上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為研究

1、單號(hào) 201204060301上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為研究目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320097110 摘要 PAGEREF _Toc320097110 h 2 HYPERLINK l _Toc320097111 ABSTRACT PAGEREF _Toc320097111 h 3 HYPERLINK l _Toc320097113 一、會(huì)計(jì)政策概述 PAGEREF _Toc320097113 h 6 HYPERLINK l _Toc320097114 （一）會(huì)計(jì)政策的含義 PAGEREF _Toc320097114 h 6 HYPERLINK l

2、_Toc320097115 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的組成內(nèi)容 PAGEREF _Toc320097115 h 6 HYPERLINK l _Toc320097116 （三）會(huì)計(jì)政策選擇國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)展 PAGEREF _Toc320097116 h 7 HYPERLINK l _Toc320097117 二、會(huì)計(jì)政策選擇概述 PAGEREF _Toc320097117 h 10 HYPERLINK l _Toc320097118 （一）會(huì)計(jì)政策選擇的含義 PAGEREF _Toc320097118 h 10 HYPERLINK l _Toc320097119 （二）會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論 PAGER

3、EF _Toc320097119 h 10 HYPERLINK l _Toc320097120 （三）會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc320097120 h 12 HYPERLINK l _Toc320097121 （四） 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的客觀必然性 PAGEREF _Toc320097121 h 12 HYPERLINK l _Toc320097122 （五）影響會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)因素 PAGEREF _Toc320097122 h 13 HYPERLINK l _Toc320097123 （六）會(huì)計(jì)政策選擇的原則 PAGEREF _Toc320097123 h 15

4、HYPERLINK l _Toc320097124 三、上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及負(fù)面影響 PAGEREF _Toc320097124 h 16 HYPERLINK l _Toc320097125 （一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題 PAGEREF _Toc320097125 h 16 HYPERLINK l _Toc320097126 1會(huì)計(jì)政策選擇的賦予權(quán)過(guò)大 PAGEREF _Toc320097126 h 17 HYPERLINK l _Toc320097127 2會(huì)計(jì)政策選擇存在機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)傾向 PAGEREF _Toc320097127 h 18 HYPERLINK l _

5、Toc320097128 3會(huì)計(jì)政策選擇的披露不夠規(guī)范 PAGEREF _Toc320097128 h 19 HYPERLINK l _Toc320097129 （二）上市公司利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的負(fù)面影響 PAGEREF _Toc320097129 h 19 HYPERLINK l _Toc320097130 1導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 PAGEREF _Toc320097130 h 19 HYPERLINK l _Toc320097131 2影響會(huì)計(jì)信息的可比性 PAGEREF _Toc320097131 h 20 HYPERLINK l _Toc320097132 3增加審計(jì)判斷的難度

6、PAGEREF _Toc320097132 h 20 HYPERLINK l _Toc320097133 四、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為，力求弱化盈余管理 PAGEREF _Toc320097133 h 20 HYPERLINK l _Toc320097134 （一）謹(jǐn)慎賦予上市公司會(huì)計(jì)選擇權(quán) PAGEREF _Toc320097134 h 20 HYPERLINK l _Toc320097135 （二）降低會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義傾向 PAGEREF _Toc320097135 h 21 HYPERLINK l _Toc320097136 （三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇行為的監(jiān)管，提高盈余管理的成

7、本 PAGEREF _Toc320097136 h 23 HYPERLINK l _Toc320097137 （四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性 PAGEREF _Toc320097137 h 23 HYPERLINK l _Toc320097138 （五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)選擇信息披露的規(guī)范化建設(shè) PAGEREF _Toc320097138 h 24 HYPERLINK l _Toc320097139 （六）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)盈余管理的外部監(jiān)控 PAGEREF _Toc320097139 h 24 HYPERLINK l _Toc320097140 （七）營(yíng)造

8、規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制 PAGEREF _Toc320097140 h 25 HYPERLINK l _Toc320097141 結(jié)束語(yǔ) PAGEREF _Toc320097141 h 27 HYPERLINK l _Toc320097142 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc320097142 h 28摘要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的作用日趨明顯，其服務(wù)的對(duì)象也日趨多元化。同時(shí)，由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來(lái)越高（強(qiáng)），企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和自身情況也千差萬(wàn)別，企業(yè)如不能審慎的從法規(guī)允許的若干備選會(huì)計(jì)處理方案中恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行選擇，就無(wú)法正確地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，和實(shí)現(xiàn)客觀

9、公允反映。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，且于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。盡管頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但新的準(zhǔn)則仍然與舊的準(zhǔn)則一樣，都留給會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間。因此，會(huì)計(jì)政策選擇就成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的關(guān)注焦點(diǎn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這一整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇的歷史在很大程度上就是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史。會(huì)計(jì)政策是企

10、業(yè)會(huì)計(jì)信息賴以生成的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的具體手段，具有廣泛的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效果。企業(yè)、債權(quán)人、投資者和國(guó)家利益之間的博弈過(guò)程就是會(huì)計(jì)政策的制定、執(zhí)行與選擇的過(guò)程。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司己具備了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，一方面為企業(yè)提供了更廣的會(huì)計(jì)政策選擇空間；另一方面也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行了進(jìn)一步的約束并提出了更高的要求。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題進(jìn)行研究，分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及原因，并在問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為具有重大的研究?jī)r(jià)值。本文采用規(guī)范研究的方法，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則，結(jié)合上市公司會(huì)計(jì)政策選

11、擇的實(shí)際，分析了影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素，指出了會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，如企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的賦予權(quán)過(guò)大、會(huì)計(jì)政策選擇存在機(jī)會(huì)主義及會(huì)計(jì)政策選擇披露的不規(guī)范等，分析了企業(yè)款及政策選擇的盈余管理的負(fù)面影響，最后從謹(jǐn)慎富裕上市公司會(huì)計(jì)選擇權(quán)、降低會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義、加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇行為的監(jiān)管等七個(gè)方面探討了規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策。 本文第一章主要闡述了會(huì)計(jì)政策，第二章簡(jiǎn)要概述了會(huì)計(jì)政策的選擇，第三章主要講了上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及負(fù)面影響，第四章闡述了規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為，力求弱化盈余管理。會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、一記錄報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)政策

12、選擇將成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要內(nèi)容甚至主要手段與工具。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，必然會(huì)引起上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的一系列變化，上市公司作為現(xiàn)代企業(yè)的組織形式，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)計(jì)政策選擇情況如何將成為社會(huì)廣泛關(guān)注的問(wèn)題。因此研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策選擇具有重要的意義。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 盈余管理 動(dòng)機(jī)ABSTRACTAs Chinas market economy development, the role of financial accounting information has become more evident, the object of their se

13、rvices are becoming increasingly diversified. Meanwhile, the business environment in which the complexity and increasing uncertainty, business operations and their own economic situations vary widely, from companies such as laws and regulations can not be prudent to allow the accounting treatment of

14、 a number of options to choose the right program, can not properly accounted for and to achieve objective and fair reflection. In a sense, the appropriate accounting policy choice whether or not directly related to the quality of financial information and business information users, according to the

15、 correct degree of decision-making, thereby affecting the optimal allocation of economic resources and the healthy development of capital markets.February 15, 2006, the Ministry of Finance issued new accounting standards, the guidelines from the one basic accounting principles and 38 specific accoun

16、ting guidelines for the composition, and on January 1, 2007 from the first listed company, and encourages other corporate executives. Notwithstanding the new corporate accounting standards, but the new guidelines remain the same as the old standards are left to the professional accounting staff to d

17、etermine the larger space. Therefore, the accounting policy choice has become the focus of the implementation of accounting standards. Corporate accounting recognition, measurement, recording and reporting of the entire accounting process is the process of accounting policy choice. History of accoun

18、ting policy choice is largely the history of accounting development. Accounting information accounting policy is the foundation upon which to generate, but also to play its functional role of accounting specific means, with a wide range of economic and social effects. Companies, creditors, investors

19、 and during the game between the national interest is the accounting policy formulation, implementation and selection process. With the continuous development of Chinas market economy, companies have been equipped with the accounting policy choices of the external environment and internal conditions

20、, the introduction of new accounting standards, on the one hand to provide enterprises with a wider choice of accounting policy; on the other hand, Accounting policy choices for further constraints and a higher demand. Therefore, the choice of corporate accounting policy research, analysis of the co

21、rporate accounting policy choices and the reasons for the problems and issues based on the corresponding countermeasures, regulating the behavior of the accounting policy choices of great research value.In this paper, normative research and a combination of empirical research methods, theory with pr

22、actice with the principles of the Public Company Accounting policy choice of the actual analysis of the status of accounting policy choice, that the accounting policy choice problems, and proposed to regulate the way.This paper first chapter mainly elaborated the accounting policy, the second chapte

23、r provides a brief overview of the choice of accounting policies, the third chapter is about the listed company the choice of enterprise accounting policy problems and negative effect, the fourth chapter discusses the standardization of listed company accounting policy choice behavior, to weaken the

24、 earnings management.Accounting policy choice is perforative at the enterprise accounting confirmation, measurement, record the whole process of accounting reports, accounting policy choice will become the implementation of the new accounting standards is the important content and main means and too

25、l. The implementation of the new accounting standards, will inevitably lead to the accounting policy choice of listed companies listed company as a series of change, the modern enterprises organization form, in the new accounting standards of listed companies after the implementation of how the choi

26、ce of accounting policy, accounting policy choice to become a widespread social concern. So the study of new accounting standards under the accounting policy choice is of great significance.Key words: listed company; accounting policy choice; motivation一、會(huì)計(jì)政策概述（一）會(huì)計(jì)政策的含義關(guān)于會(huì)計(jì)政策，幾個(gè)比較權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都曾進(jìn)行過(guò)界定

27、，比較這些定義，有利于我們正確把握會(huì)計(jì)政策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的第 1 號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：“會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)?！辫b于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛的包容性，我們可以認(rèn)為上述原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)并非分別特指不同的對(duì)象。正如布萊克（Blake）所指出的：“在過(guò)去，會(huì)計(jì)原則、實(shí)務(wù)、規(guī)則、慣例、方法和程序等一系列術(shù)語(yǔ)是可以互換的”。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）在其發(fā)布的第 2 號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP2）中將會(huì)計(jì)政策解釋為：“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”。這份準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解釋為“出于財(cái)務(wù)

28、報(bào)表的目的，為將基本會(huì)計(jì)概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)所采用的方法?！?美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 22 號(hào)意見(jiàn)書（APB opinion 22）將會(huì)計(jì)政策界定為：“報(bào)告主體所依循的會(huì)計(jì)原則以及應(yīng)用這些原則的方法?！蔽覈?guó)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：“指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！北容^以上定義不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)政策是由企業(yè)管理當(dāng)局做出的選擇，是為企業(yè)日常核算和對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的，具體表現(xiàn)為一系列具體的會(huì)計(jì)原則和方法。因此，我們將會(huì)計(jì)政策簡(jiǎn)要的概括為：企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的組成內(nèi)容目前，我國(guó)

29、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇主要包括以下內(nèi)容:1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值等。不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生數(shù)額懸殊的資產(chǎn)賬面價(jià)值。特別是公允價(jià)值的運(yùn)用給企業(yè)管理當(dāng)局更大的選擇空間，也為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了巨大的操作空間。2.存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的存貨庫(kù)存價(jià)值與發(fā)出存貨成本，進(jìn)而會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，特別是在通貨膨脹時(shí)期，影響更為顯著。 3.長(zhǎng)、短期投資的會(huì)計(jì)政策選擇長(zhǎng)、短期投資的認(rèn)定，長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的攤銷方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法(包括成本法與權(quán)益法)與

30、揭示。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資是采取成本法還是權(quán)益法對(duì)利潤(rùn)影響很大，不少上市公司就是通過(guò)有目的地選擇對(duì)其有利的核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。 4.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇固定資產(chǎn)折舊方法(直線法、加速折舊法)，折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，.其價(jià)值在資產(chǎn)總額中占有較大比重，因而折舊方法的選擇與折舊期間、預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生較大影響。 5.無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期間和方法。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限有預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的有效年限、法律規(guī)定的收益年限等。 6.外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策選擇外幣業(yè)務(wù)的處理方法和外幣報(bào)表的折算方法，包括匯兌損益的處理方法。其中外幣報(bào)表

31、的折算方法有現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法和時(shí)態(tài)法四種方法。 7.開(kāi)發(fā)成本、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策選擇開(kāi)發(fā)成本以及借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即資本化還是費(fèi)用化，包括因借款而產(chǎn)生的輔助費(fèi)用的處理、借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌損益的處理。 8.所得稅的會(huì)計(jì)政策選擇所得稅處理方法的選擇:在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下是選擇遞延法還是債務(wù)法進(jìn)行核算。 9.長(zhǎng)期工程合同的會(huì)計(jì)政策選擇長(zhǎng)期工程合同收入的確認(rèn)方法:個(gè)部完l_法和完工百分比法。10.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)

32、備與委托貸款減值準(zhǔn)備等。11.合并的會(huì)計(jì)政策選擇合并政策:某些子公司是臺(tái)列入合并范114，合并前對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)原則和政策的調(diào)整，是否對(duì)毋J吮公司的物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整以及調(diào)整的原則和程度。上述的會(huì)計(jì)政策并未包含全部，也不一定適用于所有企業(yè)。對(duì)于所采用的重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說(shuō)明；如果采用并非重大，則可以不予說(shuō)明。對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)所采用的特有會(huì)計(jì)政策也要進(jìn)行解釋說(shuō)明。表中列出的只是部分會(huì)計(jì)政策和項(xiàng)目的名稱，對(duì)于具體項(xiàng)目的備選操作方法則有多種。例如：對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。采用不同的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值有很大差異，特別是公允

33、價(jià)值給管理者提供了更大的盈余管理空間。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)于當(dāng)期利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生影響，特別是在通貨膨脹時(shí)期更加明顯。我們看出，在處理同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，各選的會(huì)計(jì)處理方法有多種，而會(huì)計(jì)政策又是信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)，因此如何合理有效的選擇會(huì)計(jì)政策，是我們值得研究的問(wèn)題。（三）會(huì)計(jì)政策選擇國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)展從研究進(jìn)程看，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的研究有兩次高潮，第一次是 20 世紀(jì)三、四十年代，主要是采用規(guī)范研究的方法討論會(huì)計(jì)政策的相關(guān)問(wèn)題，如會(huì)計(jì)的性質(zhì)和目的等，第二次是七十年代末及整個(gè)八十年代，主要采用實(shí)證研究的方法探索會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)問(wèn)題。1.國(guó)

34、外會(huì)計(jì)政策選擇研究Gordon（1964）對(duì)管理者會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了規(guī)范研究，他認(rèn)為 管理者選擇會(huì)計(jì)政策的目的是為了能在各期平滑盈余（smoothing net income）。Gordon 的分析受到懷疑，因?yàn)樗[含著以下假設(shè)：投資者不能識(shí)別因會(huì)計(jì)政策不同而造成的盈余差異，也就是不能對(duì)各種備選會(huì)計(jì)政策計(jì)算的盈余做出充分的調(diào)整。Ball（1972）和 Sunder（1975）所作的實(shí)證研究指出：就整個(gè)市場(chǎng)而言，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策不同而造成的盈余差異，投資者是能做出調(diào)整的。這一結(jié)果與有效市場(chǎng)假說(shuō)是一致的，這說(shuō)明經(jīng)理人員可能不是為了平滑盈余或使盈余呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)而選擇會(huì)計(jì)政策的。Watts 和

35、 Zimmerman（1978）發(fā)表了第一篇實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文：建立有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定因素的實(shí)證理論。他們認(rèn)為，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)，實(shí)證理論已經(jīng)使由于會(huì)計(jì)政策選擇造成的混亂歸于有序。隨后，他們根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)提出了三大假設(shè)：1.補(bǔ)償計(jì)劃假設(shè)（Bonus Plan）。在其他條件相同的條件下，有補(bǔ)償計(jì)劃的公司經(jīng)理為擴(kuò)大個(gè)人效應(yīng)，更可能選擇將未來(lái)盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序，以便提高其報(bào)酬的現(xiàn)值；2.債務(wù)契約假設(shè)（Debt Covenant）。指在其他條件相同的條件下，越接近違反債務(wù)契約條款的公司，為避免違約成本，越可能選擇將未來(lái)盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)程序；3.政治成本

36、假設(shè)（Political Cost）。指在其他條件相同的條件下，公司規(guī)模越大，越可能選擇將現(xiàn)在盈余遞延到將來(lái)的會(huì)計(jì)程序，以避免高額利潤(rùn)而受到政府管制。不少西方學(xué)者利用某一特定會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題，對(duì)上述三大假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)。譬如 Dyckman 和 Smith (1979)對(duì)石油天然氣公司油井勘探成本核算的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題進(jìn)行了研究。對(duì)于石油天然氣公司的油井勘探成本，有兩種核算方法可供公司選擇：一種是完全成本法(full-cost method)，指將所有的勘探費(fèi)用(包括廢井的開(kāi)發(fā)費(fèi)用)全部計(jì)入油井的開(kāi)發(fā)成本；另一種是成功法 (successful-efforts method)，指只將成功的勘探

37、費(fèi)用計(jì)入油井的開(kāi)發(fā)成本，而對(duì)于廢井的開(kāi)發(fā)費(fèi)用則計(jì)入期間費(fèi)用。不難看出，完全成本法與成功法比較，前者會(huì)減少開(kāi)發(fā)期的利潤(rùn)水平。按照三大假設(shè)理論，預(yù)計(jì)有補(bǔ)償計(jì)劃的公司，或負(fù)債率高的公司，或規(guī)模小的公司更可能選擇成功法 。Dyckman 和Smith(1979)實(shí)證結(jié)果證實(shí)了債務(wù)契約假設(shè)和政治成本假設(shè)在石油天然氣公司是成立的。Hagerman 和 Zmijewski (1979)對(duì)存貨會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)結(jié)果與補(bǔ)償計(jì)劃假設(shè)不一致，但與政治成本假設(shè)一致。對(duì)單一會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題所進(jìn)行的實(shí)證研究，其結(jié)果大多數(shù)與三大假設(shè)一致，但也存在研究結(jié)果相互矛盾的情況，原因可能是企業(yè)可以利用一組會(huì)計(jì)政策的

38、選擇進(jìn)行盈余管理，而不一定局限于某一特定會(huì)計(jì)政策的選擇，譬如，公司可以利用折舊會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理，但也可以利用存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余管理。因此利用單一會(huì)計(jì)政策的選擇檢驗(yàn)三大假設(shè)有其局限性。針對(duì)這一缺陷，Zmijewski 和 Hagerman (1981)率先利用一些特定會(huì)計(jì)政策(折舊政策、存貨政策、養(yǎng)老金成本的攤銷政策以及投資稅減免政策)的組合選擇問(wèn)題，對(duì)三大假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)，研究結(jié)果為三大假設(shè)提供了強(qiáng)有力的證據(jù)。從以上研究文獻(xiàn)來(lái)看，早期的實(shí)證研究主要是從某一特定的會(huì)計(jì)政策出發(fā)研究其對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響，但是上市公司通常不會(huì)僅僅使用一種會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行操縱，而是綜合使用多種會(huì)

39、計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)某種目的，因此，這在一定程度上降低了研究結(jié)果的可信性。但是，我們不能否認(rèn)，國(guó)外學(xué)者在該領(lǐng)域做出了很多努力并取得了可觀的成果，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的“三大假設(shè)”，已成為會(huì)計(jì)政策選擇研究領(lǐng)域的里程碑，它不僅是國(guó)外學(xué)術(shù)界研究的重心，而且也為我國(guó)學(xué)術(shù)界的研究提供了思路和方法。對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)政策選擇研究進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，有助于我們深刻了解該領(lǐng)域的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀，借鑒已有的研究成果并擯棄其不足之處。2國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇研究我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的研究起步較晚，1995 年以前的研究較少，近年來(lái)逐漸增多，其研究具有從一般性問(wèn)題向具體問(wèn)題深化的趨勢(shì) HYPERLINK file:/C:Documents

40、%20and%20SettingsAdministrator桌面10280244444.doc l 15#15 1。但遺憾的是，至今研究比較零散，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。黃菊波、楊小舟（1995）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了分層次的定義，并討論了宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策的聯(lián)系和區(qū)別、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因，以及會(huì)計(jì)政策與財(cái)政政策和稅收政策的協(xié)調(diào)問(wèn)題。李瑞生、朱力（1996）討論了會(huì)計(jì)政策的制約因素、選擇會(huì)計(jì)政策的思路企業(yè)立場(chǎng)，以及選擇會(huì)計(jì)政策必須處理好的幾個(gè)關(guān)系。胡春元（1996）認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)理論是會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的代理關(guān)系，同時(shí)也必須服務(wù)于代理關(guān)系。作者還對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)進(jìn)行

41、了分類，并分析了影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素和企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的行為規(guī)范。上述會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)概念研究，為研究會(huì)計(jì)政策選擇奠定了良好的基礎(chǔ)，但是未形成規(guī)范系統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策選擇理論，對(duì)于一些基礎(chǔ)的問(wèn)題還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，如選擇的原因、選擇應(yīng)遵循的原則等。此后的研究大多基于證券市場(chǎng)信息管制，倡導(dǎo)實(shí)證研究及探討有關(guān)機(jī)理，例如：蔣義宏（1999），陳小悅、肖星（2000）等實(shí)證研究表明,為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)規(guī)定的配股標(biāo)準(zhǔn)，上市公司管理當(dāng)局采取了明顯的“盈余操縱”措施，形成我國(guó)股票市場(chǎng)獨(dú)特的“10現(xiàn)象”。陸建橋（1999）主要對(duì)中國(guó)虧損上市公司如何進(jìn)行盈余管理進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司是通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)達(dá)

42、到其目的，其中營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目，尤其是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目等有可能是上市公司最主要的盈余管理工具。王躍堂（2000）以三大減值準(zhǔn)備為研究對(duì)象，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)果表明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇是由一些經(jīng)濟(jì)因素決定的，這些決定因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)水平以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督。新夫，陳紀(jì)南，徐青（2004）以上市公司的凈資產(chǎn)收益率作為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)比分布在凈資產(chǎn)收益率兩側(cè)的上市公司數(shù)，提出了影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的兩大經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)：“殼資源”假設(shè)和“配股生命線”假設(shè)。徐維蘭，曹建安（2004）以上海證券市場(chǎng)機(jī)械、

43、設(shè)備、儀表板塊行業(yè)的 A 股公司作為研究對(duì)象，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策組合選擇的行為進(jìn)行了實(shí)證研究，得到以下結(jié)論：(1)影響會(huì)計(jì)政策選擇策略的變量對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響在各年間變化不定；(2)實(shí)證會(huì)計(jì)理論關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的三大假設(shè)在我國(guó)未得到證實(shí)；(3)所選擇的公司有逐步采用穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的趨勢(shì)。從以上國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的研究的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)政策選擇的研究以實(shí)證性研究為主，規(guī)范性研究為輔。規(guī)范性研究的內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)政策選擇概念的界定、影響選擇的因素、選擇的原則、選擇的立場(chǎng)等；實(shí)證研究涉及到會(huì)計(jì)政策選擇下的盈余管理研究、三大假設(shè)檢驗(yàn)、會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)及后果研究等。這些研究成果加深了人們對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇

44、的認(rèn)識(shí)，對(duì)日益豐富的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇文獻(xiàn)做出了貢獻(xiàn)。二、會(huì)計(jì)政策選擇概述（一）會(huì)計(jì)政策選擇的含義比較不同的關(guān)于會(huì)計(jì)政策的定義，我們還發(fā)現(xiàn)，雖然上述定義在表述上有一定的差異，但都包含了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策有一定選擇權(quán)的含義。會(huì)計(jì)政策的制定和實(shí)施都經(jīng)歷著會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇也可以從宏觀和微觀兩個(gè)層次上理解，宏觀層次的選擇是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所做出的；微觀層次的選擇是由個(gè)別企業(yè)在處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所做出的。本文所研究的會(huì)計(jì)政策選擇均是針對(duì)微觀層次而言的。所謂會(huì)計(jì)政策選擇，是指企業(yè)經(jīng)理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的分析后，選

45、定最能實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：1、選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo)，受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2、選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)政策的再次選擇。勿庸諱言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處的環(huán)境和自身的情況，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，選擇最合適的會(huì)計(jì)政策，并針對(duì)不同時(shí)期的環(huán)境變化而適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以便保證企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化的過(guò)程，貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終

46、。（二）會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論1.契約理論與會(huì)計(jì)政策選擇 契約理論是20世紀(jì)30年代以來(lái)形成的一種主流企業(yè)理論。該理論認(rèn)為企業(yè)乃“一系列合約的連結(jié)”，在這一結(jié)合體中，與企業(yè)有切身利益的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人、政府、職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，他們都以不同形式參與到企業(yè)這個(gè)契約網(wǎng)絡(luò)中，承諾貢獻(xiàn)自己的力量并希望從企業(yè)中獲取利益。因?yàn)橘Y源是有限的，各個(gè)主體的利益目標(biāo)又是不一樣的，不同的利益目標(biāo)引致不同的行為，從而不可避免的引起矛盾和沖突，在沒(méi)有任何約束的情況下，利益的沖突和矛盾可能導(dǎo)致企業(yè)消亡。因此，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的相關(guān)利益者通過(guò)一組明示或默認(rèn)的契約(譬如法律、合同、承諾、文化、習(xí)慣等)聯(lián)系在一起，他

47、們按照契約的規(guī)定提供企業(yè)所需的各種資源，按照契約的規(guī)定分享成果。在企業(yè)契約中，如經(jīng)理人與銀行之間的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股東的報(bào)酬計(jì)劃的內(nèi)容，均涉及會(huì)計(jì)收益等會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。實(shí)際上，會(huì)計(jì)收益與計(jì)算會(huì)計(jì)收益的重大會(huì)計(jì)政策具有同樣重要的地位。在有些情況下，利益相關(guān)者對(duì)后者的關(guān)注程度更高，因?yàn)楹笳哧P(guān)系到契約的制定、履行和對(duì)履行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)的全過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分。不同的契約產(chǎn)生的企業(yè)契約成本是不同的一套能隨時(shí)間推移而生存下來(lái)的旨在減少利益沖突成本的契約是有效的，因?yàn)榕c其它契約相比，它更能減少代理沖突，增加企業(yè)價(jià)值。而用以計(jì)算這些契約所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策比其它會(huì)

48、計(jì)政策更為有效。因此，通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)政策的選擇可以影響契約監(jiān)督成本，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值及各利益主體的利益。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題就是怎樣為企業(yè)契約關(guān)系的確立和考核提供公平合理的衡量基礎(chǔ)，因此契約理論是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。2尋租理論下的會(huì)計(jì)政策選擇尋租理論的思想最早萌芽于1967年塔洛克（Tullock,1967）的一篇論文。但作為一個(gè)理論概念是到1974年才由克魯格（Krueger，1974）在她探討國(guó)際貿(mào)易中保護(hù)主義政策形成原因的一項(xiàng)研究中正式提出來(lái)的。在這以后的十多年中，尋租理論長(zhǎng)足發(fā)展，其理論影響力已遍及經(jīng)濟(jì)學(xué)的各個(gè)分支，乃至為社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、行政管理學(xué)等等其他社會(huì)

49、科學(xué)學(xué)科，亦提供了新的研究思路。這主要是因?yàn)閷ぷ饫碚搶?duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法有獨(dú)特的創(chuàng)新。而公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過(guò)一定的手段取得對(duì)某些缺乏供給彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤(rùn)的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。任何一個(gè)社會(huì)只可能在有限范圍內(nèi)，以較緩慢的方式增加或改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不可能像商品生產(chǎn)一樣，快速增加其供給。一般分析認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響集中在兩個(gè)方面，一是增加或減少當(dāng)期的報(bào)告利潤(rùn)，比如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊允許采用加速折舊法，將會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn);二是改變報(bào)告時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，比如，允許大量的遞延貸項(xiàng)出現(xiàn)在資

50、產(chǎn)負(fù)債表上，將會(huì)使負(fù)債比率升高。因此，企業(yè)會(huì)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)“尋租行為”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的企業(yè)尋租一般通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn):一是企業(yè)通過(guò)各種手段，干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，以引導(dǎo)或促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著有利于該企業(yè)的方向發(fā)展。因?yàn)橐坏?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)力分配完畢，改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就比較困難。在默認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的既有權(quán)力的前提下，尋租者所可能尋求的則是準(zhǔn)則中具體事項(xiàng)有利于自己的規(guī)定;二是作為經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)管理當(dāng)局，通過(guò)具體的會(huì)計(jì)政策的選擇，最大限度地降低或減緩新準(zhǔn)則所可能帶來(lái)的負(fù)面影響。（三）會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，是指在既定的可選擇范圍內(nèi)（一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的

51、會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立、改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)，同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。1利益的共享性企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方（包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等）充分披露其會(huì)計(jì)信息。而

52、這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制訂的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制訂后的執(zhí)行成本降低，會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。2企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處

53、理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理方法中進(jìn)行選擇，從而留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。3. 會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)核算過(guò)程一定程度上加入了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見(jiàn)，也由此產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)政策選擇。（四） 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的客觀必然性1市場(chǎng)壓力是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然結(jié)果由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆

54、向選擇”不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。管理當(dāng)局作為資源投入運(yùn)作的實(shí)際操作者，天然具有其他契約相關(guān)者所無(wú)法獲得的信息優(yōu)勢(shì)。來(lái)自市場(chǎng)的壓力是對(duì)經(jīng)理人員會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制。競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理市場(chǎng)和有效運(yùn)行的監(jiān)管市場(chǎng)促使經(jīng)理人員為追求自身效用最大化而追求股東價(jià)值最大化。因此，在證券市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和監(jiān)管市場(chǎng)的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用的最大化，必然會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂與完善的漸進(jìn)性與局限性為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的過(guò)分依賴，致使政府監(jiān)管力度不夠，這為企業(yè)

55、實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇提供廣闊空間。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)不可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制訂出確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關(guān)契約時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，這就導(dǎo)致實(shí)務(wù)中各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間不再是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，而是一對(duì)多的關(guān)系。正由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種不完全性，在一定程度上為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程也不是單純技術(shù)性的，而是各利益集團(tuán)之間相互競(jìng)爭(zhēng)的政治搏弈過(guò)程。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)本身也是這一搏弈活動(dòng)的參與者，為了保證自己在通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂上所擁有的壟斷權(quán)與權(quán)威性，它必須平衡各個(gè)利益集團(tuán)之間的利害關(guān)系，緩解各利益集

56、團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的抵制壓力，以保證各利益集團(tuán)都能接受搏弈的結(jié)果。因此，即使我們暫時(shí)拋開(kāi)技術(shù)性因素不予考慮，會(huì)計(jì)信息的政治搏弈過(guò)程亦使得企業(yè)被賦予會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。3從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且這種選擇將是企業(yè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過(guò)程由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來(lái)越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，各個(gè)企業(yè)的情況也千差萬(wàn)別，企業(yè)如果不能審慎地從法規(guī)允許的若干備選會(huì)計(jì)處理方案中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無(wú)法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和實(shí)現(xiàn)客觀公允揭示。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)已發(fā)展

57、成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而會(huì)引發(fā)更多的也更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題，甚至跨國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)存在，而且呈現(xiàn)出長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化特征。（五）影響會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)因素從非經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)利益(即管理者個(gè)人利益)出發(fā)，通過(guò)將分解為管理個(gè)人利益分析樹(shù)來(lái)影響管理者個(gè)人利益。然后通過(guò)這些影響因素再進(jìn)一步分解出會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素。會(huì)計(jì)政策選擇既影響著別的因素，同時(shí)也被影響著?？墒窃谶M(jìn)行分析時(shí)，是按多種情況分別進(jìn)行的，比如把當(dāng)前的個(gè)人享受和獎(jiǎng)金工資分為治理不完善與完善，或者把個(gè)人利益分為非經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)利益，這些在現(xiàn)實(shí)生活中，是不好區(qū)分的，也就是區(qū)別開(kāi)來(lái)的各

58、類影響因素是綜合起作用的。其中以下因素對(duì)會(huì)計(jì)決策選擇有決定性影響。1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中的企業(yè)價(jià)值最大化從管理者未來(lái)簽約，到個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入，或行政工作安排，再到個(gè)人成就感和社會(huì)地位，企業(yè)價(jià)值都是其中重要的影響因素。企業(yè)價(jià)值最大化在許多方面都跟管理利益聯(lián)系到一起。如果管理者有期權(quán)激勵(lì)，要想增大個(gè)人價(jià)值，則只有先使企業(yè)價(jià)值增大。所以，即使治理結(jié)構(gòu)不完善加劇了機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，但并不可能完全消滅效率性動(dòng)機(jī)，而從本質(zhì)上看，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性運(yùn)轉(zhuǎn)在正確決策下，是企業(yè)價(jià)值得到增值的重要方法，也決定了會(huì)計(jì)政策選擇要受其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)的影響;同時(shí)也要受其他一些因素影響，例如稅收優(yōu)惠、避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇及企業(yè)價(jià)值的

59、影響。要想做出的決策是正確的必須要有反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)政策選擇。2政府監(jiān)管等政策政府監(jiān)管政策主要表現(xiàn)在基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)制定的行業(yè)主管部門、國(guó)家等的一些政策方針。上市公司的管理者們定會(huì)采用有利于自身經(jīng)濟(jì)利益的會(huì)計(jì)政策，以便能從中獲得好處。如那些已被證實(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有很大影響的ST條件、上市資格、退市條件及稅收政策等，上市公司通常上基于這些政策靈活選擇。3契約成本理論法律將股份公司看作是一種像人一樣能發(fā)生行為的獨(dú)立主體，且因其對(duì)企業(yè)出于不同理解和不同目的。在從科斯到西蒙到詹森及麥克林等這些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的不斷完善下，企業(yè)性質(zhì)不僅成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的熱門研究課題，還慢慢形成了一種流行的企業(yè)理論一一契約成本理

60、論。它包括政治成本、債務(wù)契約與分紅計(jì)劃，這是西方會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)證研究的主要領(lǐng)域。上述的種種理論合在一起，也就形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)的理論基礎(chǔ)。包括明確的和隱含的、文字的和口頭的、短期和長(zhǎng)期的，這些契約的聯(lián)結(jié)，被稱作契約成本理論。對(duì)于上市公司而言，債權(quán)人、股東、職工、政府、經(jīng)理、客戶及賣主等是構(gòu)成企業(yè)這一組契約的主體，以契約的形式與企業(yè)關(guān)聯(lián)到一起。雖然不同的主體從企業(yè)獲得回報(bào)不同，但同樣都向企業(yè)貢獻(xiàn)資源。各主體之所以會(huì)參與其中，其目的是為了得到回報(bào)，在此過(guò)程中還會(huì)討價(jià)還價(jià)。這一過(guò)程中經(jīng)理有著特殊的位置，因?yàn)榻^大多數(shù)主體并不是與其他主體打交道而是直接與經(jīng)理打交道。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有種涉及非對(duì)稱信