籌資與投資循環(huán)審計(頁)籌資與投資循環(huán)的概述()

1、第十三章 籌資與投資循環(huán)審計第十三章 籌資與投資循環(huán)審計教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試和各主要相關(guān)科目的實質(zhì)性測試程序與技術(shù)。教學(xué)重點：籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和測試、投資交易與籌資交易的實質(zhì)性測試、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期投資等會計科目的實質(zhì)性測試程序。教學(xué)難點：籌資和投資循環(huán)中涉及的長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期股權(quán)投資等科目的會計處理。教學(xué)方法：運用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學(xué)。本章計劃課時：3課時。笫一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的概述一、籌資與投資循環(huán)的特性： 1、審計年度內(nèi)交易數(shù)量較少，但每筆交易的金額較大。2、漏記或或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計

2、處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利投資審批授權(quán)取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資三、涉及的主要憑證與會計記錄 籌資活動：債券股票 債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬 投資活動：股票或債券經(jīng)紀(jì)人通知書債券契約企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試一、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)

3、部控制二、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試三、籌資與投資交易的實質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制籌資循環(huán)的內(nèi)部控制投資循環(huán)的內(nèi)部控制籌資循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)審批制度（董事會）職責(zé)分工制度收入與支出款項的控制會計記錄的控制披露應(yīng)符合企業(yè)會計制度的要求籌資的職責(zé)分工制度（1）籌資計劃的編制人與審批人適當(dāng)分離。（2）籌資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面職責(zé)的明確分工，如明細(xì)賬與總賬登記職務(wù)分離，會計記錄與證券保管人員分離。（3）借款合同或協(xié)議由專人保管，并同總分類賬核對相符。由外部機(jī)構(gòu)保存時，應(yīng)定期核對。投資循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)審批制度合理的職責(zé)分工制度投資資產(chǎn)健全的保管制度投資業(yè)務(wù)會計記錄控制制度披

4、露符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試籌資循環(huán)索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)文件。索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議，檢查利息支付情況。觀察并描述職責(zé)分工。了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度。抽查會計記錄，判斷會計處理的合規(guī)與完整性。投資循環(huán)索取授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查其權(quán)限。索取投資合同或協(xié)議。觀察并描述職責(zé)分工。了解證券資產(chǎn)的保管制度。了解是否定期盤點證券資產(chǎn)。抽查會計記錄?；I資與投資交易的實質(zhì)性測試籌資交易的實質(zhì)性測試獲取或編制借款和股本明細(xì)表。檢查相關(guān)原始憑證。檢查利息計算。檢查年度內(nèi)垡和所權(quán)增減變動的原始憑證。函證并與賬面余額相核對。檢查股東出資。檢查披露，注意一年

5、內(nèi)到期的借款是否列入流動負(fù)債。 投資交易的實質(zhì)性程序檢查投資的真實性，索取投資明細(xì)表并抽查。檢查完整性、合法性，可詳查。編制投資明細(xì)表，檢查計價和會計處理。向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利等情況。檢查年內(nèi)投資增減變動的原始憑證。盤點或函證證券投資資產(chǎn)。檢查投資價值、會計處理。檢查溢折價及其會計處理。檢查庫存股票是否已提供質(zhì)押或受到其他約束。第三節(jié) 借款相關(guān)賬戶審計一、借款的審計目標(biāo)：1、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；2、確認(rèn)借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；3、確認(rèn)所有借款的會計處理是否正確；4、確定各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)

6、法律的規(guī)定，是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；5、確認(rèn)借款余額在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。借款的實質(zhì)性程序短期借款的實質(zhì)性程序長期借款的實質(zhì)性程序應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序財務(wù)費用的實質(zhì)性程序短期借款的實質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細(xì)表。函證短期借款的實有數(shù)。檢查短期借款的增加。檢查短期借款的減少。檢查有無到期未償還的短期借款。復(fù)核短期借款利息。檢查外幣借款的折算。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。長期借款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制長期借款明細(xì)表。2、了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解借款的抵押和擔(dān)保情況，評估其信譽(yù)和融資能力。3、對年內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢

7、查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。4、檢查借款的使用，重點檢查長期借款使用的合理性。5、向銀行或債權(quán)人函證重大的長期借款。6、對年內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證核實還款數(shù)額。7、檢查年末有到期未償還的逾期借款。8、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動負(fù)債。9、匡算利息支出，與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對。10、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率 。(外)11、檢查借款費用的會計處理是否正確。12、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。13、檢查企業(yè)重大

8、的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。14、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。2.檢查債券的有關(guān)原始憑證。3.檢查應(yīng)計利息、債券折(溢)價攤銷及其會計處理是否正確。4.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5.檢查到期債券的償還。6.檢查借款費用的會計處理是否正確。7.檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。財務(wù)費用的實質(zhì)性程序財務(wù)費用的審計目標(biāo)：確定財務(wù)費用的記錄是否完整；確定財務(wù)費用的計算是否正確；確定財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)。實質(zhì)性測試程序：獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表將本期、上期的財務(wù)費用各明細(xì)項目作比較分析。檢查利

9、息支出明細(xì)賬。檢查匯兌損失明細(xì)賬。審閱下期期初的財務(wù)費用明細(xì)賬，檢查是否有跨期入賬的現(xiàn)象。檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得 的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。檢查財務(wù)費用 的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié) 所有者權(quán)益審計審計目標(biāo)：確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性、為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。確定會計報表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)。所有者權(quán)益項目的實質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本的實質(zhì)性程序資本公積的實質(zhì)性程序盈余公積的實質(zhì)性

10、程序股本的實質(zhì)性程序未分配利潤的實質(zhì)性程序股本的實質(zhì)性程序?qū)忛喒菊鲁獭嵤┘?xì)則和股東大會、董事會會議記錄。檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否合規(guī)。索取或自己編制股本明細(xì)表。檢查股票的發(fā)行。函證發(fā)行在外的股票。檢查股票發(fā)行費用的會計處理。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。會出表披發(fā)函費實收資本的實質(zhì)性程序索取合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。索取或編制實收資本明細(xì)表。檢查出資期限和出資方式、出資額。檢查投入資本的真實存在。檢查實收資本的增減變動。檢查外幣出資時實收資本的折算。檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查出資期限和出資方式

11、、出資額貨幣資金出資的驗證依據(jù)：企業(yè)開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函。實物資產(chǎn)出資的驗證依據(jù)：實物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評估報告、產(chǎn)權(quán)證、實物盤點表等。無形資產(chǎn)出資的驗證依據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明。檢查外幣出資時實收資本的折算有合同約定匯率：按合同匯率折算實收資本。無合同約定匯率：按市場匯率折算實收資本。資本公積的實質(zhì)性程序檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。檢查資本溢價或股本溢價。檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、捐贈。檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。檢查撥款轉(zhuǎn)入。檢查外幣資本折算差額。檢查關(guān)聯(lián)方交易差價。檢查其他資本公積。檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)

12、債表上恰當(dāng)披露。盈余公積的實質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表。檢查盈余公積的提取。檢查盈余公積的使用。檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。未分配利潤的實質(zhì)性程序檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第五節(jié) 投資相關(guān)賬戶審計一、審計目標(biāo)：確定投資是否存在。確定投資是否歸被審計單位所有。確定投資的增減變動及其損益的記錄是否完整。確定投資的計價方法是否正確。確定投資的年末余額是否正確。確定投資在會計報表上的披露

13、是否恰當(dāng)。二、投資的實質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試（二）持有至到期投資的實質(zhì)性測試（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細(xì)表。2、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3、獲取股票、債券、基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。4、監(jiān)盤交易性金融資產(chǎn)。5、發(fā)函詢證期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。7、復(fù)核相關(guān)損益計算是否準(zhǔn)確。8、復(fù)核股票、債

14、券、基金等期末公允價值變動是事合理，相關(guān)會計處理是否正確。9、確定否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（二）持有至到期投資的實質(zhì)性測試1、獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表。2、獲取對賬單，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。3、監(jiān)盤持有至到期投資。4、發(fā)函詢證期末數(shù)量。5、對期末結(jié)存的持有至到期投資，核實被審計單位持有目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6、抽查持有至到期投資增加、減少的記賬憑證，注意其原始憑證的完整性、合法性以及會計處理。7、檢查持有至到期投資的計息情況與會計處理。8、結(jié)合投資收益復(fù)核持有至到期投資損益的計算，以及減值準(zhǔn)備是否同時轉(zhuǎn)回。9、檢查持有目的轉(zhuǎn)變時，持有至

15、到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。10、結(jié)合銀行借款，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。11、檢查減值準(zhǔn)備計提情況。12、確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細(xì)表。2、分析性復(fù)核。3、實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符。4、檢查資產(chǎn)的入賬價值。5、檢查投資收益。6、檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定。7、檢查長期投資的核算方法。8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。9、檢查短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理是否

16、正確。10、檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動。11、確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符：清點或函證股票數(shù)量。清點或函證債券數(shù)量。向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。檢查資產(chǎn)的入賬價值：檢查長期股權(quán)投資的入賬價值。檢查長期債權(quán)投資的入賬價值。限制性規(guī)定：公司法 ：除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。檢查方法：（1）計算企業(yè)長期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。（2）查閱有關(guān)開展長期投資業(yè)務(wù)的會議記錄或決議。（3）核對有關(guān)資料、文件與長期投資總賬和明細(xì)賬。長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)： （1）對今后一年內(nèi)將要到期的長期債權(quán)投資，是否已從報表上“長期債權(quán)投資”剔除并單獨列在“流動資產(chǎn)”類下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目內(nèi)。（2）長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。（3）檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。檢查投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目的數(shù)字