會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試概要

1、第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念1、會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。2、會(huì)計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與治理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外、過(guò)去的信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；治理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)、以后的信息，為內(nèi)部治理部門提供數(shù)據(jù)；向企業(yè)內(nèi)部治理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)治理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。二、會(huì)計(jì)的職能1、會(huì)計(jì)的差不多職能包括核算和監(jiān)督差不多職能事前事中事后關(guān)系核算（反映）：以貨幣為要

2、緊計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能預(yù)測(cè)、決策操縱記、算、報(bào)（要緊）基礎(chǔ)監(jiān)督（操縱）：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查核查操縱分析、檢查保障 會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參于經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象1、會(huì)計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。目的：明確會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中的活動(dòng)范圍，從而確定會(huì)計(jì)的任務(wù)，建立和進(jìn)展會(huì)計(jì)的方法體系。2、企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)過(guò)程。 資金投入：企業(yè)所有者投入的

3、資金和債權(quán)人投入的資金資金運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：工業(yè)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售（購(gòu)料、領(lǐng)料、折舊、工資、售產(chǎn)品）資金退出：償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)。注：不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容差不多上會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。第二節(jié) 會(huì)計(jì)差不多假設(shè)（四大差不多前提） 會(huì)計(jì)核算的差不多假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)刻、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一、會(huì)計(jì)主體（空間范圍）會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織（能獨(dú)立核算），是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。才能劃定會(huì)計(jì)所要

4、處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)范圍。注：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念。法人可作為會(huì)計(jì)主體，然而會(huì)計(jì)主體不一定確實(shí)是法人。例：集團(tuán) 部門 企業(yè) 子公司 分公司二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（基礎(chǔ)、前提）例如：（1)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期發(fā)揮作用，計(jì)提折舊；（2）應(yīng)付款項(xiàng)按照規(guī)定的條件償還。三、會(huì)計(jì)分期（時(shí)刻長(zhǎng)度）在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般指月度、季度、半年度等。會(huì)計(jì)年度，一般采納日歷年度，即公歷的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。意義：（1）才產(chǎn)生了當(dāng)期與往常期間、以后期間的差不；（2）有了本期與非本期的區(qū)不，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付

5、實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記帳的基準(zhǔn)； (3）采納權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)后，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，進(jìn)行出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、折舊、預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。四、貨幣計(jì)量（必要手段）我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（2）在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1、企業(yè)會(huì)計(jì)的確定、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期差不多實(shí)現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管

6、款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要緊是從時(shí)刻上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是依照權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。4、收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采納收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)能夠采納權(quán)責(zé)發(fā)生制外，大部分業(yè)務(wù)也采納收付實(shí)現(xiàn)制。第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的差不多分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的差不多單位，作為會(huì)計(jì)報(bào)

7、表的差不多構(gòu)件。會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)資產(chǎn)特征：第一：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 第二：資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源（融資租入固定資產(chǎn)） 第三：資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。還應(yīng)滿足兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是專門可能流入企業(yè)； （2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。流淌性：流淌資產(chǎn)：貨幣（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款） 存貨（原材料、庫(kù)存商品） 交易性金融資產(chǎn) 預(yù)付賬款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)、專利權(quán)）和其他資產(chǎn)2、負(fù)債特征：第一：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（差不多特征） 第二：負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

8、流出企業(yè)（本質(zhì)特征）第三：負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。還需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）即與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)； （2）以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。流淌性：流淌負(fù)債：短期借款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債：應(yīng)付債券 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款3、所有者權(quán)益：（股東權(quán)益、凈資產(chǎn)）依靠于資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，其金額取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量。特征：第一：需要償還所有者權(quán)益 第二：能夠參與利潤(rùn)分配 第三：企業(yè)清算，先償債，后返所有者股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn) 留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）4

9、、收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入例：出售產(chǎn)品、提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（利息、出租） 不含處置固定資產(chǎn)凈收益、盤盈固定資產(chǎn) 出售無(wú)形資產(chǎn)（利得）5、費(fèi)用：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、治理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）例：銷售產(chǎn)品的成本 銷售材料的成本 期間費(fèi)用 不含：對(duì)外捐贈(zèng) 罰款支出 自然災(zāi)難 處置固定資產(chǎn)凈損失6、利潤(rùn)：盈利、虧損利潤(rùn)依靠于：收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也要緊取決于收入、費(fèi)用、

10、利得和損失金額的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要緊包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1、歷史成本，又稱為實(shí)際成本，確實(shí)是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。2、重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。3、可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以可能售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的可能稅金、費(fèi)用后的凈值。4、現(xiàn)值（折現(xiàn)金額）是指對(duì)以后現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)刻價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5、公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償

11、的金額。注：在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本。采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。三、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是最差不多的會(huì)計(jì)等式或稱會(huì)計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬法的

12、理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) （ 資產(chǎn)權(quán)益同增 資產(chǎn)權(quán)益同減 資產(chǎn)一增一減 權(quán)益一增一減 ）收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤(rùn)） 資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）1、財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）增加（或減少）情況，反映一定時(shí)期的增量（或減量）。2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要阻礙到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（取得收入），將使企業(yè)所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損（發(fā)生費(fèi)用），將使企業(yè)所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)

13、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)時(shí)期。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種利益的交換，如購(gòu)買材料、產(chǎn)品銷售等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)阻礙的各類事項(xiàng)，如計(jì)提折舊等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括1、款項(xiàng)要緊包括現(xiàn)金、銀行存款及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、備用金等有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用3、債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。

14、債務(wù)：各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。4、資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 （收支）收入（略）支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用（略）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。 （直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）收入、支出、費(fèi)用、成本差不多

15、上計(jì)算和推斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的要緊依據(jù)。6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 （盈利與虧損）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（會(huì)計(jì)核算方法） 2、各單位必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3、依法設(shè)置賬簿，不得私設(shè)賬簿 4、會(huì)計(jì)檔案應(yīng)善保管 5、計(jì)算機(jī)核算的資料應(yīng)

16、合法6、會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治：同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外資、外國(guó)企業(yè)：同時(shí)使用一種外國(guó)文字第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目（ P29P30 ）一、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類。意義：會(huì)計(jì)科目是復(fù)試記賬法的基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件； 會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便二、會(huì)計(jì)科目的分類 1、會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。（2）明細(xì)分類科

17、目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體的會(huì)計(jì)信息的科目。關(guān)于明細(xì)科目較多的總賬科目，能夠在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。2、會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類科目。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果，當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額時(shí)，則作為資產(chǎn)科目，而當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額時(shí)，則作為負(fù)債科目。損益類科目用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生和歸集。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1、合法性原則 2、相關(guān)性原則 3、有用性原則第二節(jié)賬戶一、賬戶：用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)

18、果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。二、分類：（一）賬戶依照其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分可分為總分類賬戶和明顯細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶又稱一級(jí)賬戶，是指依照總分類科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 明細(xì)分類賬戶，是指依照明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)總賬資料的具體化和補(bǔ)充講明。（二）賬戶依照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。（三）依照賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶能夠分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬

19、戶和所有者權(quán)益類賬戶。利潤(rùn)表賬戶是指為利潤(rùn)表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的差不多結(jié)構(gòu) 賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，它有三個(gè)作用：一是分門不類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是提供日常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)；三是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。每一賬戶都應(yīng)登記數(shù)量的增加和減少，也確實(shí)是講賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。T賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)具體包括：1、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）3、增加方和減少方的金額及余額 4、憑證號(hào)數(shù)本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額本

20、期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶的左方依舊右方，賬戶的余額反映在左方依舊右方，取決于賬戶的性質(zhì)和類型。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不 1、相同點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)科目與賬戶所反映的具體內(nèi)容是相同的；（2）兩者口徑一致，性質(zhì)相同，差不多上體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類；（3）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是依照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；（4）沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 2、兩者的區(qū)不是：（1）會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)科目講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，賬戶不

21、僅講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，依舊系統(tǒng)反映和操縱其增減變化及余額情況的工具；（3）會(huì)計(jì)科目用于開設(shè)賬戶、填制憑證；賬戶的作用要緊是提供某一個(gè)體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。例：企業(yè)銷售產(chǎn)品5萬(wàn)元，已收款2萬(wàn)，余款暫欠；以銀行存款支付一季度房租費(fèi)6000元；預(yù)提本月利息5000元；收回上月銷售貨款16000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制： 收付實(shí)現(xiàn)制：例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收入12萬(wàn)元，出租包裝物租金收入5萬(wàn)元，報(bào)廢固定資產(chǎn)取得凈收益3000元，罰款收入5000元，出售無(wú)形資產(chǎn)收入23000元，收到銀行利息1萬(wàn)元，企業(yè)收入：例：企業(yè)購(gòu)汽車一輛10萬(wàn)，已折

22、舊2萬(wàn)元，現(xiàn)決定重新改裝花費(fèi)12000元；可能售價(jià)為85000萬(wàn)元，銷售需支付稅金6000元；該汽車可能能使用8年，每年制造價(jià)值11000元；因資金周轉(zhuǎn)需要，現(xiàn)以車抵還借款75000元。歷史成本： 重置成本： 現(xiàn)值： 可變現(xiàn)凈值： 公允價(jià)值：例：企業(yè)月初資產(chǎn)500萬(wàn)，收到投資50萬(wàn)，以銀行存款償還借款15萬(wàn)，以銀行存款購(gòu)材料20萬(wàn)，以資本公積轉(zhuǎn)資本8萬(wàn)例：企業(yè)月初資產(chǎn)10萬(wàn)元，負(fù)債2萬(wàn)元，期末所有者權(quán)益增加8萬(wàn)，負(fù)債減少15000元，月末資產(chǎn)：例：企業(yè)月初資產(chǎn)20萬(wàn)，負(fù)債5萬(wàn)，本月收入8萬(wàn)，費(fèi)用11萬(wàn)，月末負(fù)債6萬(wàn)，月末資產(chǎn)： 第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬法記賬方法：按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式

23、不同，能夠?qū)⒂涃~方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。一、單式記賬法1、單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。一般地,在單式記賬法下,只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。 2、單式記賬法的記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，不能全面地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因此單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法，企業(yè)一般不采納單式記賬法。二、復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬

24、方法。特點(diǎn)：首先，關(guān)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記；其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，因此，便于對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便進(jìn)一步去檢查賬戶記賬的正確性。2、我們所采納的復(fù)式記賬法（按照記賬符號(hào)不同），有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。3、我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法,是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

25、權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分不作為賬戶的左方和右方。借貸記賬法作為種復(fù)式記賬方法最早起源于意大利。借貸二字已不再具有其原有的含義,而只是單純的記賬符號(hào),用來(lái)表示記賬的方向。至于在賬戶中，用哪一方表示增加,哪一方表示減少,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下,賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是:左方為借方,右方為貸方。然而用哪一方登記增加，哪一方登記減少,就要依照賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)來(lái)決定.（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)在資產(chǎn)類賬戶中，借

26、方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額都反映在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額(增加額)本期貸方發(fā)生額(減少額)（二）權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額都反映在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下:權(quán)益類賬戶期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額(增加額)本期借方發(fā)生額(減少額)(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似,平常余額反映在賬戶的貸方。然而收入類賬戶權(quán)益類賬戶有一點(diǎn)不同，在每期期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本

27、年利潤(rùn)“賬戶的貸方，通過(guò)”本年利潤(rùn)“賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。(四)費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同,與收入類賬戶相反，平常余額應(yīng)反映在借方，期末余額轉(zhuǎn)銷后賬戶一般沒有余額。假如有余額（成本類），則期末余額在借方。 損益類帳戶期末無(wú)余額。（因?yàn)槠谀┒家艳D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶中）關(guān)于每一個(gè)賬戶來(lái)講，期初余額只可能在帳戶的一方：借方或者貸方，反映資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的期初金額。假如期末余額與期初余額的方向相同，講明賬戶的性質(zhì)未變；假如期末余額與期初余額的方向相反，則講明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”，關(guān)于收

28、入、費(fèi)用類賬戶來(lái)講，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末時(shí)都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，因此一般沒有期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。也確實(shí)是講，關(guān)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相關(guān)聯(lián)地以進(jìn)行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記。具體來(lái)講，確實(shí)是指關(guān)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假如登記到了一個(gè)賬戶的借方，必須同時(shí)以相等的金額登記在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者是，登記到一個(gè)賬戶的貸方，就必須同時(shí)登記到另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。2、在采納借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱

29、為賬戶間對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。3、借貸記賬法的試算平衡法所謂試算平衡,是指依照資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）發(fā)生額試算平衡法（有借必有貸，借貸必相等）發(fā)生額試算平衡法是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(二)余額試算平衡法（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）余額試算平衡法是依照本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確

30、的方法。依照余額時(shí)刻不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類,公式為: 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)4、在編制試算平衡表時(shí),要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:首先,必須將所有賬戶的余額都記入到試算平衡表中。其次，假如試算平衡表借貸不相等，就講明賬戶記錄一定有錯(cuò)誤，要認(rèn)真查找緣故，使得試算平衡表能夠平衡。最后，假如試算平衡表通過(guò)試算差不多上平衡的，也不能講明賬戶記錄確實(shí)是正確的，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的出現(xiàn)并可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系，比如：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額同減少,借貸仍然平衡（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

31、,將使本期借貸雙方的生額同時(shí)增加,借貸仍然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,記錯(cuò)了賬戶,借貸仍然平衡。第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄要緊包括三個(gè)要素即會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和金額。二、會(huì)計(jì)分錄的分類：按照所涉及的賬戶的多少,會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄,是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多

32、借多貸的會(huì)計(jì)分錄。為了能夠比較清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,保持賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，能夠全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,并簡(jiǎn)化記帳手續(xù)，提高工作效率。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶。 第二步，確定涉及到哪些賬戶,是增加,依舊減少。第三步，確定應(yīng)記人哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方,哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方。 第四步，編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶,是指依照總分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,又稱為一級(jí)賬戶,簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類戶,是指

33、依照明細(xì)分類科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)明細(xì)分類核算的賬戶,簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也能夠進(jìn)一步為二級(jí)明細(xì)賬、三級(jí)明細(xì)賬等。一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系(一)總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用總分類賬戶提供的總括核算資料是對(duì)有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合;明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類帳戶資料的具體化。因此,總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用。(二)明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充講明作用(三)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面

34、記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到： 1、所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2、借貸方向相同。3、所屬會(huì)計(jì)期間相同。關(guān)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。4、記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。使得總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等；總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等；總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等第五章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類一、會(huì)計(jì)憑證1、會(huì)計(jì)憑證：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生

35、或完成情況書面證明，通過(guò)審核，并確認(rèn)合法、正確無(wú)誤會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。2、合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的差不多方法之一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn) 和差不多環(huán)節(jié)。二、會(huì)計(jì)憑證的意義 （1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部操縱；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，操縱經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。三、會(huì)計(jì)憑證的種類 1、會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。2、原始憑證（單據(jù)）：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的（經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)辦人），用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明。（購(gòu)銷合同、各種申請(qǐng)單、銀行對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)對(duì)單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單

36、、用工打算表不能作為原始憑證）3、原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證 （1）外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購(gòu)買物資時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、銀行的各類結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)取得的收據(jù)、出差取得的火車票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票等。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。4、原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。

37、 （1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來(lái)原始憑證一般差不多上一次憑證；自制原始憑證，大部分都屬于一次憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用操縱，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。累計(jì)憑證一般為自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單（3）匯總憑證（原始憑證匯總表）指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)

38、業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，又能夠簡(jiǎn)化核算手續(xù)。只能是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、銷售日?qǐng)?bào)等。5、原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 （1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國(guó)統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，增值稅專用發(fā)票、銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票等。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單，差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表等。三、原始憑證的差不多內(nèi)容原始憑證名

39、稱；日期；同意原始憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。 四、原始憑證的填制要求（1）記錄要真實(shí)。（2）內(nèi)容要完整。（3）編號(hào)要連續(xù) （4）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ) （5） 填制要及時(shí) （6）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（7）書寫要清晰、規(guī)范1、小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

40、金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角、分的，寫“00”或符號(hào)“”； 有角無(wú)分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“”。2、大寫金額一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。 （8）出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。五、原始憑證的審核內(nèi)容：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性第二節(jié)、記賬憑證一、記賬憑證的概念 1、記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類

41、，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。2、記帳憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員依照取得的原始憑證填制的。二、記賬憑證的種類1、記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，能夠?qū)⑵浞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 （1）收款憑證是指用于記錄先金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。它是依照庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶（賬簿）的依據(jù)。收款憑證又能夠分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如銀行進(jìn)

42、賬通知單。（2）付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證左上方所填列的貸方科目，確實(shí)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。它是依照庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬戶（賬簿）的依據(jù)。收付款憑證又能夠分為現(xiàn)金付款收款憑證和銀行存款付款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。（3）轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是依照有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。將記賬憑證分為收款憑證

43、、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，為記賬工作帶來(lái)了方便，但工作量較大。關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采納通用記帳憑證來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證差不多相同。2、記賬憑證按其使用范圍不同，能夠?qū)⑵浞譃閷Ｓ糜涃~憑證和通用記賬憑證兩種。3、記賬憑證按其填列方式，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。（1）復(fù)式憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記帳憑證中反映的一張憑證。（2）單式憑證，是指每一張記帳憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記帳憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的成為貸項(xiàng)憑證。然而采納單式憑證不

44、能在一張憑證上反映對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也不便于查賬。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部分工較細(xì)的單位。三、記賬憑證的差不多內(nèi)容：記賬憑證的名稱；日期；編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額； 記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、記賬憑證的編制要求 （1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清晰、規(guī)范。（4）記賬憑證能夠依照每一張?jiān)紤{證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其

45、他記賬憑證必須附有原始憑證。（6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上空行處劃線注銷。 （8）為了幸免重復(fù)記賬，關(guān)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證。當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)即涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分不編制記賬憑證 五、記賬憑證的審核內(nèi)容內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全； 科目是否正確； 金額是否正確； 書寫是否正確。內(nèi)容處理（更正）原始憑證不真實(shí)、不合法不予同意，向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。原始憑證真實(shí)、合法

46、、合理，內(nèi)容不完整退回經(jīng)辦人，由原單位補(bǔ)充、更正或重開，加蓋印章原始憑證金額錯(cuò)誤退回經(jīng)辦人，由開具單位重開記賬憑證填制發(fā)生錯(cuò)誤填制憑證的會(huì)計(jì)人員重新填制一原始憑證，幾張記賬憑證原始憑證附要緊記賬憑證后，其他記賬憑證注明或附復(fù)印件一原始憑證，由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)保存原始憑證單位開具分割單一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的采納分?jǐn)?shù)編號(hào)法第四節(jié)、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期整理、歸類裝訂成冊(cè)，防止散失。2、會(huì)計(jì)部門依照會(huì)計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期（每天、每旬或每月）對(duì)會(huì)計(jì)憑證加以分類整理，按期

47、裝訂成冊(cè)，并加具封面封底，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)寫明單位名稱、記賬憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實(shí)需

48、要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)，能夠復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（4）原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記帳憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。第六章 會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義 1、會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以通過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。 2、會(huì)計(jì)賬簿意義：（1）以記載、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息。（2）、能夠分類、匯

49、總會(huì)計(jì)信息。（3）能夠檢查、校正會(huì)計(jì)信息。（4）能夠編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。3、賬戶是依照會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)確實(shí)是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)不賬戶中完成的。因此，賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類 1、賬簿按其用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿 （1）序時(shí)賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)刻的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。分為一般日記賬和特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。 （2）分類

50、賬簿：按分類概括程度，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。（3）備查賬簿。登記依據(jù)可能不需要記帳憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證，屬于備查賬簿的有租入固定資產(chǎn)登 2、賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。 （1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)差不多金額欄目的賬簿。 （2）三欄式賬簿。設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)差不多欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采納三欄式賬簿。 三欄式賬簿又可分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。 （3）多欄式賬簿。收入（貸方多欄）、費(fèi)用（借方多欄）明細(xì)賬一般均采納這種格式的賬簿，本年利潤(rùn)（借貸多欄）。 （4

51、）數(shù)量金額式賬簿。它是指采納數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料，庫(kù)存商品、包裝物等賬戶一般采納數(shù)量金額式3、按外形不同，分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。 （1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。用訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能夠防止抽換賬頁(yè)，幸免賬頁(yè)散失。其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各帳戶預(yù)留賬頁(yè)，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于分工記賬。訂本賬簿要緊適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 （2）活頁(yè)賬。當(dāng)賬簿登記完畢將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類賬一般采納活頁(yè)賬形式。其優(yōu)點(diǎn)是：能夠依照實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。在同一時(shí)刻里，可由多人分工登賬。其缺

52、點(diǎn)在于：假如治理不善，可能造成賬頁(yè)散失和被抽換。活頁(yè)式賬簿要緊適用于各種明細(xì)賬。 （3）卡片賬。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采納卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。第二節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的差不多內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。 二、啟用賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附“賬簿啟用登記表”。三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則 （1）應(yīng)依照審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。 （2）賬簿登記完畢后，應(yīng)在記賬憑證上簽名或者蓋章，應(yīng)在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)，或劃“”符號(hào)，注明差不多登賬的符號(hào)，表示差不多記賬完畢，幸免重記、漏記。 （3

53、）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 （4）登記賬簿必須使用藍(lán)、黑墨水鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5）下列情況，能夠用紅色墨水記賬： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。 （6）在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如無(wú)意發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬

54、人員簽名或簽章。 （7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。 （8）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也能夠?qū)⒈卷?yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持記賬的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

55、對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁(yè)末的金額結(jié)轉(zhuǎn)此頁(yè)。 第三節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（日清月結(jié)）現(xiàn)金日記賬，是出納人員依照同現(xiàn)金收付相關(guān)的記帳憑證（現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證：提現(xiàn)業(yè)務(wù)） ，按時(shí)刻順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并依照“上日余額+本日收入本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。2、銀行存款日記賬的格式和登記方

56、法 銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納依照依照銀行存款收款憑證和有關(guān)銀行存款的付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）記銀行存款收入欄，依照銀行付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。 銀行存款日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。銀行存款日記賬日期欄系指記賬憑證的日期3、明細(xì)分類賬的登記方法明細(xì)分類賬的登記通常采納幾種方法：一是依照原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是依照匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬；三是依照記賬憑證登記明細(xì)分類賬。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬能夠逐筆登記，也能夠定期匯總

57、登記。 第四節(jié)、對(duì)賬一、賬證核對(duì) 賬證核對(duì)是指核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)刻、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 二、賬賬核對(duì) 1總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。2總分類賬與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。3總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì) 4明細(xì)賬之間的核對(duì)。 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額核對(duì)。 三、賬實(shí)核對(duì)（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符； 逐日核對(duì)。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符； 定期核對(duì)。（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；定期核對(duì)。 （4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與

58、對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。定期核對(duì)。 第五節(jié)、錯(cuò)賬更正方法更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。 （一）劃線更正法 （憑證無(wú)誤，賬簿有誤）劃線更正法又稱紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，可采納劃線更正法予以更正。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬及其相關(guān)人員在更正處蓋章。關(guān)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部紅字更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。關(guān)于文字錯(cuò)誤，只能劃去錯(cuò)誤的部分。 （二）紅字更正法 （憑證有誤，賬簿有誤）1、記賬后再當(dāng)年發(fā)覺記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，能夠采納紅字更正法予以更正。更正的方法是：先用

59、紅字填寫一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記帳憑證，然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。 2、會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，能夠采納紅字更正法。更正方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記帳憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（三）補(bǔ)充登記法 （憑證有誤，賬簿有誤）補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)覺記帳憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采納的一種更正方法。更正方法：按少計(jì)的金額用藍(lán)字編制一張與原始憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記帳憑證，以補(bǔ)充少記金額，并據(jù)以記賬。第六節(jié)、結(jié)賬二、結(jié)賬的方法 （1）對(duì)不需按月

60、結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 （3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”確實(shí)是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （4）總