民間非營(yíng)利組織

1、第一章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述一、非營(yíng)利組織的含義及特征1、含義：民間非營(yíng)利組織是指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供服務(wù)的組織，它是介于政府組織、營(yíng)利組織之間的一切社會(huì)組織，又稱(chēng)“第三部門(mén)”，其具有非政府性質(zhì)，類(lèi)似美國(guó)的私立非營(yíng)利組織。按照財(cái)政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執(zhí)行的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等四類(lèi)。（1）社社會(huì)團(tuán)體體是指中中國(guó)公民民自愿組組成，為為實(shí)現(xiàn)會(huì)會(huì)員共同同意

2、愿，按照其其章程開(kāi)開(kāi)展活動(dòng)動(dòng)的非營(yíng)營(yíng)利社會(huì)會(huì)組織。如學(xué)術(shù)術(shù)性、行行業(yè)性、專(zhuān)業(yè)性性、聯(lián)合合性等團(tuán)團(tuán)體。（2）基基金會(huì)是是指按照照民間捐捐贈(zèng)人的的意愿設(shè)設(shè)立的專(zhuān)專(zhuān)門(mén)用于于捐贈(zèng)人人指定的的社會(huì)公公益性用用途的非非營(yíng)業(yè)利利基金管管理組織織，如希希望工程程基金會(huì)會(huì)等。（3）民民辦非企企業(yè)單位位是指企企業(yè)事業(yè)業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和其其他社會(huì)會(huì)力量以以及公民民個(gè)人利利用非國(guó)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)舉辦的的，從事事非營(yíng)利利性社會(huì)會(huì)服務(wù)活活動(dòng)的社社會(huì)組織織。主要要包括從從事科學(xué)學(xué)、教育育、文藝藝、衛(wèi)生生、體育育等科學(xué)學(xué)文化類(lèi)類(lèi)的非企企業(yè)單位位，如民民辦醫(yī)院院診所、民辦劇劇團(tuán)、民民辦學(xué)校校、各類(lèi)類(lèi)體育俱俱樂(lè)部、民辦各各類(lèi)科研研究

3、所等等；從事事各種社社會(huì)救濟(jì)濟(jì)的非企企業(yè)單位位，如民民辦孤兒兒所、民民辦養(yǎng)老老院等；從事民民間公證證鑒定、法律服服務(wù)、咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)等社會(huì)會(huì)性服務(wù)務(wù)的社會(huì)會(huì)中介組組織，如如法律服服務(wù)所等等。（4）寺寺院、宮宮觀、清清真寺、教堂是是由具有有宗教信信仰和熱熱心宗教教的人在在國(guó)家支支持下興興辦的開(kāi)開(kāi)展宗教教活動(dòng)的的場(chǎng)所。主要包包括佛教教的寺院院、道教教的宮觀觀、伊斯斯蘭教的的清真寺寺和基督督教的教教堂等。2、民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織的特征征：民間非營(yíng)營(yíng)利組織織一般具具有三個(gè)個(gè)方面的的基本特特征：（1）民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織不以營(yíng)營(yíng)利為宗宗旨和目目的民間間非營(yíng)利利組織的的設(shè)立和和業(yè)務(wù)活活動(dòng)的最最終目標(biāo)標(biāo)不以營(yíng)

4、營(yíng)利為目目的，這這是民間間非營(yíng)利利組織與與營(yíng)利性性組織之之間本質(zhì)質(zhì)特征的的綜合體體現(xiàn)。對(duì)對(duì)于營(yíng)利利性組織織來(lái)說(shuō)，其設(shè)立立和業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)的的最終目目標(biāo)都是是為了增增加組織織的利潤(rùn)潤(rùn)，為投投資者積積累更多多的資本本。營(yíng)利利性組織織決策是是否成功功、業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)的的最終目目標(biāo)是否否能夠?qū)崒?shí)現(xiàn)，這這在很大大程度上上取決于于利潤(rùn)的的多少。而對(duì)于于民間非非營(yíng)利組組織來(lái)講講，其設(shè)設(shè)立和開(kāi)開(kāi)展業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)并并不是為為了追逐逐利潤(rùn)，其目的的在于按按照資金金提供者者的期望望和要求求，為社社會(huì)帶來(lái)來(lái)更多的的服務(wù)或或商品。（2）資資源的提提供者向向組織投投入資源源并非為為了取得得回報(bào)營(yíng)利利組織的的資源是是投資者者出資形形成

5、的，其所有有權(quán)歸屬屬于出資資者。投投資者出出資的目目的是將將其資源源投入生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程后后，與其其他生產(chǎn)產(chǎn)要素相相結(jié)合，生產(chǎn)社社會(huì)所需需要的產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)，并并使投入入的資本本增值。同時(shí)，營(yíng)利組組織所有有者將資資產(chǎn)交付付組織后后，不但但保留收收回投資資的權(quán)利利，而且且對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)以以及解散散、破產(chǎn)產(chǎn)的剩余余財(cái)產(chǎn)也也有按一一定比例例分享的的權(quán)利。而非非營(yíng)利組組織資金金提供者者，其出出資目的的并不是是期望得得到同等等或成比比例的出出資回報(bào)報(bào)，而是是希望組組織為整整個(gè)社會(huì)會(huì)或特定定團(tuán)體提提供更多多的服務(wù)務(wù)或商品品，他們們不指望望獲取對(duì)對(duì)非營(yíng)利利組織凈凈資產(chǎn)予予以分享享的權(quán)利利。（3）資資源的提提供

6、者不不享有組組織的所所有權(quán)營(yíng)利利性組織織的資產(chǎn)產(chǎn)歸出資資者所有有，因積積累形成成的新資資產(chǎn)也歸歸屬其出出資者。而民間間非營(yíng)利利組織的的凈資產(chǎn)產(chǎn)既不屬屬于組織織所有，也不屬屬于出資資者（如如捐贈(zèng)人人、會(huì)員員等）。任何單單位或個(gè)個(gè)人不因因?yàn)槌鲑Y資而擁有有民間非非營(yíng)利組組織的所所有權(quán)，也不存存在該組組織一旦旦清算可可以分享享剩余財(cái)財(cái)產(chǎn)的凈凈資產(chǎn)。非營(yíng)利利組織一一旦進(jìn)行行清算，清算后后的剩余余財(cái)產(chǎn)只只能交給給政府或或其他非非營(yíng)利組組織或繼繼續(xù)服務(wù)務(wù)社會(huì)的的公益事事業(yè)。二、民間間非營(yíng)利利組織的的會(huì)計(jì)核核算基礎(chǔ)礎(chǔ)及核算算原則1、核算算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制（工會(huì)群群團(tuán)組織織為“收收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制為主主，權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生

7、制制為輔”）2、核算原原則： 客觀性可比性一貫性；相關(guān)性及時(shí)性明晰性配比原則則歷史成本本原則會(huì)計(jì)核算算的歷史史成本原原則是指指民間非非營(yíng)利組組織的資資產(chǎn)在取取得時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際成成本計(jì)量量。但民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織部同于于企業(yè)，許多資資產(chǎn)在取取得時(shí)沒(méi)沒(méi)有實(shí)際際成本。例如：民間非非引力組組織取得得的捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)補(bǔ)助資產(chǎn)產(chǎn)、受托托代理資資產(chǎn)等，都是無(wú)無(wú)償取得得的，沒(méi)沒(méi)有發(fā)生生實(shí)際成成本。對(duì)對(duì)于這些些特殊的的交易事事項(xiàng)，制制度做了了特別的的規(guī)定：接受捐捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)。在捐捐贈(zèng)方?jīng)]沒(méi)有提供供相關(guān)憑憑據(jù)，或或者即使使提供了了憑據(jù)，但是憑憑據(jù)上表表明的金金額與受受贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值相差差較大時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)

8、按照公公允價(jià)值值入賬。因受托托代理業(yè)業(yè)務(wù)形成成的受托托代理資資產(chǎn)。在在委托方方?jīng)]有提提供相關(guān)關(guān)憑據(jù)，或者即即使提供供了憑據(jù)據(jù)，但是是憑據(jù)上上表明的的金額與與受托代代理資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值相差差較大時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照公公允價(jià)值值入賬。期末盤(pán)盤(pán)盈的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照公允價(jià)價(jià)值入賬賬。（9） 劃分分收益性性支出與與資本性性支出原原則（10） 謹(jǐn)慎慎性（11） 重要要性（12） 實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形形式。三、會(huì)計(jì)計(jì)要素及及會(huì)計(jì)科科目（一）會(huì)會(huì)計(jì)要素素會(huì)計(jì)要素素的分類(lèi)類(lèi)：反映財(cái)財(cái)務(wù)狀況況的要素素：資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債和凈資資產(chǎn)。其會(huì)計(jì)等等式為：資產(chǎn)-負(fù)負(fù)債=凈凈資產(chǎn)反映業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)情況的的要素：收入和和費(fèi)

9、用其會(huì)計(jì)等等式為： 收入入-費(fèi)用用=凈資資產(chǎn)變動(dòng)動(dòng)額1.資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)是指過(guò)過(guò)去的交交易或者者事項(xiàng)形形成并由由民間非非營(yíng)利組組織擁有有或者控控制的資資源，該該資源預(yù)預(yù)期會(huì)給給民間非非營(yíng)利組組織帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益或者者服務(wù)潛潛力。包包括流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和和受托代代理資產(chǎn)產(chǎn)等。（11）流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)是是指預(yù)期期可以在在1年內(nèi)內(nèi)（含11年）變變現(xiàn)或者者耗用的的資產(chǎn)，包括現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款、短期期投資、應(yīng)收款款項(xiàng)、預(yù)預(yù)付賬款款、存貨貨和待攤攤費(fèi)用等等。價(jià)值值周轉(zhuǎn)快快、變現(xiàn)現(xiàn)能力強(qiáng)強(qiáng)以及實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)不斷變變化是流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)的主要要特點(diǎn)。（22）長(zhǎng)期期投資長(zhǎng)期期投資是是

10、相對(duì)于于短期投投資而言言的，即即民間非非營(yíng)利組組織不準(zhǔn)準(zhǔn)備隨時(shí)時(shí)變現(xiàn)、并且持持有時(shí)間間在1年年以上的的投資。民間非非營(yíng)利組組織的長(zhǎng)長(zhǎng)期投資資一般都都不準(zhǔn)備備在短期期內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓出去或或作為調(diào)調(diào)度資金金的手段段。（33）固定定資產(chǎn)固定定資產(chǎn)，是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為行政政管理、提供勞勞務(wù)、生生產(chǎn)商品品或者出出租目的的而持有有的，預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限超超過(guò)1年年、單位位價(jià)值較較高的有有形資產(chǎn)產(chǎn)，包括括房屋和和建筑物物、一般般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)設(shè)備、交交通工具具、文物物文化資資產(chǎn)（陳陳列品、圖書(shū)）和其他他固定資資產(chǎn)。單單位價(jià)值值雖未達(dá)達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)，但使用用期限超超過(guò)1年年的大批批同類(lèi)物物資，如如館藏圖圖書(shū)，也

11、也可作為為固定資資產(chǎn)核算算。從實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)看，固固定資產(chǎn)產(chǎn)可以經(jīng)經(jīng)過(guò)多個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度或參參加多個(gè)個(gè)生產(chǎn)周周期而不不影響或或改變?cè)械膶?shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)。從價(jià)價(jià)值形態(tài)態(tài)看，民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織固定資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值是隨隨著參加加業(yè)務(wù)活活動(dòng)發(fā)生生損耗而而逐漸地地、部分分地轉(zhuǎn)移移到它所所生產(chǎn)的的產(chǎn)品或或提供的的勞務(wù)中中去，構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)成本的的一部分分，并通通過(guò)產(chǎn)品品價(jià)值或或勞務(wù)價(jià)價(jià)值的實(shí)實(shí)現(xiàn)而得得到補(bǔ)償償。（44）無(wú)形形資產(chǎn)無(wú)形形資產(chǎn)，是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為開(kāi)展展業(yè)務(wù)活活動(dòng)、出出租給他他人或?yàn)闉楣芾砟磕康亩殖钟械?、沒(méi)有實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)的非貨貨幣性長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)。包括括專(zhuān)利權(quán)權(quán)、非專(zhuān)專(zhuān)利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)

12、權(quán)、著著作權(quán)、土地使使用權(quán)等等。不易易變現(xiàn)、流動(dòng)性性較弱以以及未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的高高度不確確定性是是無(wú)形資資產(chǎn)的基基本特征征。（55）受托托代理資資產(chǎn)受托托代理資資產(chǎn)，是是指民間間非營(yíng)利利組織接接受委托托方委托托從事受受托代理理業(yè)務(wù)而而收到的的資產(chǎn)。在受托托代理過(guò)過(guò)程中，民間非非營(yíng)利組組織通常常只是從從委托方方收到受受托資產(chǎn)產(chǎn)，并按按照委托托人的意意愿將資資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)贈(zèng)給指定定的其他他組織或或者個(gè)人人。民間間非營(yíng)利利組織只只是在委委托代理理過(guò)程中中起中介介作用，無(wú)權(quán)改改變受托托代理資資產(chǎn)的用用途或者者變更受受益人。2.負(fù)債負(fù)債債是指過(guò)過(guò)去的交交易或者者事項(xiàng)形形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，履行行該義務(wù)務(wù)預(yù)期會(huì)

13、會(huì)導(dǎo)致含含有經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或或者服務(wù)務(wù)潛力的的資源流流出民間間非營(yíng)利利組織，包括流流動(dòng)負(fù)債債、長(zhǎng)期期負(fù)債和和受托代代理負(fù)債債等。（11）流動(dòng)動(dòng)負(fù)債流動(dòng)動(dòng)負(fù)債是是指將在在1年內(nèi)內(nèi)（含11年）償償還的債債務(wù)。包包括短期期借款、應(yīng)付款款項(xiàng)、應(yīng)應(yīng)付工資資、應(yīng)交交稅金、預(yù)收賬賬款、預(yù)預(yù)提費(fèi)用用和預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債等等。（22）長(zhǎng)期期負(fù)債長(zhǎng)期期負(fù)債是是指償還還期限在在1年以以上（不不含1年年）的負(fù)負(fù)債，包包括長(zhǎng)期期借款、長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款和和其他長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債債。（33）受托托代理負(fù)負(fù)債受托托代理負(fù)負(fù)債是指指民間非非營(yíng)利組組織因從從事受托托代理業(yè)業(yè)務(wù)、接接受委托托代理資資產(chǎn)而產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)負(fù)債。3.凈資產(chǎn)產(chǎn)凈資資產(chǎn)，是是指民間間非

14、營(yíng)利利組織的的資產(chǎn)減減去負(fù)債債后的余余額，包包括限定定性資產(chǎn)產(chǎn)和非限限定性?xún)魞糍Y產(chǎn)。如果果資產(chǎn)或或者資產(chǎn)產(chǎn)所產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益（如資產(chǎn)產(chǎn)的投資資收益和和利息等等）的使使用受到到資產(chǎn)提提供者或或者國(guó)家家有關(guān)法法律、行行政法規(guī)規(guī)所設(shè)置置的時(shí)間間限制或或（和）用途限限制，則則由此形形成的凈凈資產(chǎn)即即為限定定性?xún)糍Y資產(chǎn)，國(guó)國(guó)家有關(guān)關(guān)法律、行政法法規(guī)對(duì)凈凈資產(chǎn)的的使用直直接設(shè)置置限制的的，則該該受限制制的凈資資產(chǎn)也屬屬于限定定性?xún)糍Y資產(chǎn)。除除此之外外的其他他凈資產(chǎn)產(chǎn)，即為為非限定定性?xún)糍Y資產(chǎn)。4.收入入收入入是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)取得的的、導(dǎo)致致本期凈凈資產(chǎn)增增加的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益或者服服

15、務(wù)潛力力的流入入。包括括捐贈(zèng)收收入、會(huì)會(huì)費(fèi)收入入、提供供服務(wù)收收入、政政府補(bǔ)助助收入、投資收收益、商商品銷(xiāo)售售收入等等主要業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)收入和和其他收收入。（11）捐贈(zèng)贈(zèng)收入捐贈(zèng)贈(zèng)收入是是指民間間非營(yíng)利利組織接接受其他他單位或或者個(gè)人人捐贈(zèng)所所取得的的收入。（22）會(huì)費(fèi)費(fèi)收入會(huì)費(fèi)費(fèi)收入是是指民間間非營(yíng)利利組織根根據(jù)章程程等規(guī)定定向會(huì)員員收取的的會(huì)費(fèi)。（33）提供供服務(wù)收收入提供供服務(wù)收收入是指指民間非非營(yíng)利組組織根據(jù)據(jù)章程等等規(guī)定向向其服務(wù)務(wù)對(duì)象提提供服務(wù)務(wù)取得的的收入，包括學(xué)學(xué)費(fèi)收入入、醫(yī)療療費(fèi)收入入、培訓(xùn)訓(xùn)收入等等。（44）政府府補(bǔ)助收收入政府府補(bǔ)助收收入是指指民間非非營(yíng)利組組織接受受政府撥

16、撥款或者者政府機(jī)機(jī)構(gòu)給予予的補(bǔ)助助而取得得的收入入。（55）商品品銷(xiāo)售收收入商品品銷(xiāo)售收收入是指指民間非非營(yíng)利組組織銷(xiāo)售售商品（如出版版物、藥藥品等）等所形形成的收收入。（66）投資資收益投資資收益是是指民間間非營(yíng)利利組織因因?qū)ν馔锻顿Y取得得的投資資凈收益益。（77）其他他收入其他他收入是是指民間間非營(yíng)利利組織除除上述主主要業(yè)務(wù)務(wù)收入以以外的其其他收入入，如固固定資產(chǎn)產(chǎn)處置凈凈收入、無(wú)形資資產(chǎn)處置置凈收入入等。5.費(fèi)用用費(fèi)用用是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為開(kāi)展展業(yè)務(wù)活活動(dòng)所發(fā)發(fā)生的、導(dǎo)致本本期凈產(chǎn)產(chǎn)減少的的經(jīng)濟(jì)利利益或者者服務(wù)潛潛力的流流出，包包括業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)成成本、管管理費(fèi)用用、籌資資費(fèi)用和和其他

17、費(fèi)費(fèi)用等。（1）業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)成本，是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為了實(shí)實(shí)現(xiàn)其業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其其項(xiàng)目活活動(dòng)或者者提供服服務(wù)所發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。如如果民間間非營(yíng)利利組織從從事的項(xiàng)項(xiàng)目、提提供的服服務(wù)或者者開(kāi)展的的業(yè)務(wù)比比較單一一，可以以將相關(guān)關(guān)費(fèi)用全全部歸集集在“業(yè)務(wù)活活動(dòng)成本本”項(xiàng)目下下進(jìn)行核核算和列列報(bào)；如如果民間間非營(yíng)利利組織從從事的項(xiàng)項(xiàng)目、提提供的服服務(wù)或者者開(kāi)展的的業(yè)務(wù)種種類(lèi)較多多，民間間非營(yíng)利利組織應(yīng)應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活活動(dòng)成本本”項(xiàng)目下下分別項(xiàng)項(xiàng)目、服服務(wù)或者者業(yè)務(wù)大大類(lèi)進(jìn)行行核算和和列報(bào)。 （2）管管理費(fèi)用用，是指指民間非非營(yíng)利組組織為組組織和管管理其業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用。包

18、括民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織董事會(huì)會(huì)（或者者理事會(huì)會(huì)或者類(lèi)類(lèi)似權(quán)利利機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和和行政管管理人員員的工資資、獎(jiǎng)金金、住房房公積金金、住房房補(bǔ)貼、社會(huì)保保障費(fèi)、離退休休人員工工資與補(bǔ)補(bǔ)助，以以及辦公公費(fèi)、水水電費(fèi)、郵電費(fèi)費(fèi)、物業(yè)業(yè)管理費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、折折舊費(fèi)、修理費(fèi)費(fèi)、租賃賃費(fèi)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)費(fèi)、資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)虧損損失、資資產(chǎn)減值值損失、因預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債所所產(chǎn)生的的損失、聘請(qǐng)中中介機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)應(yīng)償還的的受贈(zèng)資資產(chǎn)等。其中，福利費(fèi)費(fèi)應(yīng)當(dāng)依依法根據(jù)據(jù)民間非非營(yíng)組織織的管理理權(quán)限，按照董董事會(huì)、理事會(huì)會(huì)或類(lèi)似似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)等的的規(guī)定據(jù)據(jù)實(shí)列支支。 （3）籌籌資費(fèi)用用，是指指民間非非營(yíng)利組組織為籌籌集業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)所所需

19、資金金而發(fā)生生的費(fèi)用用，包括括民間非非營(yíng)利組組織為了了獲得捐捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生生的費(fèi)用用以及應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用的借借款費(fèi)用用、匯兌兌損失（減匯兌兌收益）等。民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為了獲獲得捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)而而發(fā)生的的費(fèi)用包包括舉辦辦募款活活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和和發(fā)放募募款宣傳傳資料費(fèi)費(fèi)以及其其他與募募款或者者爭(zhēng)取捐捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的費(fèi)用。 （4）其其他費(fèi)用用，是指指民間非非營(yíng)利組組織發(fā)生生的、無(wú)無(wú)法歸屬屬到上述述業(yè)務(wù)活活動(dòng)成本本、管理理費(fèi)用或或者籌資資費(fèi)用中中的費(fèi)用用，包括括固定資資產(chǎn)處置置凈損失失、無(wú)形形資產(chǎn)處處置凈損損失等。 （二）會(huì)會(huì)計(jì)科目目我國(guó)民間間非營(yíng)利利組織的的會(huì)計(jì)科科目共分分為四類(lèi)類(lèi)，順

20、序號(hào) 編 號(hào)名 稱(chēng)一、資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)1 10011現(xiàn)金2 10022銀行存款款3 10099其他貨幣幣資金4 11011短期投資資5 11022短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備6 11111應(yīng)收票據(jù)據(jù)7 11211應(yīng)收賬款款8 11222其他應(yīng)收收款9 11311壞賬準(zhǔn)備備100 11411預(yù)付賬款款111 12011存貨122 12022存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備133 13011待攤費(fèi)用用144 14011長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資155 14022長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資166 14211長(zhǎng)期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備177 15011固定資產(chǎn)產(chǎn)188 15022累計(jì)折舊舊199 15055在建工程程200 15066文物文化化資產(chǎn)211 1509

21、9固定資產(chǎn)產(chǎn)清理222 16011無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)233 17011受托代理理資產(chǎn)二、負(fù)債債類(lèi)244 21011短期借款款255 22011應(yīng)付票據(jù)據(jù)266 22022應(yīng)付賬款款277 22033預(yù)收賬款款288 22044應(yīng)付工資資299 22066應(yīng)交稅金金300 22099其他應(yīng)付付款311 23011預(yù)提費(fèi)用用322 24011預(yù)計(jì)負(fù)債債333 25011長(zhǎng)期借款款344 25022長(zhǎng)期應(yīng)付付款355 26011受托代理理負(fù)債三、凈資資產(chǎn)類(lèi)366 31011非限定性性?xún)糍Y產(chǎn)產(chǎn)377 31022限定性?xún)魞糍Y產(chǎn)四、收入入費(fèi)用類(lèi)388 41011捐贈(zèng)收入入399 42011會(huì)費(fèi)收入入400 430

22、11提供服務(wù)務(wù)收入411 44011政府補(bǔ)助助收入422 45011商品銷(xiāo)售售收入433 46011投資收益益444 49011其他收入入455 51011業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)成本466 52011管理費(fèi)用用477 53011籌資費(fèi)用用488 54011其他費(fèi)用用第二章 民間非非營(yíng)利組組織貨幣幣資金的的核算一、現(xiàn)金金的核算算1、核算算與企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)中中“庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”的核算算相同：2、 有有區(qū)別的的是關(guān)于于財(cái)產(chǎn)清清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的現(xiàn)金金短缺或或溢余的的核算：（一一）如為為現(xiàn)金短短缺，屬屬于應(yīng)由由責(zé)任人人或保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠償?shù)牟坎糠?，借借記“其他?yīng)應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)無(wú)法查明明的其他他原因的的部分，

23、借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。（二二）如為為現(xiàn)金溢溢余，屬屬于應(yīng)支支付給有有關(guān)人員員或單位位的部分分，借記記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)無(wú)法查明明的其他他原因的的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收收入”科目。3、 主主要會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)舉舉例：例：20009年年1月225日，某社會(huì)會(huì)團(tuán)體在在進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)短缺缺現(xiàn)金550元，應(yīng)由出出納員賠賠償。二、銀行行存款的的核算1、核核算與企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)中“銀行存存款”的核算算方法相相同2、民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織發(fā)生外外幣業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)的賬賬務(wù)處理理：（1）以以外幣購(gòu)購(gòu)入商品品、設(shè)備備、服務(wù)務(wù)等，按按照購(gòu)入入當(dāng)日（或當(dāng)期期期初）

24、的市場(chǎng)場(chǎng)匯率將將支付的的外幣或或應(yīng)支付付的外幣幣折算為為人民幣幣金額，借記“固定資資產(chǎn)”、“存貨”等科目目，貸記記“現(xiàn)金”、“銀行存存款”、“應(yīng)付賬賬款”等科目目的外幣幣賬戶(hù)。（2）以以外幣銷(xiāo)銷(xiāo)售商品品、提供供服務(wù)或或者獲得得外幣捐捐贈(zèng)等，按照收收入確認(rèn)認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期期初）的市場(chǎng)場(chǎng)匯率將將收取的的外幣或或應(yīng)收取取的外幣幣折算為為人民幣幣金額，借記“銀行存存款”、“應(yīng)收賬賬款”等科目目的外幣幣賬戶(hù)，貸記“捐贈(zèng)收收入”、“提供服服務(wù)收入入”、“商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入”等科目目。（3）借借入外幣幣借款時(shí)時(shí)，按照照借入當(dāng)當(dāng)日（或或當(dāng)期期期初）的的市場(chǎng)匯匯率將借借入款項(xiàng)項(xiàng)折算為為人民幣幣金額，借記“銀行存存

25、款”科目的的外幣賬賬戶(hù)，貸貸記“短期借借款”、“長(zhǎng)期借借款”等科目目的外幣幣賬戶(hù)；償還外外幣借款款時(shí)，按按照償還還當(dāng)日（或當(dāng)期期期初）的市場(chǎng)場(chǎng)匯率將將償還款款項(xiàng)折算算為人民民幣金額額，借記記“短期借借款”、“長(zhǎng)期借借款”等科目目的外幣幣賬戶(hù)，貸記“銀行存存款”科目的的外幣賬賬戶(hù)。（4）發(fā)發(fā)生外幣幣兌換業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，如為購(gòu)購(gòu)入外幣幣，按照照購(gòu)入當(dāng)當(dāng)日（或或當(dāng)期期期初）的的市場(chǎng)匯匯率將購(gòu)購(gòu)入的外外幣折算算為人民民幣金額額，借記記“銀行存存款”科目的的外幣賬賬戶(hù)，按按照實(shí)際際支付的的人民幣幣金額，貸記“銀行存存款”科目的的人民幣幣賬戶(hù)，兩者之之間的差差額，借借記或貸貸記“籌資費(fèi)費(fèi)用”等科目目；如為為賣(mài)出

26、外外幣，按按照實(shí)際際收到的的人民幣幣金額，借記“銀行存存款”科目的的人民幣幣賬戶(hù)，按照賣(mài)賣(mài)出當(dāng)日日（或當(dāng)當(dāng)期期初初）的市市場(chǎng)匯率率將賣(mài)出出的外幣幣折算為為人民幣幣金額，貸記“銀行存存款”科目的的外幣賬賬戶(hù)，兩兩者之間間的差額額，借記記或貸記記“籌資費(fèi)費(fèi)用”等科目目。各種種外幣賬賬戶(hù)的外外幣余額額，期末末時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照期期末匯率率折合為為人民幣幣。按照照期末匯匯率折合合的人民民幣金額額與賬面面人民幣幣金額之之間的差差額，作作為匯兌兌損益計(jì)計(jì)入當(dāng)期期費(fèi)用。但是，屬于在在借款費(fèi)費(fèi)用應(yīng)予予資本化化的期間間內(nèi)發(fā)生生的與購(gòu)購(gòu)建固定定資產(chǎn)有有關(guān)的外外幣專(zhuān)門(mén)門(mén)借款本本金及其其利息所所產(chǎn)生的的匯兌差差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予

27、以以資本化化，記入入“在建工工程”科目。2、民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)銀行行存款的的管理，并定期期對(duì)銀行行存款進(jìn)進(jìn)行檢查查，如果果有確鑿鑿證據(jù)表表明存在在銀行或或其他金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的款項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)部部分或者者全部不不能收回回的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將不不能收回回的金額額確認(rèn)為為當(dāng)期損損失，沖沖減銀行行存款，借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，貸記本本科目。三、其他他貨幣資資金的核核算1、 本本科目應(yīng)應(yīng)設(shè)置“外埠存存款”、“銀行匯匯票”、“銀行本本票”、“信用卡卡存款”、“信用證證保證金金存款”、“存出投投資款”等明細(xì)細(xì)科目進(jìn)進(jìn)行核算算。（1）外外埠存款款，是指指民間非非營(yíng)利組組織到外外地進(jìn)行行臨時(shí)或或零星采采購(gòu)時(shí)，匯往采

28、采購(gòu)地銀銀行開(kāi)立立采購(gòu)專(zhuān)專(zhuān)戶(hù)的款款項(xiàng)。民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織將款項(xiàng)項(xiàng)委托當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行行匯往采采購(gòu)地開(kāi)開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)戶(hù)時(shí)，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。收到采采購(gòu)員交交來(lái)供應(yīng)應(yīng)單位發(fā)發(fā)票賬單單等報(bào)銷(xiāo)銷(xiāo)憑證時(shí)時(shí)，借記記“存貨”等科目目，貸記記本科目目。將多多余的外外埠存款款轉(zhuǎn)回當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行行時(shí)，根根據(jù)銀行行的收賬賬通知，借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。（2）銀銀行匯票票存款，是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為取得得銀行匯匯票按規(guī)規(guī)定存入入銀行的的款項(xiàng)。民間非非營(yíng)利組組織在填填送“銀行匯匯票申請(qǐng)請(qǐng)書(shū)”并將款款項(xiàng)交存存銀行，取得銀銀行匯票票后，根根據(jù)銀行行蓋章退退回的申申請(qǐng)書(shū)存存根聯(lián)，借記本本科目，貸記

29、“銀行存存款”科目。民間非非營(yíng)利組組織使用用銀行匯匯票后，根據(jù)發(fā)發(fā)票賬單單等有關(guān)關(guān)憑證，借記“存貨”等科目目，貸記記本科目目；如有有多余款款或因匯匯票超過(guò)過(guò)付款期期等原因因而退回回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的銀銀行匯票票第四聯(lián)聯(lián)（多余余款收賬賬通知），借記記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。（3）銀銀行本票票存款，是指民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為取得得銀行本本票按規(guī)規(guī)定存入入銀行的的款項(xiàng)。民間非非營(yíng)利組組織向銀銀行提交交“銀行本本票申請(qǐng)請(qǐng)書(shū)”并將款款項(xiàng)交存存銀行，取得銀銀行本票票后，根根據(jù)銀行行蓋章退退回的申申請(qǐng)書(shū)存存根聯(lián)，借記本本科目，貸記“銀行存存款”科目。民間非非營(yíng)利組組織使用用銀行本本票后，根

30、據(jù)發(fā)發(fā)票賬單單等有關(guān)關(guān)憑證，借記“存貨”等科目目，貸記記本科目目。因本本票超過(guò)過(guò)付款期期等原因因而要求求退款時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)填制進(jìn)進(jìn)賬單一一式兩聯(lián)聯(lián)，連同同本票一一并送交交銀行，根據(jù)銀銀行蓋章章退回的的進(jìn)賬單單第一聯(lián)聯(lián)，借記記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。（4）信信用卡存存款，是是指民間間非營(yíng)利利組織為為取得信信用卡按按照規(guī)定定存入銀銀行的款款項(xiàng)。民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織應(yīng)按規(guī)規(guī)定填制制申請(qǐng)表表，連同同支票和和有關(guān)資資料一并并送交發(fā)發(fā)卡銀行行，根據(jù)據(jù)銀行蓋蓋章退回回的進(jìn)賬賬單第一一聯(lián)，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。民間非非營(yíng)利組組織用信信用卡購(gòu)購(gòu)物或支支付有關(guān)關(guān)費(fèi)用，借記有有關(guān)科目目，

31、貸記記本科目目。民間間非營(yíng)利利組織信信用卡在在使用過(guò)過(guò)程中，需向其其賬戶(hù)續(xù)續(xù)存資金金的，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。（5）信信用證保保證金存存款，是是指民間間非營(yíng)利利組織為為取得信信用證按按規(guī)定存存入銀行行的保證證金。民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織向銀行行交納保保證金，根據(jù)銀銀行退回回的進(jìn)賬賬單第一一聯(lián)，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。根據(jù)開(kāi)開(kāi)證行交交來(lái)的信信用證來(lái)來(lái)單通知知書(shū)及有有關(guān)單據(jù)據(jù)列明的的金額，借記“存貨”等科目目，貸記記本科目目和“銀行存存款”科目。（6）存存出投資資款，是是指民間間非營(yíng)利利組織存存入證券券公司但但尚未進(jìn)進(jìn)行投資資的現(xiàn)金金。民間間非營(yíng)利利組織向向證券公

32、公司劃出出資金時(shí)時(shí)，應(yīng)按按實(shí)際劃劃出的金金額，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股股票、債債券等時(shí)時(shí)，按實(shí)實(shí)際發(fā)生生的金額額，借記記“短期投投資”等科目目，貸記記本科目目。2、主要要會(huì)計(jì)事事項(xiàng)舉例例：例1：220099年2月月15日日，某社社會(huì)團(tuán)體體為到外外地采購(gòu)購(gòu)，申請(qǐng)請(qǐng)開(kāi)戶(hù)銀銀行開(kāi)出出證明“采購(gòu)專(zhuān)專(zhuān)戶(hù)”的銀行行匯票1100000元，由采購(gòu)購(gòu)員持往往異地工工商銀行行開(kāi)立采采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)戶(hù)。例2：承承例1，收到采采購(gòu)眼交交來(lái)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)原材料料的發(fā)票票賬單等等報(bào)銷(xiāo)憑憑證，價(jià)價(jià)款合計(jì)計(jì)85000元，材料已已驗(yàn)收入入庫(kù)。例3：承承例2，民間非非營(yíng)利組組織街道道開(kāi)戶(hù)銀銀行通知知，外地地采購(gòu)專(zhuān)專(zhuān)戶(hù)余款

33、款15000元已已轉(zhuǎn)回入入賬。第三章 民間非非營(yíng)利組組織應(yīng)收收及預(yù)付付款項(xiàng)的的核算一、應(yīng)收收票據(jù)的的核算：1、主要要賬務(wù)處處理：（1）因因銷(xiāo)售商商品、提提供服務(wù)務(wù)等收到到開(kāi)出、承兌的的商業(yè)匯匯票，按按照應(yīng)收收票據(jù)的的面值，借記本本科目，貸記“商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入”、“提供服服務(wù)收入入”等科目目。（2）收收到應(yīng)收收票據(jù)以以抵償應(yīng)應(yīng)收賬款款時(shí)，按按照應(yīng)收收票據(jù)的的面值，借記本本科目，貸記“應(yīng)收賬賬款”科目。（3）持持未到期期的應(yīng)收收票據(jù)向向銀行貼貼現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)銀行蓋蓋章退回回的貼現(xiàn)現(xiàn)憑證第第四聯(lián)收收賬通知知，按實(shí)實(shí)際收到到的金額額（即減減去貼現(xiàn)現(xiàn)息后的的凈額），借記記“銀行存存款”科目，按照應(yīng)應(yīng)收

34、票據(jù)據(jù)的賬面面余額，貸記本本科目，按照差差額，借借記“籌資費(fèi)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商商業(yè)承兌兌匯票到到期，因因承兌人人的銀行行賬戶(hù)不不足支付付，申請(qǐng)請(qǐng)貼現(xiàn)的的民間非非營(yíng)利組組織收到到銀行退退回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、支款款通知和和拒絕付付款理由由書(shū)或付付款人未未付票款款通知書(shū)書(shū)時(shí)，按按照所付付本息，借記“應(yīng)收賬賬款”科目，貸記“銀行存存款”科目；如果申申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)的民間間非營(yíng)利利組織的的銀行存存款賬戶(hù)戶(hù)余額不不足，銀銀行作逾逾期貸款款處理時(shí)時(shí)，按照照轉(zhuǎn)作貸貸款的本本息，借借記“應(yīng)收賬賬款”科目，貸記“短期借借款”科目。（4）將將持有的的應(yīng)收票票據(jù)背書(shū)書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)讶〉玫盟栉镂镔Y時(shí)，按照所所取得物物資應(yīng)確確認(rèn)的

35、成成本，借借記“存貨”等科目目，按照照應(yīng)收票票據(jù)的賬賬面余額額，貸記記本科目目，按照照實(shí)際收收到或支支付的銀銀行存款款等，借借記或貸貸記“銀行存存款”等科目目。（5）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別情情況處理理：收回應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)，按照照實(shí)際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”科目，按照應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面余額，貸記本本科目。因付款款人無(wú)力力支付票票款，收收到銀行行退回的的商業(yè)承承兌匯票票、委托托收款憑憑證、未未付票款款通知書(shū)書(shū)或拒絕絕付款證證明等，按照應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面余額，借記“應(yīng)收賬賬款”科目，貸記本本科目。（6）如如果有確確鑿證據(jù)據(jù)表明所所持有的的未到期期應(yīng)收票票據(jù)不能能夠收回回或收回

36、回的可能能性不大大時(shí)，按按照應(yīng)收收票據(jù)賬賬面余額額，借記記“應(yīng)收賬賬款”科目，貸記“應(yīng)收票票據(jù)”科目。（7）如如果應(yīng)收收票據(jù)為為帶息票票據(jù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在持持有期間間的期末末、貼現(xiàn)現(xiàn)、背書(shū)書(shū)轉(zhuǎn)讓或或票據(jù)到到期時(shí)，按照帶帶息應(yīng)收收票據(jù)的的票面價(jià)價(jià)值和確確定的利利率計(jì)提提利息，計(jì)提的的利息增增加帶息息應(yīng)收票票據(jù)的賬賬面余額額，借記記本科目目，貸記記“籌資費(fèi)費(fèi)用”科到期不能能收回的的帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)，轉(zhuǎn)入入“應(yīng)收賬賬款”科目核核算后，期末不不再計(jì)提提利息，其所包包含的利利息，在在有關(guān)備備查簿中中進(jìn)行登登記，待待實(shí)際收收到時(shí)再再?zèng)_減收收到當(dāng)期期的籌資資費(fèi)用，借記“銀行存存款”等科目目，貸記記“籌資費(fèi)費(fèi)用”科

37、目。2、舉例例：例1：220099年3月月1日，甲民間間非營(yíng)利利組織銷(xiāo)銷(xiāo)售一批批商品給給乙單位位，貨已已發(fā)出，價(jià)款合合計(jì)為11000000元元。當(dāng)日日，收到到乙單位位簽發(fā)的的不帶息息商業(yè)承承兌匯票票一張，該票據(jù)據(jù)的期限限為3個(gè)個(gè)月。例2：220099年3月月1日，甲民間間非營(yíng)利利組織銷(xiāo)銷(xiāo)售一批批商品給給乙單位位，貨已已發(fā)出，價(jià)款合合計(jì)為22000000元元。當(dāng)日日，收到到乙單位位簽發(fā)的的商業(yè)承承兌匯票票一張，期限為為6個(gè)月月，票面面利率為為3%。3、民間間非營(yíng)利利組織應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“應(yīng)收票票據(jù)備查查簿”，逐筆筆登記每每一應(yīng)收收票據(jù)的的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和和出票日日期、票票面金額額、票面面利率、交易合合同

38、號(hào)和和付款人人、承兌兌人、背背書(shū)人的的姓名或或單位名名稱(chēng)、到到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日日期、貼貼現(xiàn)率和和貼現(xiàn)凈凈額、計(jì)計(jì)提的利利息，以以及收款款日期和和收回金金額、退退票情況況等資料料，應(yīng)收收票據(jù)到到期結(jié)清清票款或或退票后后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在備查查簿內(nèi)逐逐筆注銷(xiāo)銷(xiāo)。二、應(yīng)收收賬款的的核算1、應(yīng)收收賬款的的會(huì)計(jì)處處理（1）發(fā)發(fā)生應(yīng)收收賬款時(shí)時(shí)，按照照應(yīng)收未未收金額額，借記記本科目目，貸記記“會(huì)費(fèi)收收入”、“提供服服務(wù)收入入”、“商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入”等科目目。（2）收收回應(yīng)收收賬款時(shí)時(shí)，按照照實(shí)際收收到的款款項(xiàng)金額額，借記記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。（3）如如果應(yīng)收收賬款改改用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)結(jié)

39、算，在在收到承承兌的商商業(yè)匯票票時(shí)，按按照票面面價(jià)值，借記“應(yīng)收票票據(jù)”科目，貸記本本科目。（4）如如果發(fā)生生銷(xiāo)售退退回時(shí)，不論是是是與本本年度還還是屬于于以前年年度銷(xiāo)售售時(shí)，都都應(yīng)沖減減本期的的業(yè)務(wù)收收入，借借記“商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入”或“其他收收入”科目，貸記“銀行存存款”或“應(yīng)收賬賬款”科目，單位為為取得業(yè)業(yè)務(wù)收入入而發(fā)生生的折扣扣和折讓讓?zhuān)矐?yīng)應(yīng)付當(dāng)相相應(yīng)沖減減業(yè)務(wù)收收入。2、舉例例：例1：220099年3月月，甲民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織向乙單單位提供供一項(xiàng)咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)，價(jià)款款為4000000元。該該咨詢(xún)服服務(wù)于當(dāng)當(dāng)月200日完成成，但是是價(jià)款尚尚未收到到，20009年年4月55日，甲甲民間非

40、非營(yíng)利組組織從乙乙單位收收到咨詢(xún)?cè)兎?wù)款款。例2：甲甲民間非非營(yíng)利組組織上年年度賒銷(xiāo)銷(xiāo)給乙公公司的價(jià)價(jià)值23340元元的商品品因質(zhì)量量問(wèn)題而而發(fā)生退退貨例3：接接例2，假設(shè)賒賒銷(xiāo)給乙乙公司的的商品，因質(zhì)量量部符合合合同要要求，乙乙公司要要求按實(shí)實(shí)際售價(jià)價(jià)的200%給予予折讓。三、其他他應(yīng)收款款的核算算1、本科科目核算算民間非非營(yíng)利組組織除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收收賬款以以外的其其他各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)，包包括應(yīng)收收股利、應(yīng)收利利息、應(yīng)應(yīng)向職工工收取的的各種墊墊付款項(xiàng)項(xiàng)、職工工借款、應(yīng)收保保險(xiǎn)公司司賠款等等。還應(yīng)應(yīng)包括不不設(shè)置“備用金金”賬戶(hù)的的民間非非營(yíng)利組組織撥出出的備用用金。2、其他他應(yīng)收款款

41、的會(huì)計(jì)計(jì)處理（1）對(duì)對(duì)外進(jìn)行行短期或或長(zhǎng)期股股權(quán)投資資應(yīng)收取取的現(xiàn)金金股利：購(gòu)入股股票時(shí)，如果實(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款款中包含含已宣告告但尚未未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股股利，按按照實(shí)際際支付的的全部?jī)r(jià)價(jià)款減去去其中已已宣告但但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利利后的金金額，借借記“短期投投資”、“長(zhǎng)期股股權(quán)投資資”科目，按照應(yīng)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取取的現(xiàn)金金股利，借記本本科目，按照實(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款款，貸記記“銀行存存款”等科目目。對(duì)外長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)應(yīng)分得的的現(xiàn)金股股利或利利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)于被被投資單單位宣告告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利利或分派派利潤(rùn)時(shí)時(shí)，借記記本科目目，貸記記“投資收收益”或“長(zhǎng)期股股權(quán)投資資”等科目目。實(shí)際收收到的現(xiàn)現(xiàn)金股利利

42、或利潤(rùn)潤(rùn)，按照照實(shí)際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。（2）對(duì)對(duì)外進(jìn)行行短期或或長(zhǎng)期債債權(quán)投資資應(yīng)收取取的利息息（到期期一次還還本付息息的長(zhǎng)期期債券投投資應(yīng)收收取的利利息，在在“長(zhǎng)期債債權(quán)投資資”科目核核算，不不在本科科目核算算）：購(gòu)入債債券，如如果實(shí)際際支付的的價(jià)款中中包含已已到付息息期但尚尚未領(lǐng)取取的債券券利息，按照實(shí)實(shí)際支付付的全部部?jī)r(jià)款減減去其中中已到付付息期但但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利利息后的的金額，借記“短期投投資”、“長(zhǎng)期債債權(quán)投資資”科目，按照應(yīng)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取取的利息息，借記記本科目目，按照照實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款，貸貸記“銀行存存款”等科目目。分期付付息、到到期還本本的債券

43、券以及分分期付息息的其他他長(zhǎng)期債債權(quán)投資資持有期期間，已已到付息息期而應(yīng)應(yīng)收未收收的利息息，應(yīng)于于確認(rèn)投投資收益益時(shí)，按按照應(yīng)獲獲得的利利息，借借記本科科目，貸貸記“投資收收益”科目。實(shí)際收收到的利利息，按按照實(shí)際際收到的的利息金金額，借借記“銀行存存款”科目，貸記本本科目。（3）發(fā)發(fā)生的其其他各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)等，借記本本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存存款”等科目目；收回回上述各各項(xiàng)款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借借記“現(xiàn)金”、“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。四、壞賬賬的處理理民間非營(yíng)營(yíng)利組織織應(yīng)當(dāng)定定期或者者至少于于每年年年度終了了，對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行全全面檢查查，分析析其可收收回性，對(duì)預(yù)計(jì)計(jì)可能產(chǎn)

44、產(chǎn)生的壞壞賬損失失計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備，確認(rèn)認(rèn)壞賬損損失并計(jì)計(jì)入當(dāng)期期費(fèi)用。1、壞賬賬損失的的核算方方法：為了貫徹徹“配比性性”會(huì)計(jì)原原則，根根據(jù)民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織會(huì)計(jì)制制度的的規(guī)定，民間非非營(yíng)利組組織只能能采用備備抵法核核算壞賬賬損失。P600壞賬確認(rèn)認(rèn)的條件件：（1）因因債務(wù)人人破產(chǎn)或或死亡，以其破破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或遺產(chǎn)產(chǎn)償債后后，確實(shí)實(shí)不能收收回（2）因因債務(wù)人人逾期未未履行償償債義務(wù)務(wù)超過(guò)33年，經(jīng)經(jīng)核查確確實(shí)無(wú)法法收回（3）因因發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重的自自然災(zāi)害害等導(dǎo)致致債務(wù)單單位停產(chǎn)產(chǎn)而在短短時(shí)間內(nèi)內(nèi)無(wú)法償償還債務(wù)務(wù)，確實(shí)實(shí)無(wú)法收收回（4）因因債務(wù)單單位撤銷(xiāo)銷(xiāo)，資不不抵債或或現(xiàn)金流流量嚴(yán)重重不足，確實(shí)

45、不不能收回回2、壞賬賬準(zhǔn)備的的計(jì)提方方法：計(jì)提方法法有應(yīng)收收款項(xiàng)余余額百分分比法，銷(xiāo)貨百百分比法法，賬齡齡分析法法，個(gè)別別認(rèn)定法法。這里介紹紹比較常常用的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余額百百分比法法：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提或沖沖減的壞壞賬準(zhǔn)備備按照以以下公式式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提或沖沖減的壞壞賬準(zhǔn)備備=當(dāng)期期按應(yīng)收收款項(xiàng)計(jì)計(jì)算應(yīng)計(jì)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備備金額本科目目期初貸貸方余額額例1：220099年122月311日，甲甲民間非非營(yíng)利組組織應(yīng)收收賬款和和其他應(yīng)應(yīng)收款的的余額為為90000000元，估估計(jì)壞賬賬率為11%?！皦馁~準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目余余額為貸貸方40000元元。3、壞賬賬準(zhǔn)備的的會(huì)計(jì)處處理（1）提提取壞賬賬準(zhǔn)備時(shí)時(shí)，借記

46、記“管理費(fèi)費(fèi)用壞賬損損失”科目，貸記本本科目；沖減壞壞賬準(zhǔn)備備時(shí)，借借記本科科目，貸貸記“管理費(fèi)費(fèi)用壞賬損損失”科目。（2）對(duì)對(duì)于確實(shí)實(shí)無(wú)法收收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)查查明原因因，并根根據(jù)管理理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后，按照無(wú)無(wú)法收回回的應(yīng)收收賬款金金額，借借記本科科目，貸貸記“應(yīng)收賬賬款”、“其他應(yīng)應(yīng)收款”等科目目。（3）如如果已確確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)在以后后期間又又收回，按照實(shí)實(shí)際收回回的金額額，借記記“應(yīng)收賬賬款”、“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目，貸記本本科目；同時(shí)，借記“銀行存存款”科目，貸記“應(yīng)收賬賬款”、“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目。4、舉例例：例1：某某民間非非營(yíng)利組組織成立立于20009年

47、年初，并并從當(dāng)年年開(kāi)始計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。20009年末末應(yīng)收賬賬款余額額為20000000元，估計(jì)壞壞賬率為為5%。20100年100月，該該民間非非營(yíng)利組組織發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有20000元元的應(yīng)收收賬款已已經(jīng)確實(shí)實(shí)無(wú)法收收回。20100年122月311日，該該民間非非營(yíng)利組組織應(yīng)收收賬款余余額為33000000元元，壞賬賬率不變變。計(jì)算算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計(jì)提或或沖銷(xiāo)多多少壞賬賬準(zhǔn)備并并編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。五預(yù)付付賬款的的核算1、預(yù)付付賬款的的主要賬賬務(wù)處理理如下：（1）因因購(gòu)貨而而預(yù)付款款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際預(yù)付付的金額額，借記記本科目目，貸記記“銀行存存款”等科目目。（2）收收到所購(gòu)購(gòu)貨物時(shí)時(shí)，按照照應(yīng)確認(rèn)認(rèn)所購(gòu)

48、貨貨物成本本的金額額，借記記“存貨”等科目目，按照照本科目目賬面余余額，貸貸記本科科目，按按照退回回或補(bǔ)付付的款項(xiàng)項(xiàng)，借記記或貸記記“銀行存存款”等科目目。（3）如如果有確確鑿證據(jù)據(jù)表明預(yù)預(yù)付賬款款并不符符合預(yù)付付款項(xiàng)性性質(zhì)，或或者因供供貨單位位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等等原因已已無(wú)望再再收到所所購(gòu)貨物物的，按按照預(yù)付付賬款賬賬面余額額，借記記“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目，貸記本本科目。第四章 民間非非營(yíng)利組組織存貨貨的核算算一、存貨貨的定義義存貨是指指民間非非營(yíng)利組組織在日日常業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)過(guò)過(guò)程中持持有以備備出售或或捐贈(zèng)的的，或者者為了出出售或捐捐贈(zèng)仍處處在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中的，或或者將在在生產(chǎn)、提供服服務(wù)或日日常管理

49、理過(guò)程中中耗用的的材料、物資、商品等等。包括括材料、庫(kù)存商商品、委委托加工工材料，以及達(dá)達(dá)不到固固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的的工具、器具等等。二、存貨貨的計(jì)價(jià)價(jià)（1）存存貨在取取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以以其實(shí)際際成本入入賬。存存貨成本本包括采采購(gòu)成本本、加工工成本和和其他成成本。其其中采購(gòu)購(gòu)成本一一般包括括實(shí)際支支付的采采購(gòu)價(jià)款款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)以以及其他他可直接接歸屬于于存貨采采購(gòu)的費(fèi)費(fèi)用。加加工成本本包括直直接人工工以及按按照合理理方法分分配的與與存貨加加工有關(guān)關(guān)的間接接費(fèi)用。其他成成本是指指除采購(gòu)購(gòu)成本、加工成成本以外外的，使使存貨達(dá)達(dá)到目前前場(chǎng)所和和狀態(tài)所所發(fā)生的的其他支支出。、購(gòu)入

50、入的存貨貨：按買(mǎi)買(mǎi)價(jià)加相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)以及其其他可直直接歸屬屬于存貨貨采購(gòu)的的費(fèi)用，作為實(shí)實(shí)際成本本。、自行行加工的的存貨：以制造造過(guò)程中中的各項(xiàng)項(xiàng)實(shí)際支支出，作作為實(shí)際際成本、委托托外單位位加工完完成的存存貨：以以實(shí)際好好用的材材料或者者物料成成本加上上加工費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)和和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)以及按按規(guī)定應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入入成本的的稅金，作為實(shí)實(shí)際成本本、接受受捐贈(zèng)的的存貨：采用公公允價(jià)值值進(jìn)行計(jì)計(jì)量。A、如果果捐贈(zèng)方方提供了了有關(guān)憑憑據(jù)（如如發(fā)票、報(bào)關(guān)單單、有關(guān)關(guān)協(xié)議等等）的，應(yīng)當(dāng)按按照憑據(jù)據(jù)上標(biāo)明明的金額額，作為為入賬價(jià)價(jià)值。B、如果果憑據(jù)上上表明的的金額與與受贈(zèng)資資產(chǎn)

51、公允允價(jià)值相相差較大大的，受受贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以以其公允允價(jià)值作作為其實(shí)實(shí)際成本本。 C、如果果捐贈(zèng)方方?jīng)]有提提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的的，受贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其公允價(jià)價(jià)值作為為入賬價(jià)價(jià)值。、民間間非營(yíng)利利組織接接受的債債務(wù)人以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵抵償債務(wù)務(wù)方式取取得的存存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以換換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)，作作為實(shí)際際成本。 非貨幣性性交易中中如果發(fā)發(fā)生補(bǔ)價(jià)價(jià)，應(yīng)區(qū)區(qū)別不同同情況處處理： A.支付付補(bǔ)價(jià)的的民間非非營(yíng)利組組織，應(yīng)應(yīng)以換出出資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值加上上補(bǔ)價(jià)和和應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)實(shí)際成本本。 B.收到到補(bǔ)價(jià)的的民間非非營(yíng)利組組織，按按應(yīng)收債債權(quán)的賬賬面價(jià)值值加上

52、支支付的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)和應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)，作作為實(shí)際際成本。、盤(pán)盈盈的存貨貨：存貨貨應(yīng)當(dāng)定定期進(jìn)行行清查盤(pán)盤(pán)點(diǎn)，每每年至少少盤(pán)點(diǎn)一一次。對(duì)對(duì)于發(fā)生生的盤(pán)盈盈、盤(pán)虧虧以及變變質(zhì)、毀毀損等存存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)查明原原因，并并根據(jù)民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織的管理理權(quán)限，經(jīng)理事事會(huì)、董董事會(huì)或或類(lèi)似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)批準(zhǔn)后后，在期期末結(jié)賬賬前處理理完畢。對(duì)于盤(pán)盤(pán)盈的存存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照其公允允價(jià)值入入賬，并并確認(rèn)為為當(dāng)期收收入；對(duì)對(duì)于盤(pán)虧虧或者毀毀損的存存貨，應(yīng)應(yīng)先扣除除殘料價(jià)價(jià)值、可可以收回回的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償和和過(guò)失人人的賠償償?shù)?，將將凈損失失確認(rèn)為為當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用。（2）存存貨在發(fā)發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實(shí)際際情況采采用個(gè)別

53、別計(jì)價(jià)法法、先進(jìn)進(jìn)先出法法、或者者加權(quán)平平均法，確定發(fā)發(fā)出存貨貨的實(shí)際際成本。 三、存貨貨的主要要賬務(wù)處處理如下下：（一）存存貨在取取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以以其成本本入賬，具體如如下：外購(gòu)的的存貨，按照采采購(gòu)成本本（一般般包括實(shí)實(shí)際支付付的采購(gòu)購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅稅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及及其他可可直接歸歸屬于存存貨采購(gòu)購(gòu)的費(fèi)用用），借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”、“應(yīng)付賬賬款”等科目目。民間間非營(yíng)利利組織可可以根據(jù)據(jù)需要在在本科目目下設(shè)置置“材料”、“庫(kù)存商商品”等明細(xì)細(xì)科目。自行加加工或委委托加工工完成的的存貨，按照采采購(gòu)成本本、加工工成本（包括直直接人工工以及按按照合理理方法分分配的與

54、與存貨加加工有關(guān)關(guān)的間接接費(fèi)用）和其他他成本（指除采采購(gòu)成本本、加工工成本以以外的，使存貨貨達(dá)到目目前場(chǎng)所所和狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的其他他支出），借記記本科目目，貸記記“銀行存存款”、“應(yīng)付賬賬款”、“應(yīng)付工工資”等科目目。民間間非營(yíng)利利組織可可以根據(jù)據(jù)實(shí)際情情況，在在本科目目下設(shè)置置“生產(chǎn)成成本”等明細(xì)細(xì)科目，歸集相相關(guān)成本本。接受捐捐贈(zèng)的存存貨，按按照所確確定的成成本，借借記本科科目，貸貸記“捐贈(zèng)收收入”科目。（二）存存貨在發(fā)發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實(shí)際際情況采采用個(gè)別別計(jì)價(jià)法法、先進(jìn)進(jìn)先出法法或者加加權(quán)平均均法，確確定發(fā)出出存貨的的實(shí)際成成本，具具體如下下：業(yè)務(wù)活活動(dòng)過(guò)程程中領(lǐng)用用存貨，按照確確定的

55、成成本，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”等科目目，貸記記本科目目。對(duì)外出出售或捐捐贈(zèng)存貨貨，按照照確定的的出售存存貨成本本，借記記“業(yè)務(wù)活活動(dòng)成本本”等科目目，貸記記本科目目。（三）民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織的各種種存貨，應(yīng)當(dāng)定定期進(jìn)行行清查盤(pán)盤(pán)點(diǎn)，每每年至少少盤(pán)點(diǎn)一一次。對(duì)對(duì)于發(fā)生生的盤(pán)盈盈、盤(pán)虧虧以及變變質(zhì)、毀毀損等存存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)查明原原因，并并根據(jù)管管理權(quán)限限，報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后，在期期末結(jié)賬賬前處理理完畢：（1）如如為存貨貨盤(pán)盈，按照其其公允價(jià)價(jià)值，借借記本科科目，貸貸記“其他收收入”科目。（2）如如為存貨貨盤(pán)虧或或者毀損損，按照照存貨賬賬面價(jià)值值扣除殘殘料價(jià)值值、可以以收回的的保險(xiǎn)賠賠償和過(guò)過(guò)失人的

56、的賠償?shù)鹊群蟮慕鸾痤~，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，按照可可以收回回的保險(xiǎn)險(xiǎn)賠償和和過(guò)失人人賠償?shù)鹊?，借記記“現(xiàn)金”、“銀行存存款”、“其他應(yīng)應(yīng)收款”等科目目，按照照存貨的的賬面余余額，貸貸記本科科目。（四）期期末，民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)存貨是是否發(fā)生生了減值值進(jìn)行檢檢查。如如果存貨貨的可變變現(xiàn)凈值值低于其其賬面價(jià)價(jià)值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低低于賬面面價(jià)值的的差額計(jì)計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。如如果存貨貨的可變變現(xiàn)凈值值高于其其賬面價(jià)價(jià)值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在該該存貨期期初已計(jì)計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的的范圍內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回可可變現(xiàn)凈凈值高于于賬面價(jià)價(jià)值的差差額。四、舉例例：例1：某某民間非非營(yíng)利組組織從一一公司購(gòu)購(gòu)入甲材

57、材料80000KKG，單單價(jià)5元元，乙材材料20000KKG，單單價(jià)100元，支支付運(yùn)輸輸費(fèi)9330元，其他雜雜費(fèi)5000元，貨款以以銀行存存款支付付，運(yùn)雜雜費(fèi)按重重量分配配。例2：某某民間非非營(yíng)利組組織委托托某單位位加工材材料一批批，材料料成本為為20000000元，支支付加工工費(fèi)為3340000元，材料加加工完畢畢驗(yàn)收入入庫(kù)，加加工費(fèi)用用尚未支支付例3：220099年1月月18日日，某民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織接受捐捐贈(zèng)食品品一批，捐贈(zèng)人人要求該該民間非非營(yíng)利組組織將該該批食品品捐贈(zèng)給給某災(zāi)區(qū)區(qū)人民。捐贈(zèng)人人提供的的憑據(jù)上上表明的的金額為為1000萬(wàn)元。該民間間非營(yíng)利利組織按按照該食食品的市市場(chǎng)

58、價(jià)格格估計(jì)價(jià)價(jià)格為550萬(wàn)元元。例4：某某民間非非營(yíng)利組組織下設(shè)設(shè)一個(gè)義義賣(mài)中心心，專(zhuān)門(mén)門(mén)用于出出售接受受捐贈(zèng)的的相關(guān)資資產(chǎn)。220099年3月月1日，該組織織接受捐捐贈(zèng)一批批毛毯，共計(jì)2200匹匹，每匹匹的入賬賬成本為為4000元。該該組織接接受捐贈(zèng)贈(zèng)后，即即通過(guò)義義賣(mài)中心心對(duì)外出出售。假假定當(dāng)月月對(duì)外出出售400匹，每每匹售價(jià)價(jià)5000元，款款項(xiàng)已經(jīng)經(jīng)收到，存入銀銀行，假假定不考考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。例5：某某民間非非營(yíng)利組組織設(shè)有有一個(gè)印印刷部，專(zhuān)門(mén)印印刷社會(huì)會(huì)公益宣宣傳資料料，20009年年3月，為了印印刷一批批用于宣宣傳如何何防治艾艾滋病的的小冊(cè)子子，從倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)領(lǐng)用了一一批紙張張。假定定

59、該民間間非營(yíng)利利組織采采用個(gè)別別計(jì)價(jià)法法計(jì)量這這些紙張張，計(jì)算算得到這這些領(lǐng)用用的紙張張的成本本為5000000元，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入入所印刷刷的小冊(cè)冊(cè)子的生生產(chǎn)成本本。例6：某某民間非非營(yíng)利組組織當(dāng)月月“商品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本本計(jì)算表表”列示：當(dāng)月銷(xiāo)銷(xiāo)售甲產(chǎn)產(chǎn)品10000件件，平均均單位成成本1000元，當(dāng)月銷(xiāo)銷(xiāo)售乙產(chǎn)產(chǎn)品20000KKG，在在建工程程領(lǐng)用乙乙產(chǎn)品110000KG，平均單單位成本本80元元。例7：220055年5月月10日日，某民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織接受捐捐贈(zèng)一批批物資，入賬價(jià)價(jià)值為550萬(wàn)元元。該民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織擬出售售該批物物資，以以變現(xiàn)的的資金用用于改善善某貧困困山區(qū)農(nóng)農(nóng)民飲水水問(wèn)題

60、。假定到到20005年112月331日，該批物物資尚未未售出，但市場(chǎng)場(chǎng)該同類(lèi)類(lèi)物資的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格已經(jīng)經(jīng)跌至445萬(wàn)元元。該民民間非營(yíng)營(yíng)利組織織為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)該批物物資的對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售售，預(yù)計(jì)計(jì)將發(fā)生生銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用50000元元。第五章 民間非非營(yíng)利組組織投資資的核算算一、短期期投資：短期投資資是指能能夠隨時(shí)時(shí)變現(xiàn)并并且持有有時(shí)間不不準(zhǔn)備超超過(guò)1年年（含11年）的的投資，包括股股票、債債券投資資等。 （一）短短期投資資在取得得時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投投資成本本計(jì)量。短期投投資取得得時(shí)的投投資成本本按以下下方法確確定： 1以現(xiàn)現(xiàn)金購(gòu)入入的短期期投資，按照實(shí)實(shí)際支付付的全部部?jī)r(jià)款，包括稅稅金、手手續(xù)費(fèi)等等相關(guān)稅稅費(fèi)作為為