稅務會計實務（第四版）項目五財產(chǎn)稅和行為稅會計

1、項目五 財產(chǎn)稅和行為稅會計房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅印花稅第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務人增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加； 2、在“稅金及附加”核算的稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅、印花稅； 3、其他:成本類、固定資產(chǎn)清理等。第一節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務人（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。（3）土地使用權(quán)未確定或

2、權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。二、征稅范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。上述城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地，縣城的土地指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地，建制鎮(zhèn)的土地指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅三、應納稅額的計算采用定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。全年應納稅額=實際占用應稅土地面積適用稅額【例96】 華海公司所在地為某大城市，企業(yè)使用土地面積為10 000

3、平方米，經(jīng)稅務機關(guān)核定，該土地每平方米年稅額為6元。則：年應納稅額=10 0006=60 000（元）若由幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地的使用權(quán)，他們都是納稅人，以他們實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅四、賬務處理通過“應交稅費應交土地使用稅”賬戶核算計提時借：稅金及附加 貸：應交稅費應交土地使用稅繳納時借：應交稅費應交土地使用稅貸：銀行存款【例97】 根據(jù)例96，應編制的會計分錄為：（1）計提時借：稅金及附加稅金60 000 貸：應交稅費應交土地使用稅60 000（2）繳納時借：應交稅費應交土地使用稅60 000貸：銀行存款60 000第三節(jié)

4、城鎮(zhèn)土地使用稅第二節(jié) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。一、納稅義務人房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人。包括：（1）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代繳房產(chǎn)稅。二、征稅范圍及計稅依據(jù)征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。采用從價計征，計稅辦法：按房

5、產(chǎn)余值計稅按租金收入計稅采用比例稅率：按房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%按房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%按房產(chǎn)余值計稅的，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%30%以后的余值計算繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。第四節(jié) 房產(chǎn)稅對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。對融資租賃房屋的，按房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅，租賃期房產(chǎn)稅納稅人由當?shù)囟悇諜C關(guān)根據(jù)實際情況確定。對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳

6、納房產(chǎn)稅。其中，自營的，按房產(chǎn)原值減去10%至30%后的余值計征；出租的，按租金計征。第四節(jié) 房產(chǎn)稅三、征收管理（一）納稅義務發(fā)生的時間（二）納稅期限（三）納稅地點第四節(jié) 房產(chǎn)稅四、應納稅額的計算（一）從價計征按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征應納稅額=應稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%【例98】 華海公司一經(jīng)營用房原值1 000萬元，當?shù)匾?guī)定允許扣除20%，適用稅率1.2%。則：年應納稅額=1 000（1-20%）1.2%=9.6(萬元)第四節(jié) 房產(chǎn)稅（二）從租計征按房產(chǎn)的租金收入計征應納稅額=租金收入12%(或4%)【例99】 富通公司出租房產(chǎn)每月租金收入10 000元,年租金收入12

7、0 000元，適用稅率12%。則：年應納稅額=120 00012%=14 400(元)第四節(jié) 房產(chǎn)稅五、賬務處理設置“應交稅費應交房產(chǎn)稅”賬戶【例910】 假設例99中，富通公司是按月計提、按季繳納房產(chǎn)稅的。要求：編制相應的會計分錄（1）按月計提時借：管理費用稅金1 200貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅1 200（2）按季繳納時借：應交稅費應交房產(chǎn)稅3 600貸：銀行存款3 600第四節(jié) 房產(chǎn)稅第三節(jié) 車船稅對在我國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。一、納稅義務人在中國境內(nèi)車船的所有人或者管理人。其中，管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個人。車船稅的所有人

8、或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代繳納車船稅。從事機動車交通事故責任強制保險（即“交強險”）業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人。二、征稅范圍及稅率（一）征稅范圍依法應當在車船管理部門登記的車船。其中，車船管理部門是指公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。具體包括：1.車輛：載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車及輪式專用機械車；2.船舶：拖船和非機動駁船。在機場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。（二）稅率采用定額稅率具體見（教材）表94第五節(jié) 車船稅三、應納稅額的計算購置的新車船，購置當年的應納

9、稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算：應納稅額 年應納稅額 12應納稅月份數(shù)境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規(guī)定的報廢期限不足1年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當年應繳”項目的計算公式為：當年應繳 計稅單位年單位稅額應納稅月份數(shù)12其中，應納稅月份數(shù)為“交強險”有效期起始日期的當月至截止日期當月的月份數(shù)。【例911】 華康運輸公司有載貨汽車（凈噸位數(shù)10噸）4輛，年應納稅額為每噸60元；客車6輛，年應納稅額為每輛200元。則：年應納稅額=41060+6200=3 600（元）第五節(jié) 車船稅四、賬務處理設置“應交稅費應交車船使用稅”賬戶【例912】 根據(jù)例911，華康運輸公

10、司按年計算應納稅額為3 600元，分季繳納，按月計提。則相應的會計分錄如下。（1）按月計提時借：管理費用稅金300貸：應交稅費應交車船使用稅300（2）按季繳納時借：應交稅費應交車船使用稅900貸：銀行存款900第五節(jié) 車船稅第四節(jié) 契稅以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。一、納稅義務人與稅率納稅義務人我國境內(nèi)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。實行3%5%的稅率 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在該幅度規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況確定。 從2008年11月1日起，個人首次購買90平方米以下住房，按1%稅率征收契稅。二、征稅范圍（一）國有土地

11、使用權(quán)出讓（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（三）房屋買賣1以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。2以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。3買房拆料或翻建新房。（四）房屋贈與（五）房屋交換第六節(jié) 契稅三、應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)稅率【例913】 居民甲有兩處房產(chǎn)，將其中一處房產(chǎn)出售給乙，成交價格為100萬元；將另一處房產(chǎn)與丙交換，并由丙支付換房差價20萬元。要求：計算甲、乙、丙各應交納的契稅額（假定稅率為5%）（1）甲不繳納契稅（2）乙應繳納契稅=1 000 0005%=50 000（元）（3）丙應繳納契稅=200 0005%=10 000（元）第六節(jié) 契稅四、賬務處理設置“應交稅費應交契稅”賬戶【例914】 富通公司購

12、買一土地使用權(quán)，成交價格為800萬元；購買一處房產(chǎn)，成交價格為400萬元。契稅稅率為4%。要求：計算該公司應納契稅額、編制相應的會計分錄（1）土地使用權(quán)應納契稅=8 000 0004%=320 000（元）借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)320 000貸：應交稅費應交契稅320 000（2）房產(chǎn)應交契稅=4 000 0004%=160 000（元）借：固定資產(chǎn)160 000 貸：應交稅費應交契稅160 000第六節(jié) 契稅第五節(jié) 印花稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個

13、人。（1）立合同人（2）立據(jù)人（3）立賬簿人（4）領(lǐng)受人（5）使用人對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花，一般實行就地納稅。二、計稅依據(jù)、稅目及稅率計稅依據(jù)各種應稅憑證上所記載的計稅金額采用比例稅率和定額稅率比例稅率分為4個檔次，分別是0.05、0.3、0.5、1；適用定額稅率的，均為按件貼花，稅額為5元。股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，從2007年5月30日起，由立據(jù)雙方當事人分別按3的科率繳納印

14、花稅（包括A、B股）；2008年4月23日，財政部宣布證券交易印花稅從4月24日起由3下調(diào)至1；2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單項收取。第七節(jié) 印花稅三、應納稅額的計算應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）適用稅率（或適用稅額）【例915】 海盛公司2009年發(fā)生有關(guān)事項如下：領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證各1件；訂立購銷合同1份，所載金額為300萬元；企業(yè)記載資金的賬簿中，“實收資本”和“資本公積”共計400萬元；其他營業(yè)賬簿8本。要求：計算該公司應納印花稅額（1）海盛公司領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應納稅額應納稅額=25=10（元）（2）海盛公司訂立購銷合同應納稅額應納稅額=3 000 0000.3=900（元）第七節(jié) 印花稅（3）海盛公司記載資金的賬簿應納稅額=4 000 0000.5=2 000（