。（一）固定成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3固定成本增加后的總成本線 原有總成本線 固定成本降低后的總成本線 固定成本增加后的固定成本線 原有固定成本線 固定成本降低后的固定成本線 （二）變動(dòng)成本變動(dòng)的影響銷售收入與成本單位變動(dòng)成本增加后的總成本線 銷售總收入線 銷售量Q2Q1Q3原有總成本線 單位變動(dòng)成本降低后的總成本線 固定成本線 銷售價(jià)格變動(dòng)的影響銷售收入與成本提價(jià)后銷售收入線 降價(jià)后銷售收入線 原有銷售收入線 總成本線 固定成本線 銷售量盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)Q2Q1Q3任務(wù)3 保利分析陳文浩 教授項(xiàng)目四：本量利分析 任務(wù)3 保利分

18、析保本分析，是假設(shè)利潤(rùn)為零，是不盈不虧的本量利分析，是一種特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的問(wèn)題的研究。但是，保本不是企業(yè)的目的。保利分析的關(guān)鍵就是計(jì)算保利點(diǎn)，即在單價(jià)和成本水平不變的情況下，為確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)達(dá)到的銷售量或銷售額。 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額 一、保利分析例3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型 實(shí)現(xiàn) 稅前 目標(biāo)利潤(rùn)的模型 稅前目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)銷售量（單價(jià)單位變動(dòng)成本）固定成本 目標(biāo)銷售量實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型稅前目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)銷售量稅前目標(biāo)利潤(rùn)固定成本單價(jià)單位變動(dòng)成本稅后目標(biāo)利潤(rùn)1所得稅稅率實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)保利點(diǎn)計(jì)算由于： 稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)（1-所得稅稅率）因此： 利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)/ （1-所得稅稅

19、率）代入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算公式，得： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額 例題計(jì)算（教材47頁(yè)）二、安全邊際從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品銷售量與保本銷售量的差額越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就越安全；反之，就越不安全。衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的指標(biāo)有：安全邊際、安全邊際率和保本點(diǎn)作業(yè)率。安全邊際與安全邊際率 所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。 安全邊際 現(xiàn)有銷售量（額） 盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率 100%安全邊際現(xiàn)有銷售量（額）例 設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元，該企業(yè)預(yù)

20、計(jì)的銷售量可達(dá)1 500件 。安全邊際1 5001 000500（件） 或500105 000（元）安全邊際率 100%33.33% 或 100%33.33% 5001 5005 00015 000保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）作業(yè)率 100% 該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。顯然，1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率計(jì)算見教材49頁(yè) 盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）任務(wù)4 敏感性分析陳文浩 教授項(xiàng)目四：本量利分析 敏感分析敏感性分析是研究影響利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問(wèn)題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使

21、企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。 確定各變量的臨界值（教材50頁(yè)）銷售量的最小值固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售單價(jià)的最小值=（單位變動(dòng)成本銷售量固定成本）銷售量單位變動(dòng)成本的最大值（單價(jià)銷售量固定成本）銷售量固定成本的最大值（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量例 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)40 000元，銷售量計(jì)劃為100 000件，全年利潤(rùn)為：P100 000(21.2)40 00040 000元 1

22、.單位變動(dòng)成本的最大允許值= （單價(jià)銷售量固定成本）銷售量=（2100000-40000）100000=1.6（元）2.固定成本的最大允許值（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量=（2-1.2）100000=80000（元）3.銷售量的最小允許值=固定成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）=4000（2-1.2）=50000（件）4.銷售單價(jià)的最小允許值=（單位變動(dòng)成本銷售量固定成本）銷售量=（1.210000040000）100000=1.60（元）敏感系數(shù)測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù) 目標(biāo)值變動(dòng)百分比因素值變動(dòng)百分比敏感系數(shù)為正（負(fù)），表明它與利潤(rùn)同(反)向變動(dòng)。 二、利潤(rùn)敏感系數(shù)分析由保利分

23、析可以看出，銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本諸因素中的某個(gè)或某幾個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但各因素影響程度不同，有的因素的較小變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)的較大變動(dòng)，該因素稱為強(qiáng)敏感性因素；有的因素雖發(fā)生較大變動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)影響不大，該因素稱為弱敏感性因素。 銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。 當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。 敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。 由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型P=V(SP-VC)-FC可以推導(dǎo)出當(dāng)P為零時(shí)求取最大最小值的有關(guān)公式: 銷售量臨界值銷售單價(jià)臨界值單位變動(dòng)成本臨界值銷售單價(jià)固定成本臨界值銷售量（銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本） 設(shè)某企業(yè)生