公共責(zé)任、機(jī)會(huì)主義和國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系

1、公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義和國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義和國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系一、引言現(xiàn)實(shí)生活中，國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型很多，這其中的原因是什么？終究有哪些審計(jì)業(yè)務(wù)？國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如何確定其業(yè)務(wù)邊界？哪些是審計(jì)業(yè)務(wù)？哪些不能納入審計(jì)業(yè)務(wù)？上述這些問(wèn)題并沒(méi)有得到系統(tǒng)的理解解釋。本文按公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義、問(wèn)責(zé)的途徑來(lái)分析國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系，隨后內(nèi)容安排如下：首先是相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)要綜述；其次是分析公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義行為及應(yīng)對(duì)時(shí)機(jī)主義行為的治理機(jī)制；在此根底上，提出國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系；最后是一個(gè)簡(jiǎn)短的結(jié)論。二、文獻(xiàn)綜述分析績(jī)效審計(jì)根本要素的文獻(xiàn)很多，一定程度上將公共責(zé)任、國(guó)家審計(jì)和績(jī)效審計(jì)關(guān)聯(lián)起來(lái)的研究

2、有三類(lèi)，一是公共責(zé)任與問(wèn)責(zé)，二是公共治理與審計(jì)，三是問(wèn)責(zé)與審計(jì)。關(guān)于公共責(zé)任與問(wèn)責(zé)的研究，一般認(rèn)為，問(wèn)責(zé)就是在其位、謀其職，并主動(dòng)承受外部的監(jiān)視的責(zé)任；公共責(zé)任承當(dāng)者在沒(méi)有履行好職責(zé)時(shí)，要承當(dāng)政治、法律等方面的責(zé)任；通過(guò)問(wèn)責(zé)可以建立一個(gè)有責(zé)任心的政府；問(wèn)責(zé)作為責(zé)任政府的一個(gè)關(guān)鍵機(jī)制，其核心是責(zé)任追究制度，通過(guò)責(zé)任追究，推動(dòng)責(zé)任政府建立陳國(guó)權(quán)，2001；陳國(guó)權(quán)，徐露輝，2022；陳芳，2022；陳國(guó)權(quán)，王勤，2022。關(guān)于公共治理與審計(jì)的研究指出，應(yīng)以建立有效政府為目的充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的增值功能胡南薇，陳漢文，2022。公共治理要求審計(jì)結(jié)果的使用主體多元化，通過(guò)審計(jì)公告解除受托責(zé)任，要求建立效勞

3、型審計(jì)機(jī)制張文婧，2022。公共治理理論的變化會(huì)引導(dǎo)政府職能變革，進(jìn)而影響政府審計(jì)環(huán)境，在此根底上，政府審計(jì)將樹(shù)立提供公共審計(jì)效勞的理念，政府審計(jì)職責(zé)和職能將得到拓展，政府審計(jì)公告將更加透明周中勝，2022。關(guān)于政府審計(jì)與問(wèn)責(zé)有不少的研究。馮均科2022的觀點(diǎn)具有代表性，他認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)包括審計(jì)機(jī)關(guān)的直接問(wèn)責(zé)與其他機(jī)構(gòu)借助審計(jì)結(jié)論所進(jìn)展的間接問(wèn)責(zé)，由于不同國(guó)家的政治制度以及治國(guó)方式不同，國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)制度及其目的也會(huì)不同。胡建國(guó)2022認(rèn)為，問(wèn)責(zé)主要由紀(jì)檢、監(jiān)察、公安、檢察等機(jī)關(guān)進(jìn)展，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與上述機(jī)關(guān)沒(méi)有很好地銜接起來(lái)，使得一些審計(jì)工作有頭無(wú)尾。王會(huì)金、王素梅2022認(rèn)為，政府審計(jì)活動(dòng)

4、的固有功能之一就是責(zé)任監(jiān)視，建立責(zé)任政府必須健全審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。湯小莉2022認(rèn)為，審計(jì)問(wèn)責(zé)是對(duì)政府審計(jì)結(jié)果中涉及的個(gè)人或組織使用資產(chǎn)流向、使用效率和使用效果的一種責(zé)任追究體系。綜上所述，可以看出，現(xiàn)有的一些研究雖然注意到了公共責(zé)任、問(wèn)責(zé)和審計(jì)有一定聯(lián)絡(luò)，但是，對(duì)于公共責(zé)任、問(wèn)責(zé)和審計(jì)之關(guān)系一直缺乏理論化的解釋框架。三、公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義和治理機(jī)制一公共責(zé)任本文由論文聯(lián)盟搜集整理公共責(zé)任就是使用公共資源、公共資金、公共權(quán)利來(lái)提供公共產(chǎn)品，這里的公共產(chǎn)品包括有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品。公共責(zé)任的履行機(jī)構(gòu)一般稱(chēng)為公共責(zé)任機(jī)構(gòu)，它源于委托代理關(guān)系，首先是公眾與代議機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系，公眾將公共資源、公共資

5、金、公共權(quán)利交付給代議機(jī)構(gòu)，要求代議機(jī)構(gòu)對(duì)公共產(chǎn)品的提供進(jìn)展頂層設(shè)計(jì)。在此根底上，代議機(jī)構(gòu)將公眾的托付再托付給政府來(lái)提供和配置公共產(chǎn)品。政府作為代議機(jī)構(gòu)的代理人，將公共產(chǎn)品提供責(zé)任在各公共責(zé)任機(jī)構(gòu)之間進(jìn)展劃分，同時(shí)，根據(jù)各公共責(zé)任機(jī)構(gòu)承當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品責(zé)任，將公共資源、公共資金、公共權(quán)利分配給各公共責(zé)任機(jī)構(gòu)，公共責(zé)任機(jī)構(gòu)成了政府的代理人。這樣一來(lái)，就形成了多重委托代理關(guān)系，代議機(jī)構(gòu)和政府既是上一層級(jí)委托代理關(guān)系的代理人，又是下一層級(jí)委托代理關(guān)系的委托人。公共責(zé)任的內(nèi)容可以分為三個(gè)方面，一是公共資源和公共資金使用責(zé)任，一般可以稱(chēng)為資源責(zé)任；二是公共權(quán)利使用責(zé)任，一般可以稱(chēng)為權(quán)利責(zé)任；三是提供和配置公

6、共產(chǎn)品，一般可以稱(chēng)為產(chǎn)品責(zé)任。資源責(zé)任和權(quán)利責(zé)任是履行產(chǎn)品責(zé)任的根底，產(chǎn)品責(zé)任是公共責(zé)任的終極目的。資源責(zé)任和權(quán)利責(zé)任履行得再好，假如產(chǎn)品責(zé)任履行不好，那么資源責(zé)任和權(quán)利責(zé)任的履行也就失去意義。因?yàn)樵谶@種情形下，公眾得不到其所期望的公共產(chǎn)品。當(dāng)然，假如資源責(zé)任和權(quán)利責(zé)任履行不好，產(chǎn)品責(zé)任的履行也就失去了基矗二時(shí)機(jī)主義公共責(zé)任是在委托代理構(gòu)架下運(yùn)行的。在委托代理關(guān)系中，委托人對(duì)代理人是有特定期望的，假如代理人偏離委托人的期望來(lái)追求自己的利益，這種行為稱(chēng)為時(shí)機(jī)主義。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，在委托代理關(guān)系中，由于委托人和代理人之間存在鼓勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱(chēng)，再加上環(huán)境不確定性，代理人可能出現(xiàn)時(shí)機(jī)主義行為

7、。就公共責(zé)任來(lái)說(shuō)，由于存在多重委托代理關(guān)系，各層級(jí)代理人都可能產(chǎn)生時(shí)機(jī)主義行為。就時(shí)機(jī)主義行為涉及的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)資源時(shí)機(jī)主義、權(quán)利時(shí)機(jī)主義和產(chǎn)品時(shí)機(jī)主義。資源時(shí)機(jī)主義是公共資源和公共資金使用過(guò)程中的時(shí)機(jī)主義行為，例如，不按法律法規(guī)和預(yù)算規(guī)定來(lái)使用資源和資金，將公共資源和公共資金用于為公共責(zé)任機(jī)構(gòu)自己或別人謀求非法利益。權(quán)利時(shí)機(jī)主義是公共責(zé)任機(jī)構(gòu)在公共權(quán)利的使用過(guò)程濫用職權(quán)，不公平地對(duì)待公共事務(wù)相對(duì)人或者利用公共權(quán)利非法為自己或別人謀取利益。產(chǎn)品時(shí)機(jī)主義是沒(méi)有按法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)完成應(yīng)該完成的公共事務(wù)，例如，不作為、作為不當(dāng)?shù)榷紝儆诋a(chǎn)品時(shí)機(jī)主義。三公共治理機(jī)制既然公共責(zé)任領(lǐng)域可能存在各種時(shí)

8、機(jī)主義行為，委托人包括原始委托人和派生委托人當(dāng)然會(huì)預(yù)期到代理人的時(shí)機(jī)主義行為，進(jìn)而采取應(yīng)對(duì)措施，這些措施組合成為公共治理機(jī)制。公共治理機(jī)制可能包括多種構(gòu)成要素，例如，制衡機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制等等。制衡機(jī)制就是在公共責(zé)任履行的業(yè)務(wù)流程中嵌入控制措施來(lái)抑制時(shí)機(jī)主義行為。鼓勵(lì)機(jī)制是通過(guò)一些鼓勵(lì)制度安排來(lái)使公共責(zé)任機(jī)構(gòu)主動(dòng)抑制其時(shí)機(jī)主義行為。問(wèn)責(zé)機(jī)制是對(duì)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)責(zé)任履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)展監(jiān)視和督察，并對(duì)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的不當(dāng)行為進(jìn)展規(guī)制，這種監(jiān)視和督察一般不是公共責(zé)任機(jī)構(gòu)履行公共責(zé)任之業(yè)務(wù)流程的構(gòu)成局部，而是置于業(yè)務(wù)流程之外，監(jiān)視著業(yè)務(wù)流程及其結(jié)果，并根據(jù)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)履行公共責(zé)任履行狀況進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)或處分

9、。公共治理機(jī)制為什么要由多種要素組成起來(lái)呢？這其中的原因是，不同的治理機(jī)制具有不同的特征，從而在治理時(shí)機(jī)主義行為時(shí)有不同的本錢(qián)和效果。例如，制衡機(jī)制嵌入了業(yè)務(wù)流程，治理時(shí)機(jī)主義行為的效果最好，但是，增加了流程長(zhǎng)度和運(yùn)行本錢(qián)，從而有較高的制衡本錢(qián)。鼓勵(lì)機(jī)制需要公共責(zé)任機(jī)構(gòu)主動(dòng)放棄時(shí)機(jī)主義行為，公共責(zé)任機(jī)構(gòu)會(huì)有利益的計(jì)算，只有不發(fā)生時(shí)機(jī)主義行為時(shí)的利益大于發(fā)生時(shí)機(jī)主義行為時(shí)的利益，才會(huì)主動(dòng)放棄其時(shí)機(jī)主義行為。所以，只有鼓勵(lì)力度較大時(shí)，這種機(jī)制才會(huì)獲得較好的效果，否那么，這種機(jī)制難以發(fā)揮作用。問(wèn)責(zé)機(jī)制是置于業(yè)務(wù)流程之外來(lái)監(jiān)視公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的時(shí)機(jī)主義行為，它不影響公共責(zé)任人的業(yè)務(wù)流程，不會(huì)增加公共責(zé)任機(jī)

10、構(gòu)業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)本錢(qián)，從而監(jiān)視本錢(qián)較低。但是，由于問(wèn)責(zé)機(jī)制置身業(yè)務(wù)流程之外，對(duì)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)時(shí)機(jī)主義行為的理解程度可能會(huì)降低或滯后，從而公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的時(shí)機(jī)主義行為得不到及時(shí)治理，進(jìn)而影響其抑制時(shí)機(jī)主義行為的效果。公共治理機(jī)制作為一個(gè)治理公共責(zé)任機(jī)構(gòu)時(shí)機(jī)主義行為的整體構(gòu)造，不能一味強(qiáng)調(diào)效果，而不惜工本，更不能只考慮本錢(qián)而聽(tīng)任時(shí)機(jī)主義泛濫，而是要兼顧本錢(qián)和效果。所以，需要將多種機(jī)制組合起來(lái)形成公共應(yīng)對(duì)機(jī)制主義行為的治理機(jī)制。不同要素在公共治理機(jī)制中的地位不同，我們以制衡機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制為例，來(lái)分析它們的地位。制衡機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制是第一道防線(xiàn)，首先發(fā)揮作用。但是，從本錢(qián)和效果角度考慮，不能完全指望制衡

11、機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制。所以，制衡機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制對(duì)時(shí)機(jī)主義行為的治理尚不能到達(dá)可容忍程度。逃過(guò)制衡機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制的時(shí)機(jī)主義行為稱(chēng)為剩余時(shí)機(jī)主義行為，由問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)治理鼓勵(lì)機(jī)制對(duì)于剩余時(shí)機(jī)主義繼續(xù)發(fā)揮作用，委托人由于本錢(qián)效益考慮，假如時(shí)機(jī)主義行為降低到了委托人能容忍的程度，那么稱(chēng)可容忍時(shí)機(jī)主義行為，委托人對(duì)這種時(shí)機(jī)主義行為假如再進(jìn)展控制，那么不符合本錢(qián)效益原那么。上述公共治理機(jī)制構(gòu)造及其對(duì)時(shí)機(jī)主義行為的治理過(guò)程如圖1所示圖中還有一些機(jī)制沒(méi)有包括。四、問(wèn)責(zé)機(jī)制和國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系及其邊界一問(wèn)責(zé)機(jī)制對(duì)于問(wèn)責(zé)機(jī)制有不同的理解，有一種觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)，問(wèn)責(zé)是對(duì)負(fù)面后果承當(dāng)責(zé)任胡建國(guó)，2022。這是對(duì)問(wèn)責(zé)的狹義理解。從公共責(zé)

12、任視角來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)，問(wèn)責(zé)機(jī)制包括三方面的含義，一是理解公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的公共責(zé)任，二是獲取公共責(zé)任機(jī)構(gòu)公共責(zé)任履行情形的信息一般稱(chēng)為績(jī)效報(bào)告，三是評(píng)價(jià)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)公共責(zé)任履行情況，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果給予獎(jiǎng)勵(lì)或處分。問(wèn)責(zé)機(jī)制主要是通過(guò)抑制代理人時(shí)機(jī)主義行為的前提條件來(lái)發(fā)揮作用的。首先，問(wèn)責(zé)機(jī)制通過(guò)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)報(bào)告其責(zé)任履行情況，減少信息不對(duì)稱(chēng)程度；其次，問(wèn)責(zé)機(jī)制根據(jù)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)或處分，可以減少公共責(zé)任機(jī)構(gòu)的鼓勵(lì)不相容程度。問(wèn)責(zé)機(jī)制是治理時(shí)機(jī)主義的手段，但是，不能指望公共責(zé)任機(jī)構(gòu)自己來(lái)完善和執(zhí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，這是公共責(zé)任委托人的責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些時(shí)機(jī)主義很?chē)?yán)重的公共責(zé)任領(lǐng)域長(zhǎng)期不能得到抑制

13、，主要原因是公共責(zé)任委托人不作為或沒(méi)有作為才能二國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系及其邊界在治理公共責(zé)任機(jī)構(gòu)時(shí)機(jī)主義的整體構(gòu)造中，國(guó)家審計(jì)處于何種地位呢？顯然，國(guó)家審計(jì)不屬于鼓勵(lì)機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)也不宜介于公共責(zé)任機(jī)構(gòu)履行公共責(zé)任的詳細(xì)業(yè)務(wù)流程中，所以，也不是制衡機(jī)制。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)屬于問(wèn)責(zé)機(jī)制。國(guó)家審計(jì)在問(wèn)責(zé)機(jī)制中干什么呢？這里的關(guān)鍵問(wèn)題是，公共責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制是否真的能起作用？公共責(zé)任機(jī)構(gòu)可能提供虛假信息或者不提供完好信息，使公共責(zé)任委托人無(wú)法理解其公共責(zé)任履行的真實(shí)狀況。本文前面指出，公共責(zé)任包括資源責(zé)任、權(quán)利責(zé)任和產(chǎn)品責(zé)任，相應(yīng)地，可能出現(xiàn)資源時(shí)機(jī)主義、權(quán)利時(shí)機(jī)主義和產(chǎn)品時(shí)機(jī)主義。假如公共責(zé)任機(jī)構(gòu)

14、存在時(shí)機(jī)主義行為，那么其向委托人報(bào)告責(zé)任履行情況時(shí)，有兩種選擇，一是當(dāng)委托人明確提出要其報(bào)告信息時(shí)，公共責(zé)任機(jī)構(gòu)提供虛假信息，掩蓋其時(shí)機(jī)主義行為；二是在委托人沒(méi)有明確提出要其報(bào)告信息的領(lǐng)域發(fā)生時(shí)機(jī)主義行為。公共責(zé)任機(jī)構(gòu)通過(guò)虛假信息或不提供信息來(lái)掩蓋其時(shí)機(jī)主義行為。所以，信息虛假或不完好，既是問(wèn)責(zé)機(jī)制正常運(yùn)行的關(guān)鍵，也是時(shí)機(jī)主義行為的藏身之處。公共責(zé)任委托人如何解決這些信息問(wèn)題呢？國(guó)家審計(jì)是解決問(wèn)責(zé)信息問(wèn)題的制度安排。公共責(zé)任機(jī)構(gòu)所提供的信息是否真實(shí)，通過(guò)審計(jì)可以得到鑒證，這就形成基于責(zé)任方認(rèn)定的審計(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)于公共責(zé)任機(jī)構(gòu)沒(méi)有提供而委托人又關(guān)心的信息，委托人也可以通過(guò)審計(jì)途徑獲得，這就形成直接報(bào)

15、告業(yè)務(wù)。假如沒(méi)有審計(jì)，一方面，公共責(zé)任機(jī)構(gòu)可能會(huì)給委托人提供虛假信息；另一方面，委托人問(wèn)責(zé)所需要的一些信息可能無(wú)法獲得。由于問(wèn)責(zé)信息的真實(shí)性和完好性沒(méi)有保障機(jī)制，問(wèn)責(zé)機(jī)制可能也會(huì)陷入困境。所以，從動(dòng)因上來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)是基于公共責(zé)任問(wèn)責(zé)信息需求而產(chǎn)生的，要么鑒定公共責(zé)任機(jī)構(gòu)提供的問(wèn)責(zé)信息的真實(shí)性，要么直接提供問(wèn)責(zé)信息。當(dāng)鑒定問(wèn)責(zé)信息的真實(shí)性時(shí)，就是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)；當(dāng)直接提供問(wèn)責(zé)信息時(shí)，就是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。由于信息虛假或不完好既是問(wèn)責(zé)機(jī)制正常運(yùn)行的關(guān)鍵，也是時(shí)機(jī)主義行為的藏身之處，審計(jì)作為問(wèn)責(zé)信息保障機(jī)制，事實(shí)上是通過(guò)信息鑒證的方式來(lái)確認(rèn)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)是否存在時(shí)機(jī)主義行為。公共責(zé)任包括資源責(zé)任、權(quán)

16、利責(zé)任和產(chǎn)品責(zé)任，各方面都可能出現(xiàn)時(shí)機(jī)主義行為，從而都需要問(wèn)責(zé)，進(jìn)而都需要審計(jì)來(lái)提供問(wèn)責(zé)信息保障。資源責(zé)任可能出現(xiàn)三方面的時(shí)機(jī)主義行為，第一，不按法律法規(guī)和預(yù)算的規(guī)定使用資源，由于資源主要是財(cái)務(wù)資源為主，這種時(shí)機(jī)主義一般可以稱(chēng)為財(cái)務(wù)違約時(shí)機(jī)主義；第二，不珍惜資源，甚至揮霍浪費(fèi)資源，這種時(shí)機(jī)主義一般可以稱(chēng)為財(cái)務(wù)投入時(shí)機(jī)主義；第三，虛假報(bào)告資源使用狀況，由于資源主要是財(cái)務(wù)資源為主，資源使用報(bào)告主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，這種時(shí)機(jī)主義一般可以稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)機(jī)主義。鑒證就是通過(guò)信息鑒證的方式來(lái)確認(rèn)公共責(zé)任機(jī)構(gòu)是否存在時(shí)機(jī)主義行為，鑒證財(cái)務(wù)違約時(shí)機(jī)主義的審計(jì)稱(chēng)為財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，鑒證財(cái)務(wù)投入時(shí)機(jī)主義的審計(jì)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)性審

17、計(jì)，鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)機(jī)主義的審計(jì)稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。權(quán)利責(zé)任可能出現(xiàn)兩方面的時(shí)機(jī)主義行為，第一，不按法律法規(guī)使用權(quán)利，而是濫用權(quán)利，由于權(quán)利使用一般與業(yè)務(wù)運(yùn)行有關(guān)，所以，這種時(shí)機(jī)主義一般可稱(chēng)為業(yè)務(wù)違約時(shí)機(jī)主義；第二，虛假報(bào)告或不報(bào)告權(quán)利使用狀況，這種報(bào)告在現(xiàn)實(shí)生活中很少存在，一般是權(quán)利運(yùn)行相對(duì)人在受到不公正待遇時(shí)，會(huì)以舉報(bào)的方式進(jìn)展。一般來(lái)說(shuō)，第二種時(shí)機(jī)主義行為，是由行政監(jiān)察來(lái)應(yīng)對(duì)，審計(jì)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)違約時(shí)機(jī)主義，此時(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)稱(chēng)為業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。當(dāng)然，有時(shí)候，濫用權(quán)利也可能由監(jiān)察來(lái)應(yīng)對(duì)，從而出現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)和監(jiān)察業(yè)務(wù)的穿插。產(chǎn)品責(zé)任時(shí)機(jī)主義是沒(méi)有按法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)完成應(yīng)該完成的公共事務(wù)，也就是沒(méi)有按委托

18、人期望的數(shù)量和質(zhì)量提供公共產(chǎn)品。在這種情形下，公共責(zé)任機(jī)構(gòu)會(huì)采取兩種策略來(lái)報(bào)告其公共產(chǎn)品提供情況：第一，弄虛作假，對(duì)公共產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量做出與事實(shí)不符合的報(bào)告；第二，不提供公共產(chǎn)品信息。針對(duì)上述各方面的信息鑒證就是效果性審計(jì)。在有些情形下，假如投入和產(chǎn)出都能計(jì)量，還會(huì)將財(cái)務(wù)投入時(shí)機(jī)主義和產(chǎn)品責(zé)任時(shí)機(jī)主義結(jié)合起來(lái)，從而出現(xiàn)效率性審計(jì)。以上分析的公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義、問(wèn)責(zé)和國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)造歸納起來(lái)如表1所示。五、結(jié)論現(xiàn)實(shí)生活中，國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多樣化、國(guó)家審計(jì)邊界模糊化。這些問(wèn)題并沒(méi)有得到系統(tǒng)的理論解釋。本文按公共責(zé)任、時(shí)機(jī)主義、問(wèn)責(zé)的途徑來(lái)分析國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)體系。公共責(zé)任就是使用公共資源、公共資金、公共權(quán)利來(lái)提供公共產(chǎn)品，公共責(zé)任機(jī)制的履行形成多重委托代理關(guān)系。在公共委托代理關(guān)系中，代理人偏離委托人的期望來(lái)追求自己的利益，出現(xiàn)時(shí)機(jī)主義。根據(jù)時(shí)機(jī)主義行為涉及的內(nèi)容，可能出現(xiàn)資源時(shí)機(jī)主義、權(quán)利時(shí)機(jī)主義和產(chǎn)品時(shí)機(jī)主義。公共治理機(jī)制是應(yīng)對(duì)時(shí)機(jī)主義的治理構(gòu)造，包括制衡機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制等要素。由于不同的治理機(jī)制具有不同的特征，從而在治理時(shí)機(jī)主義行為時(shí)有不同的本錢(qián)和效果。所以，需要將多種機(jī)制組合起來(lái)形成公共應(yīng)對(duì)機(jī)制主義行為的