論審計風(fēng)險及其防范

1、論審計風(fēng)險及其防范提綱一、審計風(fēng)險的概述（一）審計風(fēng)險的概念（二）審計風(fēng)險的特點二、審計風(fēng)險的形式（一）評估審計風(fēng)險（二）可接受審計風(fēng)險（三）終極審計風(fēng)險三、審計風(fēng)險成因分析（一）審計風(fēng)險形成的主觀原因（二）審計風(fēng)險形成的客觀原因四、審計風(fēng)險的防范與控制措施（一）加強對審計計劃的管理和控制（二）認(rèn)真編制項目審計方案（三）建立三級復(fù)核制度（四）保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度（五）確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑┞男袊?yán)格的審計程序（七）不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)（八）科學(xué)地運用審計方法五、審計風(fēng)險防范應(yīng)注意的問題（一）樹立法制觀念（二）強化風(fēng)險意識（三）規(guī)范審計工作六、結(jié)束語論審計風(fēng)險及其防范內(nèi)容摘要：市場經(jīng)濟的多

2、元化和社會環(huán)境的復(fù)雜化增加了審計的難度，從而審計風(fēng)險也就成為一個無法回避的現(xiàn)實，由于審計風(fēng)險在審計活動中普遍存在的，它的潛在損失性和損失的嚴(yán)重性讓人們不得不引起高度重視，審計所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)范圍的拓展使審計風(fēng)險日益增加，審計風(fēng)險不可避免，這在客觀上要求審計人員盡可能地通過各種途徑降低風(fēng)險。因此，對市計風(fēng)險的研究也就成為一個重要課題，防范審計風(fēng)險已日益引起審計界的重視。本文就結(jié)合審計工作實踐對審計風(fēng)險的成因及風(fēng)險控制和防范等方面作一淺析。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險風(fēng)險成因風(fēng)險防范一、審計風(fēng)險的概述（一）審計風(fēng)險的概念關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前在國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。但是

3、基本上對涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險?？梢詮?個層次上說明。最狹義的審計風(fēng)險一般來說，審計人員對審計風(fēng)險的理解就是如此，包括國際審計準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)國家的審計準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。.狹義的審計風(fēng)險審計風(fēng)險從狹義上來理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒沒有公允揭示而審計

4、人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任就構(gòu)成了審計風(fēng)險。.廣義的審計風(fēng)險美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認(rèn)為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)，主要有狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。（二）審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險由兩方面

5、風(fēng)險構(gòu)成。一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。二、審計風(fēng)險的主要形式（一）評估審計風(fēng)險評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，所評估的該項目風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，

6、是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。（二）可接受審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下3個因素控制：1會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強，可接受審計風(fēng)險也就可以越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)責(zé)任的承擔(dān)能力等。2財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高、范圍越高，可接受審計風(fēng)險就越低。3行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低?？山邮?/p>

7、審計風(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀確定的，其與評估審計風(fēng)險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。（三）終極審計風(fēng)險終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實際上，它既有可能大于也有可能小于可接受審計風(fēng)險，因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)?？偠灾?，評

8、估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項目，在審計過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，使終極審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計風(fēng)險。雖然終極審計風(fēng)險取決于可接受審計風(fēng)險，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。三、審計風(fēng)險成因分析隨著市場經(jīng)濟體制的進一步完善與發(fā)展，審計一方面由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，另一方面由于被審計企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會計

9、信息，審計人員往往很難以對被審計企業(yè)作出客觀、公允的評價；除此之外，社會公眾民主法制意識日益強增，審計所面臨的各種審計風(fēng)險越來越大。審計風(fēng)險的形成原因是多方面的，既有審計機構(gòu)與審計人員本身原因，也有外部環(huán)境原因。（一）審計風(fēng)險形成的主觀原因1審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。2審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)

10、核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭結(jié)果必然會使邊際收益下降。為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。3審計人員的素質(zhì)不高。一方面，由于我

11、國審計發(fā)展的時間不長，審計人員經(jīng)驗和能力不夠高。特別是一些先進的現(xiàn)代審計技術(shù)，有些素質(zhì)較低的審計人員根本無從適應(yīng)，如抽樣審計，少數(shù)審計人員只知道為了節(jié)省審計工作量，從全部樣本中抽取一部分樣本進行審計，但如何科學(xué)地抽樣，他們還不太懂，這種審計方法的不恰當(dāng)?shù)倪\用，肯定會加大審計風(fēng)險。另外，少數(shù)審計人員的責(zé)任心不強也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的一個主要原因。4盲目接受業(yè)務(wù)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，服務(wù)行業(yè)的競爭隨著我國加入世界貿(mào)易組織與對外開放的進一步深化，競爭更加激烈，面對有限的客戶市場，許多事務(wù)所不管自身業(yè)務(wù)水平與業(yè)務(wù)能力的高低，也不管客戶的信譽程度，失去了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這就增大了審計風(fēng)險

12、。（二）審計風(fēng)險形成的客觀原因1審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。2被審計單位的經(jīng)營環(huán)境。由于市場競爭越來越激烈，被審計單位出于不同的目的，由于不同的利益驅(qū)動，會產(chǎn)生不同的動機。有的企業(yè)為了上市，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增利潤；有的企業(yè)為了偷稅漏稅，虛增成本，降低利潤；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)低下，管理能力差；有的企業(yè)集體舞弊；有的企業(yè)競爭

13、不力，效益不好，生產(chǎn)經(jīng)營管理不善，財務(wù)狀況惡化等等。所有這些，都增大了被審計單位的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，給審計機構(gòu)與審計人員從事審計工作帶來困難，為正確發(fā)表審計意見造成不利影響，形成一定的審計風(fēng)險。3現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對其進行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計量相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險。顯然，這些方面的發(fā)

14、展要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。4現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。近些年來，社會期望的審計范圍越來越廣泛，對審計結(jié)果的依賴程度越來越強，期望值越來越高，它已成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分。在審計的發(fā)展過程中，一方面，審計的業(yè)務(wù)范圍不斷增大，這些新領(lǐng)域的審計既為審計工作開辟了新的空間，但也對審計提出了新的要求，由于部分審計人員不能及時適應(yīng)這些全新變化，給審計工作帶來一定的風(fēng)險。另一方面，社會對審計的要求也不斷提高。隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，廣大投資者對財務(wù)報表提供的信息的可靠性日益重視，而這些報

15、表真實性的可靠程度又通過審計報告來理解，因此，他們的投資交易活動更加依賴于審計人員發(fā)表的審計結(jié)論。一旦他們在金融市場受到損失，就會想方設(shè)法從審計人員那里尋求補償。四、審計風(fēng)險的防范與控制措施（一）強化審計的質(zhì)量控制1提高審計人員的整體素質(zhì)。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個方面的工作一方面是在招聘專業(yè)人員時嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用；另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷進行后續(xù)教育。在我國經(jīng)濟成份及其復(fù)

16、雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計對象和內(nèi)容也處入經(jīng)常變化之中。同時，還要加強職業(yè)道德的剛性約束，加強職業(yè)道德教育，不斷強化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，具有強烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險。2加強對審計計劃的管理和控制。審計計劃是審計機關(guān)和審計人員對未來一定時期內(nèi)的審計工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對審計工作的行動方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點、完成措施、時間及步驟事先所進行的具體安排。一經(jīng)確定，對審計工作就具有指導(dǎo)性和控制的作用。因此，要降低審計風(fēng)險，必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計計劃，使以后的審計工作有序進行，增加以后工作的針對性

17、，減少盲目性，為以后收集足夠而有效的審計證據(jù)提供依據(jù)。3建立健全三級復(fù)核制度。建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計風(fēng)險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計過程中不可避免的審計風(fēng)險及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免。因此為確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是十分必要的。所謂三級復(fù)核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。其中，項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的一級得核，

18、又稱詳細(xì)復(fù)核；部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，又稱一般復(fù)核；審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，又稱重點復(fù)核。他們主要復(fù)核所引用的有關(guān)資料是否可靠，所獲取的審計證據(jù)是否充分，審計程序和審計方法是否恰當(dāng)，審計結(jié)論是否正確。三級復(fù)核雖然都是復(fù)核，但不同層次的復(fù)核在審計過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點都不同，只有把握住各自的特點，才能發(fā)揮好三級復(fù)核的作用，降低審計風(fēng)險。（二）保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度無論是事務(wù)所還是審計人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，謹(jǐn)慎的原則是事務(wù)所存在與發(fā)展的基礎(chǔ)，離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所就失去了質(zhì)量的保證。保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審

19、計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預(yù)防和控制風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。如接受業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分調(diào)查了解被審計單位的信譽度，了解被審計單位管理者的素質(zhì)，了解被審計單位的財務(wù)狀況，特別是對經(jīng)常調(diào)換會計師事務(wù)所的被審計單位更應(yīng)該弄清調(diào)所的原因及其目的，不能盲目地接受所有單位的委托。另外，在接受委托時，應(yīng)該充分考慮本事務(wù)所的能力，考慮能否保質(zhì)保量地按時完成審計任務(wù)。（三）與客戶保持良好的溝通。審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行

20、為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。首先，事務(wù)所實施審計程序的最終結(jié)果是出具審計報告，發(fā)表審計意見。其次，事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況予以關(guān)注。事務(wù)所可以根據(jù)客戶的實際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險及時化解，既解決了客戶的實際困難，實際上也控制了審計風(fēng)險。（四）履行嚴(yán)格的審計程序。履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。通過控制測試和實質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。同時每做一項審計

21、程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄，一是為以后復(fù)核提供依據(jù)，二是避免以后萬一被訴訟，有據(jù)可查，減輕事務(wù)所的審計責(zé)任。同時，事務(wù)所對整個審計過程應(yīng)該實行監(jiān)督，確保審計程序按步驟順序進行。（五）不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。（六）科學(xué)地運用審計方法審計的方法是審計人員為了完成審計任務(wù)，達到審計目標(biāo)而采用的各種措施和手段。隨著科學(xué)技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，審計方法經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計實施過程中，審計人員能否正確、合理的運用審計方法，將直接關(guān)系到審計工作的效率，影響到審計意見和結(jié)論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計分析、經(jīng)濟管理方法和手段的運用，對提高審計質(zhì)量更是十分明顯，但也可能會增大一定的審計風(fēng)險，如抽