內(nèi)部審計(jì)外包的可行性研究

1、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性研究摘要西方國(guó)家的一些咨詢機(jī)構(gòu)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)本錢中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)交由外部咨詢機(jī)構(gòu)完成。然而，內(nèi)部審計(jì)最終是否外包，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的詳細(xì)情況，在分析內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來的利與弊之后再行定奪。關(guān)鍵詞代理本錢內(nèi)部審計(jì)外包一、問題的提出內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)視本錢，也是一種守約本錢。作為守約本錢，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)本錢是直接由經(jīng)理引起的。就某一企業(yè)來說，假如內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總本錢可低于只有外部審計(jì)時(shí)的本錢，代理人就更愿

2、意支付內(nèi)部審計(jì)本錢。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約本錢，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反響機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以防止其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)本錢也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)視費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、效勞于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的本錢支出，從而最大化公司的利益。但是，近年來，從美國(guó)的“安然事件、“世通公司案件、“施樂公

3、司案件直至國(guó)內(nèi)的“銀廣廈、“麥科特、“鄭百文等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)誠(chéng)信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)視體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化internalauditutsuring，又被稱為內(nèi)部審計(jì)外包、代理內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。誰能提供內(nèi)部審計(jì)外包效勞呢？?jī)?nèi)部審計(jì)外包效勞的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4、、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國(guó)際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包效勞。二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是效勞于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織構(gòu)造中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)效勞主要面向公司管理當(dāng)局監(jiān)視下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為和公司董事會(huì)監(jiān)視公司最高管理當(dāng)局的行為。假如內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)榇韱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理本錢、最大化企業(yè)價(jià)值的推論可以成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體本錢。根據(jù)委托代理理論，代理本錢構(gòu)成了企業(yè)本錢的一部分，它降低了企

5、業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在劇烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存，必需要尋找各種有效的方式與手段。Jensnekling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計(jì)成為降低監(jiān)視本錢和代理本錢的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)視本錢都是由所有者經(jīng)理人承當(dāng)，那么，所有者經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種本錢最低的監(jiān)視方式。在有效的市場(chǎng)環(huán)境下，既然外部審計(jì)的本錢是由代理人承當(dāng)，當(dāng)代理人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)效勞可以降低審計(jì)本錢時(shí)，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)效勞，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的本錢。內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)視作用失效的一個(gè)重

6、要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以致干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)視之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采勸時(shí)機(jī)主義行為，損害所有者的利益。在美國(guó)，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分

7、析以上我們通過委托代理理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)展了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)終究能否外部化？特別是我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)展權(quán)衡和選擇。1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)(1)進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著親密的聯(lián)絡(luò)，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)

8、展審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此可以客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。(2)進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用適宜的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)歷豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，可以根據(jù)自身經(jīng)歷及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營(yíng)過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)展客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而進(jìn)步內(nèi)審工作質(zhì)量。(3)利用外部?jī)?yōu)勢(shì)。面對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯缺乏的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。(4)符合本錢效益原那么。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，裝

9、備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以將高額效勞本錢分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效效勞下的本錢最低或本錢一樣下的更高效效勞。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來說，需要付出很高的本錢。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，可以起到降低企業(yè)本錢的作用。(5)優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專

10、家組成，它們的效勞程度越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)效勞公司去做，這樣既可以節(jié)省本錢，進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又可以使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。2.內(nèi)部審計(jì)外部化的局限性(1)內(nèi)審?fù)獍芊襁M(jìn)步審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)根本的職能是通過施行審計(jì)，對(duì)信息的可靠性、完好性以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展監(jiān)視和評(píng)價(jià)。在監(jiān)視和評(píng)價(jià)的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)誰獨(dú)立、由誰指導(dǎo)、為誰效勞的問題很重要。目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種形式:一種是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)，對(duì)公司的高層管理人員進(jìn)展監(jiān)視和評(píng)價(jià)；另一種是受公司最高管理層指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門處于平等地位。一般來說，在完善的法人治理構(gòu)造下，由董事會(huì)指導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)，而由公司管理層指導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于直接或間承受制于公司管理人員，獨(dú)立性會(huì)受到削弱。也有人認(rèn)為，內(nèi)審?fù)獍笥捎谥苯踊蜷g承受制于公司管理人員，獨(dú)立性會(huì)受到削弱。有人認(rèn)為，內(nèi)審?fù)獍笥赏獠康谌綄?duì)公司管理層進(jìn)展審計(jì)，可以進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。我們認(rèn)為，這樣兩種說法都比擬片面，假如公司法人治理構(gòu)造比擬完善的話，由董事會(huì)指導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)本身就具有