建立現(xiàn)代企業(yè)制度

1、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，保障企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展，離不開現(xiàn)代 的財(cái)務(wù)管理，而成本控制又是財(cái)務(wù)管理的核心。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要充分發(fā)揮 財(cái)務(wù)管理的作用，必須認(rèn)清財(cái)務(wù)管理的地位，明確財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，理清財(cái)務(wù)管 理的關(guān)系，加強(qiáng)成本控制。1企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分 既包括營業(yè)成本、期間費(fèi)用等當(dāng)期費(fèi)用，也包括經(jīng)營過程中發(fā)生的最終將計(jì)入期 費(fèi)用的經(jīng)營費(fèi)用等等。經(jīng)營費(fèi)用是經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的 支出包括費(fèi)用性支出、非費(fèi)用性支出。發(fā)生于經(jīng)營過程各方面、各環(huán)節(jié)的各項(xiàng)用 性支出就是經(jīng)營費(fèi)用，這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部

2、分。經(jīng)營費(fèi)用本質(zhì)上是經(jīng) 營過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用要素的各種支出。經(jīng)營費(fèi)用通過成本費(fèi)用等賬 戶的匯集、分配、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計(jì)入各期費(fèi)用要素。成本費(fèi)用即成本 性質(zhì)的費(fèi)用，也即將要計(jì)人某個成本計(jì)算對象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種。以 工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用、設(shè)備安裝中 發(fā)生的成本費(fèi)用等。通過對它們分別進(jìn)行成本費(fèi)用的核算，確定應(yīng)該計(jì)人材料采 購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固 定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本?？梢?，經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生后，經(jīng)過成本費(fèi)用歸集，形成各種資 產(chǎn)的成本，將或早或晚被確認(rèn)為費(fèi)用要素。生產(chǎn)過程中的費(fèi)用是企業(yè)成本中發(fā)生

3、頻繁、項(xiàng)目復(fù)雜、金額巨大的部分。生產(chǎn)費(fèi)用也是工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素構(gòu)成中的重 要部分。而且?guī)齑娌牧?、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到生產(chǎn)費(fèi)用，再通 過”產(chǎn)成品”、“營業(yè)成本”而轉(zhuǎn)入費(fèi)用素。因而對生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用的核算 與控制具有畫龍點(diǎn)睛的效果。作業(yè)成本法，簡稱ABC法。它是20世紀(jì)80代由美國會計(jì)學(xué)者創(chuàng)建的。 作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費(fèi)用分別計(jì)算其分配率并進(jìn) 行成本分配的成本計(jì)算方法。其基本思想是：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)； 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”。相對于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，作業(yè) 成本法可以說是成本計(jì)算方法上的一次歷史性突破。作業(yè)成本計(jì)算程序分為兩個階段

4、。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè) 成本庫，并計(jì)算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把 制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的優(yōu)勢3.1分配方法合理作業(yè)成本法能夠?qū)⑵髽I(yè)的間接費(fèi)用按照資源動因分配到各個作業(yè)中，再用各個作 業(yè)的成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品當(dāng)中，彌補(bǔ)了使用單一標(biāo)準(zhǔn)核算間接費(fèi)用的不足。3.2制造費(fèi)用分配得當(dāng)通常，制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)部門進(jìn)行歸集，大致歸為以下3類： 間接材料和間接人工；車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用；車間為組織和管理 生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。作業(yè)成本法不對制造費(fèi)用加以區(qū)分，而是將所生產(chǎn)過程 中所發(fā)生的所有制造費(fèi)用，按照各個作業(yè)所消耗的實(shí)際

5、數(shù)量，一一分配到各個作 業(yè)中，保證了制造費(fèi)用分配的合理性。3.3便于了解產(chǎn)品成本發(fā)生過程傳統(tǒng)成本法僅僅關(guān)注已經(jīng)成形的產(chǎn)品，而作業(yè)成 本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，這就使得成本計(jì) 算對象更具有層次性，也便于管理者更了解產(chǎn)品成本發(fā)生的真正原因和形成的過 程。4作業(yè)成本法的不足4.1實(shí)施具有一定難度作業(yè)成本法雖然能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，但運(yùn)用起來也存在著自身和客觀環(huán) 境2個方面的局限性。首先，難以劃分作業(yè)中心。一個企業(yè)的生產(chǎn)過程，會產(chǎn)生 上百種甚至上千種作業(yè)，要準(zhǔn)確地劃分作業(yè)中心，具有一定的難度。而且，作業(yè) 動因和資源動因的確認(rèn)和選擇主要是由企業(yè)的工程人員和技術(shù)人員來決定

6、的，不 同的企業(yè)會有不同的作業(yè)動因，不同的會計(jì)人員也會有不同的結(jié)果。4.2存在一定的主觀性在作業(yè)成本法的成本分配過程方面，盡管作業(yè)成本法大大減少了傳統(tǒng)成本制度 在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但沒有從根本上消除主觀性。這有時(shí)會帶來與實(shí) 際較大的偏差，并在很大程度上影響作業(yè)成本計(jì)算在上市公司中的應(yīng)用推廣。實(shí)施作業(yè)成本法加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制作業(yè)成本法是指以生產(chǎn)經(jīng)營中各現(xiàn)場的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的 原因及費(fèi)用分類計(jì)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的費(fèi)用歸集、分配、考 核方法。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的費(fèi)用主要包括各項(xiàng)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是生 產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)

7、生的間接費(fèi)用種類多、地 點(diǎn)分散、金額較大，籠統(tǒng)分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法 運(yùn)用到生產(chǎn)成本中各車間制造費(fèi)用的核算與控制方面，能夠加強(qiáng)對車間制造費(fèi)用 的控制。在各生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系實(shí)際。進(jìn)一步按生產(chǎn)車間 內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工 作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算。建立生產(chǎn)過程中成本費(fèi)用的核算與控制系統(tǒng)，還可對生 產(chǎn)現(xiàn)場的各項(xiàng)直接費(fèi)用實(shí)行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算，并對各生產(chǎn)車間實(shí)車 間責(zé)任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費(fèi)用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任考核，各項(xiàng) 直接費(fèi)用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責(zé)任考核，整個車間的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的車間

8、責(zé)任核算，可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。產(chǎn)品定價(jià)應(yīng)用分析由于傳統(tǒng)成本法已不能滿足汽車行業(yè)對產(chǎn)品定價(jià)的需求，而作業(yè)成本法又能夠達(dá) 到企業(yè)的定價(jià)需求，以東風(fēng)汽車公司的車架部為例，將企業(yè)所發(fā)生的各個資源費(fèi) 用進(jìn)行歸集，按照相關(guān)的作業(yè)進(jìn)行分配，體現(xiàn)了產(chǎn)品耗用資源的公平性。（1）資源費(fèi)用的歸集企業(yè)所有的人力、物力，都屬于企業(yè)資源的范疇。根據(jù)作業(yè)成本法理論，產(chǎn)品消 耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。要確定產(chǎn)品的成本，首先明確作業(yè)消耗了哪些資源，將 作業(yè)所耗的資源計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)，作為該項(xiàng)作業(yè)的成本。車架作業(yè)部不直接外購 材料，它所涉及到的主要資源項(xiàng)目（2）確定作業(yè)與作業(yè)中心，選擇成本動因作 業(yè)是

9、指企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種， 通常只能對企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。東風(fēng)汽車公司車架部的作業(yè)中心主要有：外協(xié)庫、天車、鉆清（鉆孔）、成型（縱梁沖壓）、鉚接、油漆和 焊接。明確了作業(yè)中心后，選擇與其相應(yīng)的成本動因，這些成本動因分別為：外 協(xié)件價(jià)值、調(diào)運(yùn)重量（調(diào)運(yùn)頻次）、鉆孔數(shù)、加工工時(shí)、鉚接（3）計(jì)算產(chǎn)品成本在確定了企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)之后，就要衡量各個作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，從而確定 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。首先，用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以成本動因量，得到每 月的成本動因分配率；其次，根據(jù)完工產(chǎn)品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過哪些作業(yè) 中心；再次，按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心成

10、本動因量乘以成本動因分配率積 相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)成本。最后，將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料 成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品成本。（4）產(chǎn)品價(jià)格的確定在參照了同行業(yè)同類產(chǎn)品的市場價(jià)格、了解社會平均利潤率、自身產(chǎn)品的技術(shù)特 征及質(zhì)量后，根據(jù)公司的定價(jià)策略，可得：產(chǎn)品的售價(jià)二前期費(fèi)用之和+單位產(chǎn) 品成本+銷售費(fèi)用+企業(yè)的目標(biāo)利潤。其中，單位產(chǎn)品成本已可以計(jì)算得出，前 期費(fèi)用之和主要包括調(diào)研、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)等所發(fā)生的費(fèi)用。總之，以全面控制企業(yè)成本為指導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分， 滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展， 從某種

11、意義上說，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)越來越重視 財(cái)務(wù)管理在整個企業(yè)管理中的地位與作用，而成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中永 恒的主題。在中小企業(yè)推廣作業(yè)成本法的具體措施（一）建立若十個作業(yè)中心不同類型的企業(yè)，不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，其作業(yè)活動的領(lǐng) 域不同。建立作業(yè)中心就是將同性質(zhì)的作業(yè)活動劃分為一個作業(yè)中心。如有的企 業(yè)可以將作業(yè)中心分為材料搬運(yùn)、生產(chǎn)調(diào)度、人工準(zhǔn)備、自動化機(jī)器加工、包裝 和運(yùn)輸?shù)?。通常作業(yè)中心可以分為以下幾類：一是與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè)中心。 這類中心的成本費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，或?qū)儆谝援a(chǎn)品產(chǎn)量為基礎(chǔ)的變動成本，如 直接人工成本等。二是與產(chǎn)品投產(chǎn)批次有關(guān)的作業(yè)中心。這類作業(yè)

12、中心的成本費(fèi) 用與產(chǎn)品的投產(chǎn)批次密切聯(lián)系，但與產(chǎn)品的產(chǎn)量多少無關(guān)。如生產(chǎn)設(shè)備的準(zhǔn)備相 關(guān)儀器的調(diào)試費(fèi)用就屬于此類。三是與產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。此類作業(yè) 中心的成本與提供良好的生產(chǎn)環(huán)境相關(guān)，是各類產(chǎn)品的共同成本，與產(chǎn)品產(chǎn)量多 少、投產(chǎn)批次多少及產(chǎn)品項(xiàng)目多少都無關(guān)。如廠房的維護(hù)與修理費(fèi)用工廠管理費(fèi) 用就屬此類。（二）按作業(yè)中心歸集成本費(fèi)用在每個作業(yè)中心設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用” 兩個總賬，并在每個總賬下面按作業(yè)中心的名稱設(shè)置二級明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算， 同時(shí)針對制造費(fèi)用還要在二級明細(xì)賬的下面按費(fèi)用的具體項(xiàng)目名稱設(shè)置三級科 目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)日常發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)在相關(guān)的總賬及明細(xì)賬中進(jìn)

13、行詳細(xì)記錄，凡屬產(chǎn)品生產(chǎn)的直接費(fèi)用應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶，凡屬產(chǎn)品 生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末時(shí)分別進(jìn)行匯總。（三）選擇恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)中心成本費(fèi)用分配率并進(jìn)行費(fèi)用分配各個作業(yè)中心發(fā)生的 成本費(fèi)用都具有不同的性質(zhì)，因此，應(yīng)在進(jìn)行充分的成本動因分析后，針對每類 費(fèi)用選擇與其相適應(yīng)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。如材料搬運(yùn)作業(yè)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是搬 運(yùn)材料的數(shù)量；機(jī)器加工作業(yè)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是機(jī)器加工工時(shí)；生產(chǎn)調(diào)度作 業(yè)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是生產(chǎn)訂單的數(shù)量等。費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)確定后，將各作業(yè)中 心發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用在各種產(chǎn)品、各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品和每批 產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用。（四）

14、匯總計(jì)算完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本在每一個作業(yè)中心的作業(yè)費(fèi)用都 進(jìn)行了分配以后，就將每種產(chǎn)品或每批產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各作業(yè)中心的成本費(fèi)用進(jìn)匯 總，再加上月初在產(chǎn)品成本，計(jì)算出該產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，然后按約當(dāng)產(chǎn)量或 定額比例法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分解為完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。最后將完工 產(chǎn)品成本總額除以完工產(chǎn)品產(chǎn)量就可計(jì)算出單位產(chǎn)品成本，并在賬面進(jìn)行相關(guān)完 工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，在競爭中存在融資困難，技術(shù)更新較慢，缺乏品牌效應(yīng) 等限制因素，給其生存發(fā)展帶來了諸多困難。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變，市場競 爭越來越激烈，因此中小企業(yè)必須加強(qiáng)成本控制，進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，才能不被 市場所淘汰。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為核心，實(shí)施全過程的成本計(jì)算與控制，將 作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)兩部分，并把對顧客或?qū)ι鐣磶砝娴牟辉?值作業(yè)予以消除，這樣就會最大可能地降低資源的消耗，從而最終降低產(chǎn)品成本。 以“成本庫”歸集成本，成本的歸屬性增強(qiáng)。有利于分析成本的原因，為管理決 策提供更加