企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范

1、 HYPERLINK / 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范的相關(guān)問題探討集體經(jīng)濟(jì)2009.06 （上）Ch i n a Co l l e c t i v e Ec o n omy摘要：在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在國家經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用也顯得越來越重要。文章從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征入手，從各個(gè)角度分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的緣故，并依照內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的緣故提出了相應(yīng)防范和操縱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范操縱一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣故（一）審計(jì)方法的局限性我國內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主， 審計(jì)要緊目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員

2、風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱因素考慮也較少， 更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來越多，同時(shí)范圍也越來越廣，審計(jì)人員專門難實(shí)施詳細(xì)審計(jì)， 內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用， 但不管采納推斷抽樣依舊統(tǒng)計(jì)抽樣， 它都不可幸免地涉及到審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀推斷， 極易遺漏重要的項(xiàng)目，這種以“個(gè)不”推斷“整體”，以“局部”代表“全部”的方法，必定與實(shí)際情況存在著或大或小的差距， 使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而且，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善， 如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)打算、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核； 審計(jì)工作底稿不完整，一

3、般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而沒有記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)， 使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量操縱無從入手；審計(jì)報(bào)告是以協(xié)調(diào)關(guān)系為動(dòng)身點(diǎn)， 以確信工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。（二）審計(jì)人員素養(yǎng)低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)。審計(jì)人員專業(yè)技能、推斷力的強(qiáng)弱會(huì)直接阻礙到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員采納何種審計(jì)方法， 如何收集證據(jù)，提出什么意見，都直接取決于其經(jīng)驗(yàn)、能力和推斷。由于審計(jì)人員水平層次相差較大，有的沒有足夠的專業(yè)培訓(xùn)或會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)理論積存不足，導(dǎo)致在工作中易做出錯(cuò)誤的推斷， 增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)慎重的強(qiáng)弱直接阻礙著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。工作責(zé)任心不強(qiáng)易造成工作失誤

4、， 審計(jì)證據(jù)不全面、不充分、不恰當(dāng)會(huì)阻礙審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)是一種專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)， 需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)向性的特性， 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其要緊職責(zé)是代表企業(yè)監(jiān)督各部門貫徹治理當(dāng)局的意圖， 維護(hù)本單位的利益，假如審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，則會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法達(dá)到審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性的審計(jì)目標(biāo)。（三）客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性隨著社會(huì)信息化程度的不斷提高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和種類也越來越多樣化和復(fù)雜化， 會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)差不多遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)

5、計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具有挑戰(zhàn)性，也更容易發(fā)生爭議，也為審計(jì)帶來了更多的困難；各部門、各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息資料也越來越多， 錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中， 失察的可能性也隨著增大；從審計(jì)內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)， 也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究； 既要對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 又要對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部操縱制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 這些都加大了審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。（四）審計(jì)法制建設(shè)存在的問題和不足審計(jì)在法制建設(shè)方面首先從審計(jì)法律法規(guī)的健全性情況來看，目前還有專門大差距。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)差不多成為當(dāng)前審

6、計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，但相關(guān)的審計(jì)法規(guī)對(duì)此卻沒有明確規(guī)定， 而是依據(jù)中辦、國辦的兩個(gè)文件，權(quán)威性差，而且在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰等方面的規(guī)定還不盡科學(xué)和完善。再如審計(jì)準(zhǔn)則體系中的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)， 審計(jì)指南還沒有開發(fā)出來，使各專業(yè)審計(jì)在專門多具體問題上無所遵循，這些差不多上審計(jì)法規(guī)不健全的表現(xiàn)。其次從審計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行角度來看，法律給予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力有的沒有充分行使，有的無法充分行使。審計(jì)機(jī)關(guān)沒有充分行使法律給予的權(quán)力。對(duì)某些較難執(zhí)行的審計(jì)結(jié)果沒有行使申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，使該處理的問題沒有得到處理；對(duì)重大的、_社會(huì)關(guān)注的審計(jì)結(jié)果沒有充分行使公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，使

7、審計(jì)機(jī)關(guān)的威懾力和社會(huì)阻礙力受到削弱；往往就事論事，沒有充分運(yùn)用建議權(quán)， 使審計(jì)的作用發(fā)揮得不充分；注重對(duì)單位的處理處罰，沒有充分運(yùn)用對(duì)個(gè)人的處理處罰權(quán)，使被審計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任人沒有受到相應(yīng)的懲處。再次從審計(jì)法律法規(guī)的遵守情況來看，履行審計(jì)法定義務(wù)還存在著差距。有的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定沒有完全遵守，審計(jì)工作的開展受制于領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度。有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)難得到保證。有的審計(jì)機(jī)關(guān)自身對(duì)審計(jì)法規(guī)的遵守企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范的相關(guān)問題探討 陳元爍財(cái)務(wù)治理158集體經(jīng)濟(jì)2009.06 （上）Ch i n a Co l l e c t i v e Ec o n omy存在一定的差距。（五）被審計(jì)單位內(nèi)部治理制度的

8、局限性隨著企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也越來越復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也逐步進(jìn)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是聯(lián)營公司關(guān)系或母子公司的關(guān)系。同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必定涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆等問題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化，為內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)展為效益、治理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)在新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)

9、是否有效益，提出可行性的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱和防范（一）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，認(rèn)真制定審計(jì)方案，提高審計(jì)質(zhì)量為了有效地規(guī)避審計(jì)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和操縱。內(nèi)部審計(jì)人員要從思想上、理念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督與評(píng)價(jià)共重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，積極引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與操縱為動(dòng)身點(diǎn)， 以保證審計(jì)質(zhì)量為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)。在制定審計(jì)方案上，要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出合理的審計(jì)方案，在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深

10、入的調(diào)查之后， 對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的安排， 使審計(jì)人員有所遵循，減少失察的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)第一，要把好審計(jì)部門進(jìn)人、用人關(guān)。體制規(guī)定審計(jì)部門的人事、行政、經(jīng)費(fèi)等由本級(jí)人民政府管轄，業(yè)務(wù)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，在審計(jì)部門進(jìn)人和用人上專門少能受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)約束，勢(shì)必阻礙到審計(jì)部門長遠(yuǎn)進(jìn)展。建議上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從審計(jì)事業(yè)進(jìn)展動(dòng)身，對(duì)本部門的人事安排進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟倏v，從源頭上選拔素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)的人，把優(yōu)秀的人選到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。第二，建議審計(jì)部門接著對(duì)在職人員加強(qiáng)思想政治教育。我們要不斷地進(jìn)行思想政治學(xué)習(xí)， 要把人

11、民利益放在第一位，不損公利私、損人利己，如此才能搞好單位團(tuán)結(jié)， 具體從事工作過程中秉公執(zhí)法，不危害到我們的審計(jì)事業(yè)。第三，審計(jì)部門積極對(duì)在職職工加強(qiáng)業(yè)務(wù)和綜合技能的培訓(xùn)。審計(jì)工作要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要，審計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專業(yè)技能，要明白財(cái)務(wù)、學(xué)法律、熟悉稅收制度、會(huì)運(yùn)用電腦等，單一的審計(jì)專業(yè)是專門難開展工作的；同時(shí)，只是某一行業(yè)的行家里手對(duì)整體審計(jì)業(yè)務(wù)來講是片面的，審計(jì)的現(xiàn)代化要求績效審計(jì)更需要專業(yè)性強(qiáng)、綜合技能強(qiáng)的復(fù)合型人才，及時(shí)為社會(huì)反饋各種財(cái)務(wù)治理信息，這是社會(huì)進(jìn)展的必定要求，也只有如此我們的審計(jì)事業(yè)才能發(fā)揮應(yīng)有的使命。第四，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，要求審計(jì)人員堅(jiān)持自學(xué)。（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意

12、識(shí)審計(jì)人員應(yīng)該協(xié)助企業(yè)治理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和操縱， 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確實(shí)是結(jié)合企業(yè)的重大經(jīng)營決策， 在預(yù)期可能狀態(tài)下， 對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)所做的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向治理者提醒企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱， 以及治理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制， 內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則與以后經(jīng)營狀況的變化，與治理者進(jìn)行交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及制定適合的審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所需的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作打算， 并提交給審計(jì)委員會(huì)審批

13、。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)期，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及操縱風(fēng)險(xiǎn)能達(dá)到的效果，并提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)操縱的建議。正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是能夠操縱，然而不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。（四）完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要落實(shí)國家普法規(guī)劃，加大對(duì)審計(jì)人員的法制培訓(xùn)力度，使審計(jì)人員掌握國家審計(jì)規(guī)范、審計(jì)法等審計(jì)法律法規(guī)， 熟悉與審計(jì)相關(guān)的規(guī)范政府行為的法律法規(guī)以及其他法律法規(guī)，全面提高審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素養(yǎng)。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極向本級(jí)人大、政府和黨委反映審計(jì)法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行的情況，加強(qiáng)人大、政府和黨委對(duì)本級(jí)各部門執(zhí)法守法的監(jiān)督。認(rèn)真貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格依法審計(jì)。

14、貫徹準(zhǔn)則一要加強(qiáng)培訓(xùn)，使審計(jì)人員切實(shí)掌握準(zhǔn)則，樹立準(zhǔn)則意識(shí)；要健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制， 貫徹落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任制等相關(guān)制度， 保證干部隊(duì)伍的廉潔執(zhí)法、公正執(zhí)法，從而保證依法審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高； 要加強(qiáng)執(zhí)法檢查和審計(jì)復(fù)核工作，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升執(zhí)法水平。改革審計(jì)體制，確保審計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。審計(jì)法制建設(shè)中存在的許多問題與現(xiàn)行審計(jì)體制不無關(guān)系。如有的領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)審計(jì)工作的獨(dú)立開展、審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證難、審計(jì)決定執(zhí)行難、本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作意見不一等。（五）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部操縱制度建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部操縱制度，是操縱風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考

15、慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素養(yǎng)及構(gòu)成等其他阻礙操縱政策和程序因素的基礎(chǔ)上， 建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部操縱制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量治理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量治理兩個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。全面質(zhì)量治理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量操縱政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立操縱程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可同意水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量治理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度， 以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則， 以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參考文