作業(yè)成本法的應(yīng)用與研究綜述

1、作業(yè)本錢法的應(yīng)用與研究綜述摘要：20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了宏大變化，以計(jì)算機(jī)為代表的高科技應(yīng)用于企業(yè)，消費(fèi)的自動(dòng)化程度日益進(jìn)步，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接本錢急劇增長，采用傳統(tǒng)本錢法按照人工工時(shí)分配間接本錢的思路使得本錢扭曲現(xiàn)象普遍存在，作業(yè)本錢法作為一種全新的核算管理方法應(yīng)運(yùn)而生。關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法;比較;應(yīng)用;建議作業(yè)本錢法是以作業(yè)為計(jì)算產(chǎn)品本錢的中間橋梁，通過作業(yè)動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的本錢，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)楦讈矸峙溟g接費(fèi)用的一種本錢計(jì)算形式。一、作業(yè)本錢法與各本錢核算法比較與應(yīng)用作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢法最明顯的區(qū)別是：(1)以作業(yè)中心來歸集資源消耗；(2)根據(jù)本錢動(dòng)因采

2、用多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，消除了傳統(tǒng)本錢法中使用人工工時(shí)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用的不合理性。因此，與傳統(tǒng)本錢分配方法相比，它可以提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品(包括效勞)本錢信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績評價(jià)提供更相關(guān)的信息根據(jù)，使本錢核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。眾多學(xué)者對于作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢核算法的比較也各有研究：1.鄭瑩2021按本錢計(jì)算形式開展歷程，即完全本錢法、變動(dòng)本錢法和作業(yè)本錢法的順序，分析了各自產(chǎn)生的背景與條件以及其特點(diǎn)。典型的完全本錢法形成于19世紀(jì)，它是從消費(fèi)的觀點(diǎn)處理產(chǎn)品本錢的計(jì)算題，將與消費(fèi)過程有關(guān)的各項(xiàng)本錢全部計(jì)入產(chǎn)品，將本錢按經(jīng)濟(jì)用處分為消費(fèi)本錢和非消費(fèi)本錢，在20世紀(jì)7

3、0年代的制造業(yè)中得到推廣和開展。而變動(dòng)本錢計(jì)算法以本錢性態(tài)析為前提，只將變動(dòng)本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢，而將當(dāng)期固定費(fèi)用從銷售收入中扣除，免去固定本錢的分配計(jì)算程序。到20世紀(jì)60年代變動(dòng)本錢法被用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理中。她認(rèn)為作業(yè)本錢法是對完全本錢法與變動(dòng)本錢法的擴(kuò)展性補(bǔ)充。與完全本錢法一樣，作業(yè)本錢法也不區(qū)分固定本錢與變動(dòng)本錢，兩者的區(qū)別在于本錢的分配復(fù)程度與本錢分配根底的選擇。但是，設(shè)計(jì)作業(yè)本錢計(jì)算系統(tǒng)需要企業(yè)投入大量資源，一旦投入使用后，企業(yè)又必須定期搜集和更新作業(yè)本錢計(jì)量單位的信息，產(chǎn)生巨額維護(hù)本錢。2.賈磊2022從適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來比較標(biāo)準(zhǔn)本錢法與作業(yè)本錢法。標(biāo)準(zhǔn)本錢的計(jì)算是從數(shù)量和價(jià)格兩方

4、面設(shè)置的，且多采用直接人工工時(shí)作為分配人工本錢和制造費(fèi)用的根底一次分配到位，標(biāo)準(zhǔn)本錢法是一種比較系統(tǒng)、科學(xué)的管理方法，采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的企業(yè)：消費(fèi)的產(chǎn)品一般為大批量少品種，以勞動(dòng)密集型消費(fèi)為主，制造費(fèi)用占消費(fèi)本錢的比重通常較低。作業(yè)本錢法是以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象的本錢計(jì)算法，通過本錢動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，歸集作業(yè)本錢到產(chǎn)品上去的間接費(fèi)用分配方法。采用作業(yè)本錢法的企業(yè)：消費(fèi)的產(chǎn)品一般以多品種小批量為主，產(chǎn)品種類繁多或者構(gòu)造復(fù)雜;企業(yè)自動(dòng)化程度較高，制造費(fèi)用占消費(fèi)本錢的比重通常較高；產(chǎn)品消費(fèi)工藝復(fù)雜，不同產(chǎn)品需要的消費(fèi)支出不同。由于目前我國大多數(shù)制造企業(yè)自動(dòng)化程度還不是很高，大批量少品種與小批量

5、多品種的消費(fèi)方式并存，因此在現(xiàn)階段標(biāo)準(zhǔn)本錢法還是有存在的必要性；同時(shí)受到應(yīng)用作業(yè)本錢法的施行本錢高、對會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理人員素質(zhì)要求高等條件的限制，需要建立一種標(biāo)準(zhǔn)本錢管理與作業(yè)本錢管理相結(jié)合的本錢管理方法。二、作業(yè)本錢法詳細(xì)應(yīng)用研究1.王建華2022從本錢管理及本錢控制的視角出發(fā)，通過分析現(xiàn)行本錢核算方法的缺乏，提出符合目的本錢控制的作業(yè)本錢核算方法。目的本錢管理是在通過對市場充分的調(diào)查和預(yù)測的根底上，保證企業(yè)的目的利潤而倒推出總的目的本錢程度。然后把總的目的本錢再逐級分解形成各責(zé)任中心的本錢控制標(biāo)準(zhǔn)。而作業(yè)本錢法通過對作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，進(jìn)展作業(yè)鏈價(jià)值分析，確定哪些作業(yè)為最終產(chǎn)品的價(jià)值形

6、成提供效勞，消除不必要或不增值的作業(yè)，同時(shí)對于企業(yè)必要但不增值的作業(yè)應(yīng)盡量降低其本錢消耗，實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化管理。因此把內(nèi)部市場化下的目的本錢管理和作業(yè)本錢結(jié)合起來，就必須使目的本錢分解到的責(zé)任中心和按作業(yè)本錢核算劃分的作業(yè)中心協(xié)調(diào)一致，互相對應(yīng)，實(shí)行責(zé)任中心和作業(yè)中心協(xié)調(diào)控制，使作業(yè)本錢核算的信息滿足責(zé)任中心考核的要求。2.作業(yè)本錢法在預(yù)算管理中的應(yīng)用。預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中尤為重要，而傳統(tǒng)本錢法很難根據(jù)單一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用的承當(dāng)主體，也難以準(zhǔn)確反映真實(shí)的本錢信息，嚴(yán)重影響到企業(yè)預(yù)算的可靠性和科學(xué)性，程文莉2022提出將作業(yè)本錢法應(yīng)用于預(yù)算管理，增強(qiáng)了實(shí)際本錢與預(yù)算本錢的可比性，明確價(jià)值創(chuàng)造的要

7、因，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流程的對接，從而降低管理本錢，進(jìn)步預(yù)算管理效率，明確各環(huán)節(jié)和資源發(fā)生的合理性。其詳細(xì)運(yùn)用思路如下：(1)根據(jù)顧客需要和自身消費(fèi)才能，確定銷售目的。(2)設(shè)計(jì)滿足顧客需要的系列作業(yè)的集合體。企業(yè)在用作業(yè)本錢法編制出銷售預(yù)算后，應(yīng)分析原有作業(yè)是否必要，能否增加顧客的價(jià)值。(3)確定企業(yè)作業(yè)鏈。企業(yè)整合優(yōu)化作業(yè)鏈，消除重復(fù)迂回等一切不合理的作業(yè)。(4)以現(xiàn)有各部門為范圍，歸并同質(zhì)作業(yè)。三、作業(yè)本錢法在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀分析及其原因近年來，對作業(yè)本錢法的研究也成為我國會(huì)計(jì)學(xué)界的熱門課題之一。但是，目前在我國只有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)本錢法。從19851999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)歷5報(bào)道統(tǒng)

8、計(jì)結(jié)果看，實(shí)行作業(yè)本錢法的企業(yè)只占3.17。為什么有著無可比較優(yōu)勢的作業(yè)本錢法在我國企業(yè)中不能廣泛使用呢？首先從外部環(huán)境來講，我國仍處在社會(huì)主義初級階段，消費(fèi)力程度比較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，消費(fèi)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，國民的生活程度僅到達(dá)小康，市場的多樣性需求缺乏。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)開展程度看，企業(yè)的消費(fèi)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的打破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種、批量消費(fèi)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)本錢法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成。從企業(yè)自身內(nèi)部因素考慮，傳統(tǒng)的本錢核算觀念難以打破，作業(yè)本錢法短期內(nèi)不符合本錢效益原那么，再加上人員素質(zhì)及應(yīng)用硬件上存在障

9、礙，同時(shí)作業(yè)本錢法的高額本錢是絕大多數(shù)企業(yè)對其望而卻步的主要原因。四、評價(jià)與建議1.通過比較各個(gè)本錢核算方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，對于一個(gè)企業(yè)而言，不同的本錢計(jì)算形式有著各自的用處，假如一個(gè)企業(yè)同時(shí)采用多種本錢法進(jìn)展核算，會(huì)增加大量不必要的工作，企業(yè)的現(xiàn)實(shí)也使其不能得以實(shí)現(xiàn)。由于三種本錢法都存在一定缺陷，因此，有必要將三種本錢計(jì)算法有機(jī)地結(jié)合起來，既要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策、方案和控制所需的信息，又滿足企業(yè)外部利益關(guān)系者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需要。2.研究內(nèi)容涉及范圍比較廣。作業(yè)本錢法的應(yīng)用研究既包括制造企業(yè)也包括非制造企業(yè)，既有把其作為一種本錢核算方法研究在經(jīng)營上的應(yīng)用，也有的將其看成管理思想應(yīng)用于預(yù)算方面。但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業(yè)應(yīng)用研究，缺乏宏觀整體績效成果評估研究。因此，對于作業(yè)本錢法應(yīng)用效果的研究范圍有待擴(kuò)寬。3.建立科學(xué)的管理制度，完善作業(yè)本錢法評價(jià)系統(tǒng)，施行過程的合理性。把握本錢效益的度，爭取最好結(jié)果。假如不顧消費(fèi)經(jīng)營實(shí)際情況，生搬硬套，考慮“本錢一效益關(guān)系企業(yè)將得不償失。所以，企業(yè)要量力而行，把握爭取最好結(jié)果。4.應(yīng)用作業(yè)本錢法主要還在于逐步優(yōu)化作業(yè)鏈，改良作業(yè)，消除非增值作業(yè)，減少不必要的資源消耗與浪費(fèi)。同時(shí)建立起企業(yè)價(jià)值鏈，將二者有效地結(jié)合