會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

1、第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和差錯(cuò)更正一、單項(xiàng)選擇題1.A公司2009年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為500萬元，可能使用壽命為10年，凈殘值為0，采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2010年年末，對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，可能其可收回金額為360萬元，重新可能尚可使用年限為5年，A公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備，并確定2011年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。該公司的所得稅稅率為25%，假設(shè)稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為0。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。 （1）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，采納以后適

2、用法的是（ ）。 A.長(zhǎng)期股權(quán)投資由于增資由權(quán)益法改為成本法B.對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量C.企業(yè)所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法D.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法（2）2011年對(duì)該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。 A.120 B.72 C.40 D.125（3）該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年12月31日產(chǎn)生的臨時(shí)性差異為（ ）萬元。A.320 B.100 C.80 D.602.甲公司于2008年12月建筑完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，并采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的原價(jià)為2000萬元（同建筑完工時(shí)公允價(jià)值），至2011年

3、1月1日，已提折舊340萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。2011年1月1日，甲公司決定采納公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年12月31日的公允價(jià)值為2200萬元，2010年12月31日的公允價(jià)值為2400萬元，2011年12月31日的公允價(jià)值為2500萬元。該公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積，所得稅稅率為25，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)，凈殘值為0，采納直線法按照10年計(jì)提折舊。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的阻礙期初未分配利潤(rùn)的金額為（ ）萬元。 A.400 B.740 C.499.5 D.

4、270（2）甲公司會(huì)計(jì)政策變更前遞延所得稅負(fù)債的余額為（ ）萬元。A.15 B.60 C.0 D.185（3）2011年12月31日臨時(shí)性差異的余額為（ ）萬元。A.2500 B.1100 C.1400 D.225（4）該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2011年應(yīng)交所得稅的阻礙金額為（ ）萬元。A.0 B.225 C.185 D.153.下列各項(xiàng)中，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的講法不正確的是（ ）。A企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一旦確定不得隨意變更B企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，能夠依照治理層的要求進(jìn)行選擇C假如法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策D假如會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能夠變更會(huì)計(jì)政策

5、4.某公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。 A.固定資產(chǎn)初始計(jì)量由購買價(jià)款總額入賬改為以購買價(jià)款現(xiàn)值入賬 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資因減少投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算 C.年末依照當(dāng)期發(fā)生的臨時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年5.甲公司2011年4月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)覺2009年6月購入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯(cuò)誤。該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為160萬元。2009年、2010年實(shí)際計(jì)提的折舊金額均為160萬元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采納追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅

6、稅率為25，按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是（ ）萬元。 A.8 B.6 C.72 D.546.當(dāng)難以區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更依舊會(huì)計(jì)可能變更的情況下，應(yīng)當(dāng)將其作為（ ）處理。A.會(huì)計(jì)政策變更B.會(huì)計(jì)可能變更C.會(huì)計(jì)差錯(cuò)D.以上三項(xiàng)都不正確二、多項(xiàng)選擇題1.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，依照2010年12月25日董事會(huì)決定，2011年會(huì)計(jì)核算做了以下變更：（1）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該

7、樓2011年年初賬面價(jià)值為5600萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為7600萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（2）對(duì)某治理用固定資產(chǎn)的可能使用年限由8年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司治理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為180萬元（與稅法規(guī)定相同）；按5年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2011年應(yīng)計(jì)提的新折舊額為260萬元。變更日該治理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（3）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年年初賬面余額為3 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。（4）關(guān)于某項(xiàng)生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司

8、該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為5000萬元，原每年攤銷625萬元，累計(jì)攤銷額為1875萬元（與稅法相同），未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷700萬元。（5）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，可能在以后期間可不能發(fā)生變化。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采納追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司可能以后期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣臨時(shí)性差異。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。 （1）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)可能變更的有（ ）。 A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 B.生產(chǎn)線折舊方法的變更C.發(fā)出存

9、貨的計(jì)價(jià)方法的變更 D.無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更E.所得稅核算方法的變更（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ） A.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更確認(rèn)的累積阻礙數(shù)調(diào)整期初留存收益B.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入2011年度損益2000萬元C.將2011年度治理用固定資產(chǎn)增加的折舊80萬元計(jì)入當(dāng)年治理費(fèi)用D.無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為3125萬元 E.將2011年度無形資產(chǎn)增加的75萬元攤銷額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本2.下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的講法中，不正確的有（ ）。A.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)

10、計(jì)政策變更B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更 C.某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建筑合同采納完工百分比法確認(rèn)收入屬于會(huì)計(jì)政策變更D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為工作量法屬于會(huì)計(jì)政策變更E.企業(yè)改變對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法屬于會(huì)計(jì)政策變更3.下列有關(guān)會(huì)計(jì)可能變更的表述中，正確的有（ ）。A.會(huì)計(jì)可能變更應(yīng)該采納以后適用法處理B.進(jìn)行會(huì)計(jì)可能會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性C.會(huì)計(jì)可能變更需要確認(rèn)累積阻礙數(shù)D.采納新的會(huì)計(jì)可能，不改變往常期間的會(huì)計(jì)可能對(duì)應(yīng)處理，也不調(diào)整往常期間的報(bào)告結(jié)果E.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)可能變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變

11、更處理4.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。A.國家法律法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策B.因更換了董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策C.因原采納的會(huì)計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會(huì)計(jì)政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)核算的方法E.對(duì)新發(fā)生的事項(xiàng)采納新的會(huì)計(jì)政策5.關(guān)于前期差錯(cuò)更正在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，下列講法中正確的有（ ）。A.應(yīng)披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)B.應(yīng)披露各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和更正金額C.無法進(jìn)行追溯重述的，講明該事實(shí)和緣故以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。D.在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，每期都要重復(fù)披露前期差錯(cuò)更正的信息E.在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重

12、復(fù)披露在往常期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。6.企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)可能變更，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。A.會(huì)計(jì)可能變更的內(nèi)容和緣故B.會(huì)計(jì)可能變更對(duì)當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)C.會(huì)計(jì)可能變更的累積阻礙數(shù)D.會(huì)計(jì)可能變更的阻礙數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和緣故E.會(huì)計(jì)可能變更的日期7.以下關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)的處理中，正確的有（ ）。A.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采納追溯重述法進(jìn)行處理B.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)C.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，阻礙損益的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期與上期相同的相關(guān)項(xiàng)目D.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，不阻礙損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前

13、期相同的相關(guān)項(xiàng)目E.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)也要計(jì)算其累積阻礙數(shù)三、計(jì)算分析題1.M公司2008年12月15日購入一臺(tái)治理用機(jī)械設(shè)備，入賬價(jià)值為300萬元，原可能使用年限為5年，可能凈殘值為6萬元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素等緣故，已不能接著按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。M公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的5年改為6年，可能凈殘值仍為6萬元。要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2009年和2010年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述會(huì)計(jì)可能變更對(duì)2011年利潤(rùn)總額的阻礙。2.長(zhǎng)江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”）為

14、一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。假定關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法同意調(diào)整應(yīng)交所得稅。長(zhǎng)江公司2011年度的匯算清繳在2012年3月12日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)覺如下事項(xiàng)：（1）長(zhǎng)江公司于2008年1月1日起計(jì)提折舊的治理用固定資產(chǎn)一臺(tái)，賬面原價(jià)為300萬元，可能使用年限為8年，可能凈殘值為5萬元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的緣故，從2012年1月1日起，長(zhǎng)江公司決定對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法，同時(shí)可能使用壽命改為10年，可能凈殘值不變。（2）長(zhǎng)江公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，為2008年12月31日購入并于2009年1月1日開始用于出租的。采納成本模

15、式進(jìn)行計(jì)量，該辦公樓的原價(jià)為300萬元，原可能使用年限為10年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值預(yù)備。2012年1月1日，長(zhǎng)江公司決定采納公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允價(jià)值分不為320萬元、360萬元、380萬元。（3）長(zhǎng)江公司自行建筑的辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。長(zhǎng)江公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2011年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為5000萬元。2011年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為5040萬元,

16、其中包括建筑該辦公樓相關(guān)的專門借款在2011年7月至12月期間發(fā)生的利息40萬元。該辦公樓竣工決算的建筑成本為5000萬元。長(zhǎng)江公司可能該辦公樓使用年限為20年,可能凈殘值為零,采納年限平均法計(jì)提折舊。至2012年1月1日,長(zhǎng)江公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計(jì)提折舊的方法、折舊年限和可能凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。（4）長(zhǎng)江公司于2012年5月25日發(fā)覺，2011年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬元，長(zhǎng)江公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元，長(zhǎng)江公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。長(zhǎng)江公司在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：（

17、1）推斷上述事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)可能變更依舊重大前期差錯(cuò)；（2）寫出長(zhǎng)江公司2012年度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，假如屬于會(huì)計(jì)政策變更，要求計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案分錄中金額單位以元列示）四、綜合題大海股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大海公司”）為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其210年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，大海公司210年8月30日與甲公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給甲公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元，甲公司應(yīng)于211年1月10日前支付上述款項(xiàng)；大海公司應(yīng)協(xié)助乙公司于211

18、 年1月31日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。大海公司辦公用房系204年8月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為3 200萬元，可能使用年限為10年，可能凈殘值為200萬元，采納年限平均法計(jì)提折舊，至210年8月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值預(yù)備。210年度，大海公司對(duì)該辦公用房計(jì)提了300萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：治理費(fèi)用 300貸：累計(jì)折舊 300(2)210年2月1日，大海公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格6000萬元。因大海公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年2月1日支付2000萬元。該軟件取得后即達(dá)

19、到預(yù)定用途。大海公司可能其使用壽命為10年，可能凈殘值為零，采納年限平均法攤銷。 大海公司210年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn) 6000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6000借：銷售費(fèi)用 550 貸：累計(jì)攤銷 550(3)210年4月20日，大海公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將大海公司應(yīng)收丙公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，大海公司持有丙公司20的股權(quán)，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大阻礙。該應(yīng)收款項(xiàng)系大海公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至210年4月30日大海公司已計(jì)提壞賬預(yù)備800萬元。4月30日，丙公司20股權(quán)的公

20、允價(jià)值為2400萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l0000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除l00箱N產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。210年5月至l2月，丙公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。大海公司取得投資時(shí)丙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至210年年末已出售40箱，假設(shè)大海公司與丙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。210年l2月31日，因?qū)Ρ就顿Y出現(xiàn)減值跡象，大海公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬元。大海公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)

21、處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2200 壞賬預(yù)備 800貸：應(yīng)收賬款 3000借：投資收益 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40(4)210年6月l3日，大海公司與庚公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給庚公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值5900萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自210年7月l日起，大海公司自庚公司將所售房產(chǎn)租回供治理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為760萬元，每半年末支付380萬元。大海公司于210年6月25日收到庚公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在大海公司的賬面原價(jià)為6400萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊l40

22、0萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。大海公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5000累計(jì)折舊 l400貸：固定資產(chǎn) 6400借：銀行存款 5900貸：固定資產(chǎn)清理 5000 遞延收益 900借：治理費(fèi)用 230遞延收益 l50貸：銀行存款 380(5)210年12月31日，大海公司有以下兩份尚未履行的合同：210年7月，大海公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在211年3月以每箱l.2萬元的價(jià)格向丁公司銷售l000箱L產(chǎn)品；丁公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若大海公司違約，雙倍返還定金。210年l2月31日，大海公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料

23、價(jià)格大幅上漲，大海公司可能每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為l.38萬元。210年8月，大海公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在211年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向戊公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20。210年l2月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l400萬元。假定大海公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至210年12月31日尚未完全履行，大海公司210年將收到的戊公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 200貸：預(yù)收賬款 200（7）大海公司其他有關(guān)資料如下： 大海公司的增量借款年利率

24、為10。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的阻礙。各交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表 期數(shù) 5 6 7 8 10 l 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.909l 2 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 3 0.8368 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513年金現(xiàn)值系數(shù)表 期數(shù) 5 6 8 10 12 l 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8929 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.690l 3 2.7232 2.673

25、0 2.577l 2.4869 2.4018要求：依照資料(1)至(7)，逐項(xiàng)推斷大海公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要講明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.（1）【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC差不多上采納追溯調(diào)整法。（2）【答案】A【解析】2011年的折舊額=3605/15=120（萬元）。（3）【答案】C【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=360-120=240（萬元），2011年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-5002/10-(50

26、0-5002/10) 2/10=320(萬元)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣臨時(shí)性差異，臨時(shí)性差異的金額=320-240=80（萬元）。2.（1）【答案】C【解析】甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更時(shí)形成的稅前差異=2400-（2000-340）=740（萬元）。該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)期初未分配利潤(rùn)的阻礙金額=740（1-25%）（1-10%）=499.5（萬元）。（2）【答案】A【解析】會(huì)計(jì)政策變更前辦公樓的賬面價(jià)值=2000-340=1660（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/102=1600(萬元)，形成應(yīng)納稅臨時(shí)性差異1660-1600=60（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=6025%=1

27、5（萬元）。（3）【答案】B【解析】2011年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/103=1400（萬元），臨時(shí)性差異的余額=2500-1400=1100（萬元）。（4）【答案】A【解析】關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更只是會(huì)計(jì)核算上的變更，不阻礙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就不阻礙應(yīng)繳納的所得稅。3.【答案】B【解析】企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不能隨意變更，更不能依照治理層的要求進(jìn)行變更。4.【答案】A【解析】選項(xiàng)B和C屬于正常的會(huì)計(jì)處理，D屬于會(huì)計(jì)可能變更。5.【答案】B【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=（1602-80-160）（1-25%）10%=6（萬元）。6.【答案】B 【

28、解析】企業(yè)通過推斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)可能變更劃分基礎(chǔ)難以對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)可能變更處理。二、多項(xiàng)選擇題1.（1）【答案】BD【解析】選項(xiàng)ACE屬于會(huì)計(jì)政策變更（2）【答案】ACDE【解析】關(guān)于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。2.【答案】ACDE【解析】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；關(guān)于初次發(fā)生的交易采納新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)可能變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法的變更屬于會(huì)計(jì)可能變更，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。3.【答案】AD【解

29、析】進(jìn)行會(huì)計(jì)可能可不能削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)可能不需要確認(rèn)累積阻礙數(shù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；難以對(duì)某事項(xiàng)區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)可能變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)可能變更處理。4.【答案】BDE【解析】以下兩種情形，能夠變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。選項(xiàng)B、D和E不屬于會(huì)計(jì)政策變更。5.【答案】ABCE【解析】在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露前期差錯(cuò)更正的信息。6.【答案】ABDE【解析】會(huì)計(jì)可能變更不需要在附注中披露累積阻礙數(shù)。7.【答案】BCD【解析】關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，不需要采納追溯重述法進(jìn)

30、行調(diào)整，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，也不需要計(jì)算累計(jì)阻礙數(shù)。三、計(jì)算分析題1.【答案】（1）2009年計(jì)提的折舊額=（300-6）5/15=98（萬元）；2010年計(jì)提的折舊額=（300-6）4/15=78.4（萬元）。（2）2011年1月1日設(shè)備的賬面價(jià)值=300-98-78.4=123.6（萬元），2011年計(jì)提的折舊額=（123.6-6）/4=29.4（萬元）；按原會(huì)計(jì)可能計(jì)提的折舊額=（300-6）3/15=58.8（萬元）；上述會(huì)計(jì)可能變更使2011年利潤(rùn)總額增加=58.8-29.4=29.4（萬元）。2.【答案】（1）事項(xiàng)（1）屬于會(huì)計(jì)可能變更，事項(xiàng)（2）屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)

31、（3）和事項(xiàng)（4）屬于重大前期差錯(cuò)。（2）事項(xiàng)（1）：不調(diào)整往常各期折舊，也不計(jì)算累積阻礙數(shù)，只須從2012年起按重新可能的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。借：治理費(fèi)用 508300 貸：累積折舊 508300事項(xiàng)（2）：會(huì)計(jì)政策變更前投資性房地產(chǎn)每年的折舊額=300/10=30（萬元）會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)計(jì)算表 單位：萬元年度原政策阻礙當(dāng)期損益新政策阻礙當(dāng)期損益稅前差異所得稅阻礙稅后差異2009年 -30 20 50 12.5 37.52010年 -30 40 70 17.5 52.5小計(jì) -60 60 120 30902011年 -30 20 50 12.5 37.5合計(jì) -90

32、80 170 42.5127.5長(zhǎng)江公司編制調(diào)整2011年年初的調(diào)整分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本 3000000 公允價(jià)值變動(dòng) 600000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 600000貸：投資性房地產(chǎn) 3000000 遞延所得稅負(fù)債 300000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 900000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90000 貸：盈余公積 90000長(zhǎng)江公司編制2011年的調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300000貸：遞延所得稅負(fù)債 125000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 375000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 37500 貸：盈余公積 37500事項(xiàng)（3）：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提20

33、11年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整借：固定資產(chǎn) 50000000貸：在建工程 50000000借：往常年度損益調(diào)整 1250000（50000 000/206/12）貸：累計(jì)折舊 1250000借：往常年度損益調(diào)整 400000貸：在建工程 400000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 412500(400000+1250000)25%貸：往常年度損益調(diào)整 412500借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1237500貸：往常年度損益調(diào)整 1237500借：盈余公積 123750貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 123750事項(xiàng)(4)：借：往常年度損益調(diào)整 1000000貸：資本公積其他資本公積 1000000借：資本公積其他資本

34、公積250000（100000025%）貸：往常年度損益調(diào)整 250000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750000貸：往常年度損益調(diào)整 750000借：盈余公積 75000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75000四、綜合題【答案】（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其可能凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。（1）210年8月30日累計(jì)折舊=（3200-200）106=1800（萬元），賬面價(jià)值=3200-1800=1400（萬元），18月份折舊=（3200-200）108/12=200（萬元），固定資產(chǎn)可收回金額為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)減值=1400-1000=400（萬元）。借：資產(chǎn)