高校電子課件：外國稅制

1、外國稅制第一篇 導(dǎo)論第一節(jié) 外國稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國稅收負(fù)擔(dān)水平第三節(jié) 世界各國稅制改革第一章 外國稅制概述第一節(jié) 外國稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇 單一稅收模式 復(fù)合稅制模式 單一稅制與復(fù)合稅制模式比較稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)的類型 世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局單一稅收模式單一土地稅論單一所得稅論單一消費(fèi)稅論單一財(cái)產(chǎn)稅論復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制是指一國稅制體系由不同稅種共同組成、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。 目前世界上多數(shù)國家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在具體構(gòu)成上，一些學(xué)者曾提出兩大稅系論和三大稅系論的理論。 兩大稅系論認(rèn)為，稅制體系由直接稅與間接稅兩大稅系構(gòu)成。三大稅系論有兩種分法：一是在直接稅和間接稅并

2、列的基礎(chǔ)上提出第三大稅系與之并列，如直接稅、間接稅和補(bǔ)充稅；二是突破直接稅和間接稅的約束，直接并列三大稅種，如現(xiàn)代西方國家普遍實(shí)行的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅單一稅制與復(fù)合稅制模式比較單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn)單一稅制具有一定的優(yōu)點(diǎn)：一是實(shí)行稅收一次課征，對生產(chǎn)和流通影響小，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；二是稽征手續(xù)簡單，便于征管，稅收成本相對較低；三是納稅人比較容易了解其應(yīng)納稅額，可以消除重復(fù)課稅的弊端。單一稅制的優(yōu)缺點(diǎn) 其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為： 一是從財(cái)政原則上看，單一稅制難以保證充足的財(cái)政收入，同時，也難以滿足國家財(cái)政支出的需要； 二是從經(jīng)濟(jì)原則上看，單一稅制容易引起某一方面經(jīng)濟(jì)的變動；

3、 三是從社會原則上看，單一稅制征稅范圍小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍性原則。 此外，單一稅制只對某一方面征稅，而對其他方面不征稅，難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 一是稅源寬廣普遍，伸縮性大，能夠保證充足的財(cái)政收入； 二是各稅種功能互補(bǔ)，可以有效地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，有利于稅收的經(jīng)濟(jì)原則； 三是復(fù)合稅制可以從多方面保證稅源，減少逃稅，同時，有利于公平社會財(cái)富，有效地實(shí)現(xiàn)社會政策目標(biāo)。復(fù)合稅制的優(yōu)缺點(diǎn)復(fù)合稅制也存在一些缺點(diǎn)：一是稅種過多，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅；二是復(fù)合稅制造成稅制復(fù)雜，可能會對生產(chǎn)和流通帶來不利影響；三是征管難度較大，稅收管理成本較高。稅制結(jié)構(gòu)稅

4、制結(jié)構(gòu)的類型世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局稅制結(jié)構(gòu)的類型1以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅普遍征收并占主導(dǎo)地位。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面具有一些突出的優(yōu)點(diǎn)，這具體表現(xiàn)為： （1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠獲得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠較好的貫徹稅收的公平原則。（3）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在貫徹稅收原則方面也受到一定的局限性。 （1）實(shí)行高稅率、多檔次的所得稅制雖

5、有利于實(shí)現(xiàn)公平，但會對經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生損害。 （2）相對于商品稅而言，所得稅征收管理比較復(fù)雜，征收成本高。 （3）所得稅難以實(shí)現(xiàn)徹底的公平。以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅或周轉(zhuǎn)稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要來源，其稅額占總收入的比重較大，對社會經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。具體而言，在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，可分為以全額商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局國家數(shù)量（個）個人與公司所得稅和資本得利稅（a）社會保障交款(b) 總額(a)+(b)工業(yè)國家2333.623.256.8最大工業(yè)國家1

6、434.329.163.4發(fā)展中國家 非洲2421.52.323.8 亞洲1824.42.026.4 歐洲2017.523.140.6 中東620.82.323.1 西半球2419.58.427.9發(fā)展中國家合計(jì)9220.68.429.0表11 世界各國所得稅與資本利得稅占收入總額的比重情況（%）世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局世界稅制結(jié)構(gòu)的總體格局可以簡單地概括為：第一，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主，所得稅和社會保障稅占重要地位；而直接稅在發(fā)展中國家則占次要地位。同時，在所得稅中，發(fā)達(dá)國家主要依賴個人所得稅，而發(fā)展中國家則更多的依賴公司所得稅。第二，發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，特種消費(fèi)稅和

7、國際貿(mào)易稅占相當(dāng)重要地位；而發(fā)達(dá)國家的間接稅所占比重較低，間接稅中一般銷售稅（即增值稅）占較大比重。世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局形成這種稅制格局的原因是多方面的，具體可以歸納為以下四個方面。1經(jīng)濟(jì)因素2稅收政策因素3稅收征管因素4. 稅收文化因素第二節(jié) 外國稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)的分類衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系世界各國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素稅收負(fù)擔(dān)的分類稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或課稅對象承受國家稅收的負(fù)擔(dān)的狀況或量度。稅收負(fù)擔(dān)可以從不同的角度有不同的分類形式。從稅負(fù)的范圍上看，稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。從納稅人是否真實(shí)承受稅收負(fù)擔(dān)的角度看，稅收負(fù)擔(dān)可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際

8、稅收負(fù)擔(dān)。從稅額與征稅對象數(shù)額的關(guān)系看，稅收負(fù)擔(dān)可分為等比稅收負(fù)擔(dān)、等量稅收負(fù)擔(dān)和累進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)。從稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁角度看，稅收負(fù)擔(dān)可以分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)體系（一）衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率2國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率3國民收入稅收負(fù)擔(dān)率（二）衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)1企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率2個人稅收負(fù)擔(dān)率世界各國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平 根據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)，世界各國可以根據(jù)人均GNP的情況分為四類：2001年人均GNP在9 206美元以上的國家為高收入國家；人均GNP在2 976美元9 205美元的國家為中上等收入國家；人均GNP在746美元2 975美元

9、的國農(nóng)家為中下等收入國家；人均GNP在745美元以下的國家為低收入國家。影響稅收負(fù)擔(dān)水平的因素從總體上看，世界各國宏觀稅負(fù)水平的差異主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差異。形成這種差異的原因是多方面因素造成的，具體表現(xiàn)為：（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響（二）政府職能范圍影響（三）財(cái)政分配體制影響（四）稅收制度影響 (五)公共政策實(shí)施方式的影響第三節(jié) 世界各國稅制改革發(fā)達(dá)國家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢發(fā)展中國家稅制改革的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)發(fā)達(dá)國家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢（一）發(fā)達(dá)國家稅制改革的特點(diǎn)1所得稅改革以降低稅率和拓寬稅基為核心2增值稅在各國迅速推行3免除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅整

10、體化措施得到進(jìn)一步推廣4社會保障稅地位得到極大提高發(fā)達(dá)國家稅制改革的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢 (二)發(fā)達(dá)國家稅制改革的趨勢 從20世紀(jì)80年代以來世界各發(fā)達(dá)國家稅制改革的總體來看，主要呈現(xiàn)出以下趨勢：1各國稅負(fù)總體水平呈上升趨勢 2減稅成為發(fā)達(dá)國家刺激經(jīng)濟(jì)增長的重要政策工具 3各國稅制結(jié)構(gòu)不斷得到調(diào)整和完善，并逐步趨向一致 4經(jīng)濟(jì)全球化和新技術(shù)革命對各國稅制改革提高新的要求發(fā)展中國家稅制改革的特點(diǎn)從總體上看，20世紀(jì)后期發(fā)展中國家的稅制改革可以分為兩個階段，第一階段是從20世紀(jì)70年代中后期到80年代末，第二階段是20世紀(jì)90年代以來的時期。這兩個階段的稅制改革分別呈現(xiàn)不同的特征。發(fā)展中國家稅制改革的特

11、點(diǎn)（一）20世紀(jì)70、80年代的稅制改革各國稅制改革的主要特征表現(xiàn)為：1改革經(jīng)濟(jì)體制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全稅制2降低稅率，擴(kuò)大稅基3擴(kuò)大稅收優(yōu)惠4增值稅開始被采納5簡化稅制，加強(qiáng)稅務(wù)征管發(fā)展中國家稅制改革的特點(diǎn)（二）20世紀(jì)90年代以來的稅制改革本階段的稅制改革體現(xiàn)為以下特征：1增值稅廣泛被采納2逐步拓寬稅基3降低稅率，減少納稅檔次4降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌前，蘇聯(lián)和東歐國家的稅制體系基本類似，其主要特點(diǎn)是：稅收基本來自向企業(yè)的征收；流轉(zhuǎn)稅體系復(fù)雜，稅率根據(jù)各部門管理價格的高低確定；對個人收入征稅極少，因而稅收對勞動供給和需求幾乎沒有影響。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中

12、，各國對稅制體系進(jìn)行了相應(yīng)改革，引進(jìn)了增值稅，取消了原有的一般銷售稅，個人所得稅和公司所得稅開始在經(jīng)濟(jì)生活中逐漸發(fā)揮重要作用。同時，由于經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型過程，舊體制中的一些因素仍然存在，各國新舊稅制體系并存。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家的稅制改革（一）公司所得稅改革 1稅前成本扣除 2公司所得稅稅率 3公司所得稅減免（二）個人所得稅改革（三）增值稅改革（四）消費(fèi)稅改革合理稅制改革的參考標(biāo)準(zhǔn)稅制改革是否合理，需要把稅制體系作為一個整體來考察，各種措施相互配合補(bǔ)充，從而才能有效地實(shí)現(xiàn)稅收政策的總體目標(biāo)。（一）稅種改革的基本標(biāo)準(zhǔn)（二）評價發(fā)達(dá)國家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（三）評價發(fā)展中國家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)（一）稅種

13、改革的基本標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)2公司所得稅和個人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)1合理商品稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)為了使商品稅結(jié)構(gòu)更為合理，商品稅改革應(yīng)考慮以下因素：（1）建立一個稅基廣泛并在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的稅種，作為取得財(cái)政收入的主要稅種，同時，處在工業(yè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品和出口產(chǎn)品不征稅，對國內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口產(chǎn)品給予同等待遇。一般認(rèn)為，能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的最好稅種是增值稅。（2）為實(shí)現(xiàn)公平的稅收政策目標(biāo)，對奢侈品征收消費(fèi)稅，對國產(chǎn)和進(jìn)口商品同等對待，對低收入者支出占較大比重的產(chǎn)品免稅。（3）為實(shí)現(xiàn)效率的稅收政策目標(biāo)，對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的商品稅。（4）通過適度的征收關(guān)稅保護(hù)國內(nèi)

14、市場，同時，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護(hù)國內(nèi)資源，對某些產(chǎn)品的出口合理地征收出口稅。2公司所得稅和個人所得稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)通過兩種方式達(dá)到效率的目標(biāo)：一是為避免不同經(jīng)濟(jì)部門間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免應(yīng)對各經(jīng)濟(jì)部門和各類資產(chǎn)一視同仁；二是為避免不同時期的稅收扭曲，應(yīng)合理地制定折舊方法，根據(jù)通貨膨脹調(diào)整利息扣除率和相關(guān)稅收指數(shù)體系。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時間應(yīng)限制在對市場缺陷進(jìn)行矯正的限度內(nèi)。（4）個人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%50%之間。

15、（5）為達(dá)到公平稅負(fù)的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標(biāo)準(zhǔn)，以便把過小的納稅人排除在征稅范圍之外，并采取漸進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。（6）為貫徹公平原則并改善稅務(wù)管理，對于工薪所得應(yīng)盡量采取源泉扣繳辦法，對于難以征稅的納稅戶應(yīng)采取公平的估算征稅辦法。（7）對利潤、股息和其他匯出境外的所得，應(yīng)建立預(yù)提稅制度。3財(cái)產(chǎn)稅改革的參考標(biāo)準(zhǔn)（1）征收財(cái)產(chǎn)稅、資本得利稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采取累進(jìn)稅率，以減少對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利影響。（2）為實(shí)現(xiàn)公平原則，必須同時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。 （3）稅種的設(shè)計(jì)必須既有利于稅收征管，又不影響儲蓄。（二）評價發(fā)達(dá)國家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1桑福德標(biāo)準(zhǔn)2阿徹標(biāo)準(zhǔn)3博斯金標(biāo)準(zhǔn)桑福德標(biāo)準(zhǔn)英國財(cái)政學(xué)家

16、錫德里克桑福德通過對澳大利亞、加拿大、愛爾蘭、新西蘭、英國和美國等6國稅制改革情況進(jìn)行考察，提出了成功稅制改革的三條標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了改革者確定的目標(biāo)。這一標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于無需價值判斷，只根據(jù)改革發(fā)起者的標(biāo)準(zhǔn)來估價稅制改革；（2）稅制改革的可持續(xù)性；（3）稅制改革產(chǎn)生合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度。這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的可以預(yù)測到或沒有預(yù)測到的影響。阿徹標(biāo)準(zhǔn)美國眾議院稅收方法委員會主席比爾阿徹，在對美國20世紀(jì)80年代以來的稅制改革進(jìn)行分析和評價后，針對美國的情況提出了五個評價稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)。（1）簡化征稅程序和納稅程序；（2）盡最大可能激勵儲蓄；（3）最大程度地限制地

17、下經(jīng)濟(jì)；（4）除去出口產(chǎn)品和服務(wù)價格中所含的稅金；（5）增加進(jìn)口產(chǎn)品和服務(wù)價格中所含的稅金。博斯金標(biāo)準(zhǔn)美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁克爾J博斯金提出稅制改革的五項(xiàng)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅制改革能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)績效的提高；（2）稅制改革能否有利于形成適度的政府規(guī)模；（3）稅制改革是否有利于鞏固聯(lián)邦制；（4）新稅制能否持續(xù)下去；（5）稅制改革能否使民主制度長期繁榮、穩(wěn)定。（三）評價發(fā)展中國家稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)國際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部主任坦茲提出了評估稅收制度的八項(xiàng)指標(biāo)，這些方法是在兩個假設(shè)條件的前提這下做出的：一是政府最好有為數(shù)不多但能有效貫徹經(jīng)濟(jì)政策的工具；二是政府強(qiáng)有力的控制著法定稅制。（三）評價發(fā)展中國家稅

18、制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)1集中性指標(biāo)2分散性指標(biāo)3侵蝕性指標(biāo)4征收時滯指標(biāo)5從量性指標(biāo)6客觀性指標(biāo)7執(zhí)行性指標(biāo)8征收成本指標(biāo)小 結(jié)1稅收制度是在一個課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系的總稱。稅制結(jié)構(gòu)以稅種構(gòu)成的多少為標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為單一稅制模式和復(fù)合稅制模式。從西方稅制改革的歷史來看，單一稅制模式有四種主要觀點(diǎn)：單一土地稅論、單一所得稅論、單一消費(fèi)稅論和單一財(cái)產(chǎn)稅論。復(fù)合稅制是指稅制由不同稅種共同組織、相互搭配、互為補(bǔ)充的復(fù)合體系。目前世界上多數(shù)國家實(shí)行的都是復(fù)合稅制體系。在復(fù)合復(fù)制體系下，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)可分為以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。世界各國稅制結(jié)構(gòu)總體格局是：低收入國家

19、以商品稅為主體，而高收入國家以所得稅為主體。影響各國稅制結(jié)構(gòu)格局的因素是多方面的，主要包括四大因素：一是經(jīng)濟(jì)因素；二是稅收政策因素；三是稅收征管因素；四是稅收文化因素。小 結(jié)2稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心，一國稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到國家與納稅人之間，以及各納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配。稅收負(fù)擔(dān)合理與否，是衡量整個稅制結(jié)構(gòu)是否合理的重要因素，也是評價稅收政策及設(shè)計(jì)和改革稅制的基本依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)可以從不同的角度進(jìn)行不同的分類。通常衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)有：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率、國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率、國民收入稅收負(fù)擔(dān)率、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率和個人稅收負(fù)擔(dān)率。世界收入水平不同的國家稅收負(fù)擔(dān)也存在差異，影響稅

20、收負(fù)擔(dān)水平的因素很多，主要包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍、財(cái)政分配體制、稅收制度和公共政策的實(shí)施方式等。小 結(jié)3自20世紀(jì)80年代以來，西方發(fā)達(dá)國家率先進(jìn)行了以減稅為核心的稅制改革，之后，稅制改革的浪潮席卷全球，發(fā)展中國家和處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的國家也紛紛進(jìn)行稅制改革并取得了一定的成效。不過，由于各國稅制改革的歷史背景不同，稅制改革也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。但是，對于世界歷史上規(guī)模最大、持續(xù)時間最長的稅收改革如何評價，許多財(cái)政稅收學(xué)者都先后提出了判斷和評價發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家是否成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)習(xí)思考題1單一稅制模式與復(fù)合稅制模式各有哪些利弊？2如何設(shè)計(jì)復(fù)合稅制模式下的稅制結(jié)構(gòu)？發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國

21、家的稅制結(jié)構(gòu)有什么差異？影響稅制結(jié)構(gòu)的因素包括哪些？3什么是稅收負(fù)擔(dān)？衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系包括哪些？舉例說明不同收入水平國家的稅收負(fù)擔(dān)有何不同？4發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家以及轉(zhuǎn)軌國家稅制改革的特點(diǎn)是什么？世界各國的稅制改革有哪些共同趨勢？5結(jié)合實(shí)例分析，評價一國稅制改革是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么？第二篇外國所得稅制第二章 個人所得稅制第一節(jié) 個人所得稅制概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國家個人所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國家的個人所得稅制度第四節(jié) 中東歐國家的個人所得稅制度第一節(jié) 個人所得稅制概述一、個人所得稅課稅模式二、個人所得稅納稅人三、個人所得稅稅基的確定四、個人所得稅稅率的選擇五、納稅單位六、個人所得稅的征收方法

22、一、個人所得稅課稅模式（一）分類所得稅模式這種模式也稱分類制，是將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。例如，可將所得額按工資薪金所得、股息利息所得、營業(yè)利潤所得、租金所得分成若干類。對工資薪金或其他勞動報酬課以薪給報酬所得稅；對股息利息所得課以股息、利息所得稅，對營業(yè)利潤所得課以營利所得稅；對土地和房屋到得的租金所得課以不動產(chǎn)所得稅，等等。分類所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)，一是可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；二是廣泛采用源泉課征法，從而既可以控制稅源，又可以減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費(fèi)用。但是，這種模式的缺點(diǎn)是不能反映按納稅人的真正納稅能力，不失公

23、平。一、個人所得稅課稅模式（二）綜合所得稅模式這種模式也稱綜合制，是指對納稅人全年各種不同的來源的所得（包括以現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)等各種形式取得的收入），綜合計(jì)算征收所得稅。其突出特征就是不問收入來源于什么渠道，也不問收入采取何種形式，而將其各種來源和各種形式的收入，加總求和，統(tǒng)一計(jì)稅。這種模式的主要優(yōu)點(diǎn)：一是最能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的“自動調(diào)節(jié)器”，有利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距。但是，綜合所得稅模式一般要求納稅人采用自行申報方式，手續(xù)較復(fù)雜，需要納稅人具有較高的法制意識和健全的財(cái)務(wù)會計(jì)，同時要求稅務(wù)部門具有先進(jìn)的稅收管理制度。一、個人

24、所得稅課稅模式（三）分類綜合所得稅模式這種模式也稱混合制，是指將個人不同來源的所得，首先按性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并對其余額從源扣繳，然后，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。這種模式是將分類和綜合兩種所得稅課稅模式的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，它既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便等優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅課稅模式。二、個人所得稅納稅人 個人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。稅收管轄權(quán)是指一國政府在征稅方面

25、所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。稅收管理權(quán)一般根據(jù)屬地主義和屬人主義兩個原則確定，以此決定的稅收管理權(quán)也分為公民或居民稅收管理權(quán)和地域稅收管理權(quán)兩種類型。如果通過一定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定是居民或公民個人，則該納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即對其全世界范圍內(nèi)的所得課征個人所得稅；如果是非居民個人，則具有有限納稅義務(wù)，即僅對其來源于本國境內(nèi)的所得課征個人所得稅。三、個人所得稅稅基的確定（一）所得的界定（二）扣除項(xiàng)目的確定（一）所得的界定 關(guān)于所得的定義及范圍在稅收理論上歷來有不同的學(xué)說，在實(shí)踐中各國也有不同的做法。1關(guān)于所得的學(xué)說（1）周期說或所得源泉說。（2）凈值說或純資產(chǎn)增加說。（3）凈值加消費(fèi)

26、說。（4）交易說。 2各國關(guān)于所得的確定（1）對于實(shí)物所得的稅務(wù)處理（2）對于轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理（3）對于推算所得的稅務(wù)處理（二）扣除項(xiàng)目的確定 由于各國國情不同，在確定個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除項(xiàng)目的規(guī)定也存在差異（見表22），但總體上可歸納為五大類。 1成本費(fèi)用扣除 2個人基本扣除 3贍養(yǎng)扣除 4個人特許扣除 5再分配性扣除四、個人所得稅稅率的選擇（一）稅率的主要形式從世界各國個人所得稅的實(shí)踐看，各國個人所得稅的形式可分為三種類型，一是基本稅率，包括采用綜合所得稅模式國家對綜合所得適用的稅率，以及采用分類所得稅模式國家對工薪、勞務(wù)報酬等勤勞所和適用的稅率；二是對投資所得、資本利得等非勤勞

27、所得適用的稅率，因?yàn)橛行┎捎镁C合所得稅模式的國家沒有將資本利得和（或）投資所得劃入綜合范圍，而是適用單獨(dú)的稅率；三是對非居民適用的預(yù)提稅率。（二）個人所得稅稅率的改革趨勢五、納稅單位個人所得稅的納稅單位可分為個人制和家庭制兩種類型。在實(shí)踐中，由于各國的歷史背景、社會傳統(tǒng)的不同，因而在納稅單位的確定上，其稅法中也有不同的規(guī)定。有些國家把已婚夫婦也作為單獨(dú)的納稅者，各自獨(dú)立申報納稅（比如，加拿大）；有些國家把已婚者統(tǒng)一作為一個納稅單位，聯(lián)合申報納稅（比如，美國）。（一）個人制（二）家庭制六、個人所得稅的征收方法個人所得稅的征收方法主要有四種：課源法、申報法、測定法和估算法。在具體的實(shí)踐中，各國都綜

28、合運(yùn)用這四種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，因而形成不同的特色。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國家個人所得稅制度一、英國的個人所得稅二、美國的個人所得稅三、日本的個人所得稅一、英國的個人所得稅（一）納稅人 英國個人所得稅的納稅人分為居民和非居民對居民個人，個人所得稅就其來源于全世界的所得和資本利得稅；對于非居民個人，只就其來源于英國的所得（不包括資本利得）征稅。對于在英國沒有住所的非英國來源的投資所得和資本利得，僅就其在英國收到的部分征稅。一、英國的個人所得稅（二）課稅對象、稅率 英國個人所得稅的主要征稅項(xiàng)目是工資薪金、退休養(yǎng)老金款項(xiàng)、失業(yè)救濟(jì)金、營業(yè)利潤、財(cái)產(chǎn)所得、銀行存款與建筑協(xié)會存款利息等。但是，屬于社會保障救濟(jì)金（

29、比如，單親家庭的救濟(jì)金、喪失工作能力救濟(jì)金與嚴(yán)重傷殘人補(bǔ)貼、工業(yè)傷殘救濟(jì)金、護(hù)理補(bǔ)貼、殘疾人生活補(bǔ)貼、戰(zhàn)爭傷殘救濟(jì)金等）某些所得免稅。一、英國的個人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定1經(jīng)營扣除2非經(jīng)營費(fèi)用3個人免稅額4稅收抵免一、英國的個人所得稅（四）納稅申報和納稅期限 英國實(shí)行個人自行申報制度。該制度要求納稅人自行計(jì)算其納稅義務(wù)并申報。時間期限為納稅年度次年的1月31日 英國納稅年度為每年的4月6日至次年的4月5日。然而，如果納稅人在9月31日報送其納稅申報表，可以申請讓國稅局進(jìn)行必要的計(jì)算。從1998年1月31日開始，實(shí)行新制度下的納稅期限。對達(dá)到一定數(shù)額的所得稅要直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)分兩

30、次繳納。第一次是納稅年度的1月31日，第二次是7月31日。所得稅余額與資本利得稅一起在報送年度申報時，即次年1月31日前繳納。對延誤納稅和未申報所得及利得的行為要處以罰息和罰款。二、美國的個人所得稅（一）納稅人美國的納稅人分別為公民、居民和非居民。公民和居民負(fù)有無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有有限納稅義務(wù)。在美國，判定一個人是否為美國居為須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。一般符合下列條件的外國人屬于美國居民：（1）所有以移民為目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者為美國居民；（2）滿足“經(jīng)常逗留標(biāo)準(zhǔn)”的個人，即于當(dāng)年在美國逗留不少于31天，并且在近3年內(nèi)在美國逗留總時間在183天以上的個人。二、美國的

31、個人所得稅（二）征稅對象和稅率1征稅對象美國個人所得稅的征稅對象為應(yīng)納稅所得額。一般來講，納稅人的應(yīng)稅所得須根據(jù)下面的公式求得：TI = AGI-PE-MAX（SD，ID）其中，TI為應(yīng)稅所得額，AGI為調(diào)整后的總所得，PE為個人免征額，SD為標(biāo)準(zhǔn)扣除額，ID為分項(xiàng)扣除額，納稅人既可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除，也可按分項(xiàng)扣除，一般取其數(shù)額最高者。二、美國的個人所得稅美國個人所得稅稅基圖式調(diào)整后總所得 (AGI)=應(yīng)納稅收入總額勞動所得，包括工資、薪金、小費(fèi)、附加福利財(cái)產(chǎn)所得，包括利息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及已實(shí)現(xiàn)資本收益養(yǎng)老金和退休金政府的部分轉(zhuǎn)移性收入，包括失業(yè)補(bǔ)助金、社會保障津貼和部分殘疾補(bǔ)助各種獎

32、金，不包括獎學(xué)金贍養(yǎng)費(fèi)（不包括對孩子的資助） - -調(diào)整項(xiàng)目支付給雇員的費(fèi)用退休儲蓄計(jì)劃交款自雇者的部分健康保險費(fèi)支出支付的贍養(yǎng)費(fèi)二、美國的個人所得稅美國個人所得稅稅基圖式應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后總所得-個人免征額，包括納稅人、配偶及符合條件的受撫養(yǎng)者-扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除分項(xiàng)扣除- 慈善機(jī)構(gòu)捐款- 住房抵押貸款利息- 州和地方政府所得稅- 州和地方政府財(cái)產(chǎn)稅- 未保險的醫(yī)療費(fèi)支出（超過AGI7。5%的部分）- 意外損失（超過AGI 10%部分）三、日本的個人所得稅（一）納稅人 日本個人所得稅的納稅人為居民和非居民。居民是指在日本國內(nèi)擁有住所、居住期滿1年以上的個人，非居民指在日本國內(nèi)沒有住所、居住期不

33、足1年的個人（居民以外的個人）。居民應(yīng)就來源于全世界的所得納稅，非居民只對來源于日本境內(nèi)的所得納稅。無意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，僅對來源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民；因工作派遣到日本居住不滿1年，則作為非居民對待；在日本居住滿5年，即成為永久居民。三、日本的個人所得稅（二）征稅對象、稅率 日本居民個人所得稅的征稅對象包括：（1）利息所得；（2）股息所得；（3）不動產(chǎn)所得；（4）經(jīng)營所得；（5）工薪所得；（6）轉(zhuǎn)讓所得；（7）偶然所得；（8）山林所得；（9）退休所得；（10）其他所得。日本個人所得稅的適用

34、4級超額累進(jìn)稅率。（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時需要進(jìn)行必要的扣除，日本個人所得稅扣除項(xiàng)目較多，主要包括：1、基本生活扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬日元；同時，對配偶及撫養(yǎng)者的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是非曲38萬日元；2、醫(yī)療費(fèi)扣除。最高限額200萬日元；3、社會保險費(fèi)扣除。根據(jù)家庭構(gòu)成扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：獨(dú)身者為11.4萬日元，夫婦為22萬日元，1個孩子的家庭為28.3萬日元，2個孩子的家庭為38.4萬日元；4、人壽保險費(fèi)扣除。最高限額為10萬日元；5、損害保險費(fèi)扣除。最高限額為1.5萬日元;6、捐贈款扣除。計(jì)算公式為：特定捐贈款合計(jì)金額1萬日元，或，（年收入金額25%）1萬日元，其中，以較少金

35、額為扣除額；7、配偶專項(xiàng)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬日元；8、殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬日元；9、老年扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為50萬日元；10、鰥寡扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬日元；11、勤工儉學(xué)扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬日元；12、小企業(yè)互助款扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額；13、各種損失扣除。計(jì)算公式為：（災(zāi)害損失金額關(guān)聯(lián)支出金額）年收入金額100%，或者，災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額5萬日元，其中，較多者為扣除標(biāo)準(zhǔn)；三、日本的個人所得稅（四）股息抵免和外國稅額抵免 日本個人所得稅為避免個人所得稅與法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1 000萬日元時，扣除額為股息所得的10%，應(yīng)納稅總所得額超過1

36、000萬日元時，扣除額為股息所得的10%和超過部分的股息所得的5%的合計(jì)金額。為避免國內(nèi)個人所得稅與國外個人所得稅的雙重征稅，設(shè)置了外國稅額抵免。日本居民的國外源泉所得，依據(jù)外國法律已繳納的外國稅額可以從日本的個人所得稅和居民稅中抵免。三、日本的個人所得稅（五）個人居民稅和個人事業(yè)稅1個人居民稅在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個人居民稅，對在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計(jì)稅。對擁有事務(wù)所(事務(wù)所所在市町村沒有住所)的居民采用定額稅率計(jì)稅，市町村居民稅根據(jù)人口規(guī)模稅率分別是2 000日元、2 500日元、3 000日元，道府縣居民稅為1 000日元。比例稅率適用于上

37、一年度所得減除必要的扣除項(xiàng)目后的余額部分，其中，道府縣居民稅為2%、3%兩檔，市町村居民稅為3%、8%和10%三檔。2個人事業(yè)稅這是都道府縣對個體經(jīng)營者的上一年度凈收入（即扣除290萬日元后的凈所得）征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事營業(yè)性行業(yè)如商品銷售業(yè)、不動產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、保險電信業(yè)等稅率為5%；從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%；從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%，助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的稅率；限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1.1倍。個人事業(yè)稅可以從下一年度應(yīng)納稅所得額中扣除。第三節(jié) 發(fā)展中國家的個人所得稅制度印度的個人所得稅韓國的個人所得稅巴西的個人所得稅印度的個人所得

38、稅（一）納稅人 印度個人所得稅的納稅人為居民納稅人和非居民納稅人。1年內(nèi)在印度停留182天以上，或者一個季度內(nèi)在印度停留60天以上的，而且在前4年停留時間達(dá)365天的個人為居民；否則為非居民納稅人。此外，如果居民在前7年中離開印度達(dá)730天以上，或者，在前10年中有9年不屬于印度居民納稅人的，也視為非居民納稅人。居民納稅人就全世界所得納稅，非居民納稅只就來源于印度的所得納稅。印度的個人所得稅（二）征稅對象1、所得的確定2、對資本利得的稅務(wù)處理3、扣除項(xiàng)目印度的個人所得稅（三）稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1超過40 000盧比至60 000盧比的部分202超過60 000盧比至150 00

39、0盧比的部分253超過150 000盧比的部分30表211 2002年印度個人所得稅稅率表韓國的個人所得稅（一）納稅人凡是在韓國有住所或在韓國居住1年以上的個人為韓國居民，應(yīng)就其來源于全世界的所得征稅；非居民則只就其來源于韓國的所得征稅。韓國的個人所得稅（二）征稅對象、稅率1、居民和非居民的應(yīng)稅所得按照綜合或分項(xiàng)征收個人所得稅（1）對于不動產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、工薪所得、臨時財(cái)產(chǎn)所得、養(yǎng)老金所得和其他所得等實(shí)行綜合累進(jìn)征收。（2）對利息和股息所得，在1997年以前并入綜合所得征收，以后單獨(dú)按15%征收預(yù)提所得稅。（3）資本利得采取按不同稅率分項(xiàng)征收辦法2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，除

40、按正常規(guī)定扣除支出費(fèi)用外，還扣除以下特殊項(xiàng)目（1）分項(xiàng)扣除。（2）退休所得扣除。（3）綜合扣除。（4）稅收抵免。巴西的個人所得稅(一)納稅人 巴西個人所得稅納稅人分居民和非居民。居民應(yīng)就其來源于世界所得納稅，非居民只就其來源于巴西境內(nèi)的所得納稅。巴西對居民身份的界定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）持有長期護(hù)照的外國人，持有臨時護(hù)照（有效期不超過兩年）但在巴西簽有就業(yè)合同的外國人，自其進(jìn)入巴西境內(nèi)之日起就作為巴西稅收居民；（2）持有臨時護(hù)照，在12個月內(nèi)在巴西停留超過183天的為巴西納稅居民。巴西的個人所得稅（二）征稅對象、稅率1、征稅對象 巴西個人所得稅的征稅對象為各種所得，所得來源按照所得支付者所在地判定，而

41、不論其在何地工作。主要所得包括：（1）就業(yè)所得。（2）資本利得和投資所得。（3）非應(yīng)稅所得。2、稅率巴西無論是單身納稅人、已婚納稅人單獨(dú)申報還是聯(lián)合申報，所得稅都適用一個稅率（見表217）。級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過12 696雷亞爾的部分02超過12 696至25 380雷亞爾的部分153超過25 380雷亞爾的部分27.5表217 巴西個人所得稅稅率表（2002年度）巴西的個人所得稅(三)個人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報時匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時，經(jīng)營支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出

42、和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)用和參加醫(yī)療保險計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個學(xué)生不超過1998雷亞爾；社會保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，納稅人可以進(jìn)行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2002年每個贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。巴西的個人所得稅(三)個人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報時匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時，經(jīng)營支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)

43、用和參加醫(yī)療保險計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個學(xué)生不超過1998雷亞爾；社會保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，納稅人可以進(jìn)行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2002年每個贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。第四節(jié) 中東歐國家的個人所得稅制度一、俄羅斯的個人所得稅二、匈牙利的個人所得稅三、捷克共和國的個人所得稅一、俄羅斯的個人所得稅(一)納稅人 俄羅斯個人所得稅的納稅人是所有的俄羅斯居民和非居民。居民納稅人就來源于全世界的所得納稅，非居民納稅人只就來源于俄羅斯

44、的所得納稅，且一般實(shí)行源泉扣繳。俄羅斯的居民是指一個日歷年度在俄羅斯境內(nèi)居住183天以上的個人。一、俄羅斯的個人所得稅（二）稅率俄羅斯個人所得稅對不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同稅率。1、普通稅率為13%，適用于工薪所得、經(jīng)營所得、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)收入、不動產(chǎn)和資本利得；2、股息所得適用稅率為6%； 3、某些特定所得，如彩票所得適用稅率為35%。一、俄羅斯的個人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定俄羅斯應(yīng)納稅所得額的確定主要涉及以下內(nèi)容：1、就業(yè)所得2、資本利得的稅務(wù)處理3、其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目4、扣除項(xiàng)目規(guī)定二、匈牙利的個人所得稅（一）納稅人匈牙利個人所得稅的納稅人包括居民個人和非居民個人。居人個人負(fù)有無

45、限納稅義務(wù)；非居民個人負(fù)有限納稅義務(wù)。匈牙利對居民個人的界定標(biāo)準(zhǔn)是在一個公歷年度內(nèi)至少在匈牙利停留183天或者在匈牙利有常住住宅的個人。（二）征稅對象、稅率 個人所得稅的征稅對象為應(yīng)納稅所得額。對于來自在匈牙利境內(nèi)完成活動有關(guān)的所得，既使支付地是在國外，也屬來源于匈牙利境內(nèi)的所得。國外支付的所得，不論是否匯回國內(nèi)，都應(yīng)按規(guī)定納稅。二、匈牙利的個人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定 匈牙利的個人所得稅是總所得減去允許的扣除項(xiàng)目和費(fèi)用支出后的所得累進(jìn)征收的。在確定所得項(xiàng)目時，就業(yè)所得包括雇主支付給雇員的所有現(xiàn)金報酬和大部分其他付給職工的支出（如海外津貼、保險、養(yǎng)老金等）。但公司提供的住房符合一定條件的

46、可以得到免稅。在確定個人所得稅的扣除項(xiàng)目時，匈牙利從1995年起進(jìn)行了改革，除了可以從就業(yè)所得中扣除的職業(yè)協(xié)會和工會成員會費(fèi)等少數(shù)項(xiàng)目外，多數(shù)都由費(fèi)用扣除改為稅額抵免。但規(guī)定總稅收抵免額不能超過按照平均所得計(jì)算的年應(yīng)納稅額。主要抵免項(xiàng)目包括：1工資薪金抵免2、家庭贍養(yǎng)抵免3、外國稅收抵免二、匈牙利的個人所得稅（四）適用比例稅率的應(yīng)納稅所得及免稅規(guī)定按照匈牙利稅法規(guī)定，對有些所得項(xiàng)目適用單獨(dú)的比例稅率或免稅。主要包括：1、利息所得免稅，折價銷售的證券實(shí)現(xiàn)的利得實(shí)際具有利息性質(zhì)，因此也不征稅；2、不動產(chǎn)、投資和某些貴重物品出售實(shí)現(xiàn)的利得按20%統(tǒng)一稅率征稅；3、股息、股票利得和來自全伙企業(yè)的利潤分

47、配按20%統(tǒng)一稅率征稅； 4、養(yǎng)老金免稅。三、捷克共和國的個人所得稅（一）納稅人捷克個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。居民納稅人是指在捷克有永久性住所的個人，或者在一個公歷年度內(nèi)在捷克居住超過183天的個人。（二）征稅對象、稅率 捷克個人所得稅的征稅對象為各項(xiàng)所得，具體包括：雇傭所得、經(jīng)營活動和職業(yè)勞務(wù)所得、來源于資本資產(chǎn)的所得、租金所得、其他來源所得。如果雇主為捷克居民或在捷克有常駐機(jī)構(gòu)，不管薪金的支付地在哪，都屬于捷克來源所得。受雇于在捷克沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)或名義經(jīng)營場所的外國雇主的非居民，其雇傭所得免納捷克個人所得稅。三、捷克共和國的個人所得稅（三）應(yīng)納稅所額的確定1、雇員毛所得的確

48、定。2、個人稅收的扣除額。（四）申報和納稅期限 所有納稅人必須在納稅年度次年的3月31日前進(jìn)行年度納稅申報，按稅法規(guī)定必須通過雇主源泉扣款的除外。納稅申報由注冊稅務(wù)顧問準(zhǔn)備的，其期限可延至6月30日。小結(jié)1、個人所得稅是一個特征鮮明的稅種。世界最早開征個人所得稅國家是英國。個人所得稅是當(dāng)今世界最主要的稅種之一，是西方國家公認(rèn)的最公平的一個稅種。相比而言，發(fā)達(dá)國家個人所得稅在稅收總額中所占的比例高于發(fā)展中國家。 2、在課稅模式方面，大多數(shù)國家采用綜合所得稅模式，少量國家采用分類所得稅模式，極少國家采用分類綜合所得稅是稅模式。每種課稅模式各有利弊，從發(fā)展趨勢上看，由分類所得稅模式或分類綜合所得稅模

49、式轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式是一種必然的趨勢。課稅模式與國民收入水平并無直接關(guān)系，因?yàn)樵S多國民收入水平較低的非洲國家也采用綜合所得稅模式。小結(jié)3、各國個人所得稅制度的設(shè)計(jì)往往根據(jù)不同國家的國情，納稅人、征稅范圍、起征點(diǎn)、稅率結(jié)構(gòu)、申報制度等都存在一定的差異。但從總體上看，發(fā)達(dá)國家的個人所得稅在制度設(shè)計(jì)時考慮的因素較多，因而稅制復(fù)雜，而發(fā)展中國家則由于受到到征管水平和人均收入的制約，相對比較簡單。復(fù)習(xí)思考題1、在實(shí)踐中，世界各國個人所得稅按其征方式有哪幾種模式？它們各自有哪些利弊？2、如何確定個人所得稅的稅基？結(jié)合實(shí)際分析，各國在確定個人所得稅的扣除項(xiàng)目時，一般考慮哪些內(nèi)容？3、個人所得稅的納稅單位分幾

50、種類型，每種類型都存在哪些優(yōu)缺點(diǎn)？4、個人所得稅的課征方法有哪幾種？各有哪些利弊？第三章 公司所得稅第三章 公司所得稅第一節(jié) 公司所得稅概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國家的公司所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國家的公司所得稅制度第四節(jié) 中東歐國家的公司所得稅制度第一節(jié) 公司所得稅概述一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)二、公司所得稅制的類型三、公司所得稅的納稅人四、公司所得稅的稅率五、公司所得稅的稅基六、稅收優(yōu)惠一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（一）受益說公司享有社會所賦予的而非法人企業(yè)卻無法享有的若干特權(quán)，理應(yīng)按照受益原則向政府納稅。首先，股份有限公司等具有法人資格的企業(yè)享有股東的有限責(zé)任、所有權(quán)因股票交易而具有的流動性等特權(quán)，這些

51、特權(quán)使得股份公司及其投資者能獲取巨大的利益。比如，有限責(zé)任制度使公司的風(fēng)險投資分分散，不殃及股東股票購入價值以外的財(cái)產(chǎn)，同時，股票的流動性可使股東的投資隨時可以通過證券市場變現(xiàn)，公司則可以通過資本證券化和股票小額化吸收社會上的零散游資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和規(guī)模經(jīng)濟(jì)對資本數(shù)額的要求。其次，由于股票不同于債券，它可以轉(zhuǎn)讓但不必償還，因此，盡管投資者按照自己的意愿在證券市場上出賣股票，收回資本，但它的實(shí)物資本形式照常在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使公司具有永恒的生命力。再次，政府還提供了維持社會安全、公共設(shè)施、人才培訓(xùn)和財(cái)產(chǎn)保障等公共產(chǎn)品，使公司受益頗多。因此，公司在國家保護(hù)下所享有的這些特權(quán)，理應(yīng)以納稅作為報償。一、

52、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（二）收入保障說公司所得稅自產(chǎn)生之日起就一直是各國重要的收入來源。從納稅人的數(shù)量看，盡管公司所得稅的納稅戶遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個人所得稅的納稅戶，但由于其規(guī)模大，納稅能力強(qiáng)，特別是多數(shù)現(xiàn)代公司具有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，因此，其征稅效率一般高于個人所得稅，從而使公司所得稅成為一種既具有較高的征管效率，又能獲取大量財(cái)政收入的稅種。反之，如果取消公司所得稅，而僅征個人所得稅，那么，資本收益就只有在實(shí)現(xiàn)之時才能納稅，這可能會導(dǎo)致公司通過增加保留利潤來推遲或避稅的情況。此外，在保持政府收入不變的前提下，勢必會加重個人所得稅的負(fù)擔(dān)，引起納稅人的不滿，甚至?xí)霈F(xiàn)逃稅和抗稅的行為，影響整個稅制的運(yùn)行效率

53、。因此，公司所得稅有利于保障財(cái)政收入和提高稅收效率。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（三）公司主體說 公司一經(jīng)依法成立就具有獨(dú)立的人格。現(xiàn)代股份有限公司在資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)上是分離的，公司尤其是大公司的股東成千上萬，他們購買公司股票后擁有資產(chǎn)所有權(quán)，但不具有實(shí)際資產(chǎn)的支配權(quán)。股東一般不能介入公司內(nèi)部的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，他們對公司經(jīng)理人員的控制常常是十分松散的。對公司的巨額資本做出管理決策的是一批公司的專業(yè)管理人員。公司可以以其自身的名義擁有財(cái)產(chǎn)、對外舉債、訂立契約，并成為訴訟的當(dāng)事人。因此，公司作為獨(dú)立的法人實(shí)體，同自然人一樣享有國家保護(hù)的權(quán)利，公司利潤也是以獨(dú)立法人身份取得的，因此，公司應(yīng)與自然人一樣

54、對國家負(fù)有納稅義務(wù)。一、公司所得稅的理論基礎(chǔ)（四）調(diào)節(jié)說 公司所得稅本身具有調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的功能，從而可以實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)公司行為，實(shí)現(xiàn)政府的某些政策目標(biāo)。首先，政府可以通過制定相應(yīng)的稅收政策，對公司儲蓄和股利分配施加影響。當(dāng)稅收政策要鼓勵公司儲蓄及抑制股利分配時，公司所得稅通過對已支付的股利征稅，而對保留利潤免稅就可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)；相反，當(dāng)稅收政策要增加民間消費(fèi)支出，公司所得稅可以通過對未分配利潤征稅，而對作為股利支付的利潤免稅，從而實(shí)現(xiàn)增加民間部門的可支配收入，刺激消費(fèi)者支出的目標(biāo)；其次，公司所得稅可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的周期波動對投資產(chǎn)生影響。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時，公司所得稅可以通過投資的稅收抵免或加速折舊等政策

55、，刺激民間部門投資；特別是在一個周期或較長時期，這種政府手段的效果比降低公司所得稅稅率的效果更直接。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時，公司所得稅可以通過減少或取消投資的稅收抵免或加速折舊政策，抑制民間部門的投資，減輕社會總需求旺的壓力。二、公司所得稅制的類型 由于公司所得稅在各國稅制體系中占居重要地位，這在實(shí)踐中往往會造成對同一稅源的課稅對象（如股息所得）既要征收公司所得稅又征個人所得稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這種重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，或經(jīng)濟(jì)性重疊征稅。世界各國針對公司所得稅與個人所得稅的這種經(jīng)濟(jì)性重疊征稅采取了不同的態(tài)度和處置方法，根據(jù)這種制度安排的不同，公司所得稅可以分為古典制、雙率制、股息扣除制和歸屬制

56、三種類型。二、公司所得稅制的類型（一）古典制古典制(Classical System)就是對公司取得的所有利潤都要征收公司所得稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息必須作為投資所得再繳納個人所得稅。也就是說，把公司所得稅和個人所得稅作為兩個相互獨(dú)立的稅種并行征收，對重復(fù)征稅問題不予考慮。古典制的理論依據(jù)是“法人實(shí)在說”，認(rèn)為公司是獨(dú)立于股東之外的客觀存在的法人實(shí)體，是與個人不同的納稅人。因此應(yīng)各自承擔(dān)其稅負(fù)。二、公司所得稅制的類型（二）雙率制雙率制（dual-rate system）也稱分率制（split-rate system），是指將公司分配利潤和保留利潤按不同稅率課征的制度。一般對已分配

57、利潤適用較低的稅率，而對保留利潤課以較高的稅率。雙率制的公司所得稅最早始于德國，最初德國對分配利潤和保留利潤分別規(guī)定的稅率為36%和56%，1999年改為30%和40%。以后，奧地利、日本和葡萄牙等國也相繼實(shí)行了這種制度。不過，這種制度在實(shí)施中的一個難點(diǎn)在于兩種稅率的設(shè)計(jì)。雙率制兩種不同稅率之間，如果相差的比率過小，結(jié)果會接近古典制；如果二者相差的比率過大，則公司所得稅實(shí)際上就變成了對未分配利潤的征稅。另外，雙率制只是減輕股息重疊征稅的程度，并未從根本上消除對股息的雙重征稅。因此，要完全消除股息重疊征稅現(xiàn)象，還必須采取其他方法配合。比如，德國在公司階段實(shí)行雙率制，在股東階段則實(shí)行完全歸屬抵免辦

58、法加以配合，收到了較好的效果。二、公司所得稅制的類型（三）股息扣除制 股息扣除制（dividend reduction system）是指在計(jì)征公司所得稅時，對于所分配的股息允許從公司應(yīng)納稅所得額中全部或部分扣除。（四）歸屬制 歸屬制（imputation system），是指在計(jì)算股東個人所得稅時，首先將股東獲得的股息還原成稅前股息，然后，將還原的股息與其他所得項(xiàng)目合并計(jì)算個人所得稅，在確定個人所得稅應(yīng)納稅額時，準(zhǔn)予股東從應(yīng)納稅額中抵免掉已納的公司所得稅。三、公司所得稅的納稅人 公司所得稅納稅人的確定與個人所得稅一樣，也是由一國所行使的稅收管轄權(quán)所決定的。一般而言，各國公司所得稅的納稅人分為

59、居民公司和非居民公司，居民公司負(fù)有無限納稅義務(wù)，即就其來源于世界范圍的所得繳納公司所得稅；非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來源于境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。在居民公司的確認(rèn)上，各國采用的主要標(biāo)準(zhǔn)有：（一）公司組建地標(biāo)準(zhǔn)。（二）管理控制中心標(biāo)準(zhǔn)。（三）公司所在地標(biāo)準(zhǔn)。（四）主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。四、公司所得稅的稅率世界各國公司所得稅稅率大體分兩種類型，一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率。（一）比例稅率。是指對公司應(yīng)納稅所得統(tǒng)一按比例征稅的稅率形式。在具體實(shí)踐中，比例稅率又可分為單一比例稅率和分類比例稅率兩種形式。1、單一比例稅率。世界各國的公司所得稅大多實(shí)行單一的比例稅率。這種稅率形式的特點(diǎn)是稅制簡化

60、，易于操作，有利于稅收征管。 2、分類比例稅率。在各國的稅務(wù)實(shí)踐中，有些國家根據(jù)納稅人的不同性質(zhì)、不同行業(yè)或公司類型，實(shí)行了分類比例稅率。具體可分為：（1）根據(jù)企業(yè)規(guī)模和收入規(guī)模確定不同稅率；（2）根據(jù)是否為居民公司確定不同稅率；（3）根據(jù)行業(yè)或公司類型確定不同稅率。四、公司所得稅的稅率（二）累進(jìn)稅率 世界尚有少數(shù)國家按累進(jìn)稅率征收公司所得稅。比如，韓國實(shí)行兩級超額累進(jìn)稅率，對全年應(yīng)稅所得額不超過1億韓元的部分，稅率為15%，超過1億韓元的部分，稅率為27%；美國實(shí)行1539%的超額累進(jìn)稅率，但對年應(yīng)納稅所得超過一定標(biāo)準(zhǔn)的，規(guī)定相應(yīng)較優(yōu)惠的稅率。五、公司所得稅的稅基（一）公司所得稅稅基確定中的