法律背后的會(huì)計(jì)理念

1、法律背后的會(huì)計(jì)理念摘要可比性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，實(shí)際上已經(jīng)成為反傾銷法的核心理念。反傾銷法對(duì)于涉及被調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)品分配方法并無(wú)任何偏好，但是將分配方法是否“公允作為采集數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。盎格魯-撒克遜會(huì)計(jì)形式與法典式會(huì)計(jì)形式的差異，對(duì)美歐反傾銷法的立法和執(zhí)法有著一定的影響。關(guān)鍵詞可比性；公允；會(huì)計(jì)形式；反傾銷在反傾銷調(diào)查發(fā)起之后，調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人均被卷入了一場(chǎng)關(guān)于產(chǎn)品本錢與價(jià)格的會(huì)計(jì)論爭(zhēng)之中。反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會(huì)計(jì)專業(yè)紛爭(zhēng)。因此，反傾銷為法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)提供了一個(gè)互相觀照的鏡子。本文將從一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的視角，來(lái)審視反傾銷法。一、“可比：反傾銷法的核心理念可比性是會(huì)計(jì)

2、信息質(zhì)量的重要特征。所謂可比性是指可以使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。假設(shè)下一個(gè)廣泛的定義，就是“具有一定共同特征的質(zhì)量或狀況。fasb，1992比較那么通常是共同特征的定量評(píng)估?？杀刃詫?shí)際上已經(jīng)構(gòu)成反傾銷法的核心理念。反傾銷法將傾銷定義為出口價(jià)格低于正常價(jià)值之后，就要在兩個(gè)價(jià)格之間進(jìn)展比較。而要進(jìn)展這種比較，首先涉及的就是兩個(gè)價(jià)格是否“可比的問(wèn)題。反傾銷法，無(wú)論是國(guó)際協(xié)議還是各國(guó)國(guó)內(nèi)法，在可比的問(wèn)題上都予以詳細(xì)的規(guī)定。關(guān)于gatt1994第6條的解釋第2.4條規(guī)定，對(duì)出口價(jià)格和正常價(jià)值應(yīng)進(jìn)展公平比較。這一比較應(yīng)在“一樣貿(mào)易程度上進(jìn)展，通常在出廠前一樣時(shí)間進(jìn)展銷售的程度上進(jìn)展

3、，應(yīng)根據(jù)每一案件的詳細(xì)情況，適當(dāng)考慮影響價(jià)格可比性的差異，包括在銷售條件和條款、稅收、貿(mào)易程度、數(shù)量、物理特征方面的差異，以及其他可以證明影響價(jià)格可比性的差異。在出口商與進(jìn)口商之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，還應(yīng)對(duì)進(jìn)口和轉(zhuǎn)售之間產(chǎn)生的費(fèi)用包括捐稅及所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)展抵免。如在這些情況下價(jià)格的可比性已經(jīng)受到影響，那么主管機(jī)關(guān)應(yīng)在與推定的出口價(jià)格一樣的貿(mào)易程度上確定正常價(jià)值，或應(yīng)根據(jù)本款進(jìn)展適當(dāng)?shù)置?。調(diào)查階段傾銷幅度的存在通常應(yīng)在對(duì)加權(quán)平均正常價(jià)值與全部可比出口交易的加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)展比較的根底上確定，或在逐筆交易的根底上對(duì)正常價(jià)值與出口價(jià)格進(jìn)展比較而確定。如主管機(jī)關(guān)認(rèn)為一種出口價(jià)格在不同購(gòu)置者、地區(qū)或時(shí)間

4、之間差異很大，且假設(shè)就為何不能通過(guò)使用加權(quán)平均對(duì)加權(quán)平均或交易對(duì)交易進(jìn)展比較而適當(dāng)考慮此類差異作出說(shuō)明，那么在加權(quán)平均根底上確定的正常價(jià)值可以與單筆出口交易的價(jià)格進(jìn)展比較。根據(jù)國(guó)際協(xié)議的這一規(guī)定，各國(guó)反傾銷法對(duì)正常價(jià)值與出口價(jià)格的計(jì)算與調(diào)整進(jìn)展了詳細(xì)的規(guī)定。這一調(diào)整的目的，就是要在正常價(jià)值與出口價(jià)格之間建立可比性，使二者處于同一貿(mào)易程度、處于同一時(shí)間、銷售條件與條款根本一樣、經(jīng)過(guò)一樣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。美國(guó)反傾銷法對(duì)正常價(jià)值進(jìn)展了大量的調(diào)整。因?yàn)樵诔隹诘矫绹?guó)的商品與出口國(guó)或第三國(guó)市場(chǎng)銷售的商品之間常常存在物理差異，商品銷售的環(huán)境也常常存在差異。因此，為了確定沒(méi)有受到與價(jià)格歧視無(wú)關(guān)因素的扭曲，商務(wù)部調(diào)整

5、“出發(fā)價(jià)格以說(shuō)明任何來(lái)自于經(jīng)核實(shí)的物理特性、銷售數(shù)量、貿(mào)易程度、銷售環(huán)境、可適用的稅收以及包裝和運(yùn)送費(fèi)用方面的差異。因?yàn)闃?gòu)造出口價(jià)格ep必須構(gòu)造自商品在美國(guó)的后來(lái)發(fā)生的轉(zhuǎn)售，關(guān)稅法第772d和f規(guī)定了有關(guān)ep詳細(xì)減除工程，而這些工程在出口價(jià)格ep中都不用減除。為了得到計(jì)算ep和ep的出發(fā)價(jià)格，要考慮進(jìn)展價(jià)風(fēng)格整。這些價(jià)風(fēng)格整構(gòu)成了買方實(shí)際支付的凈價(jià)的一部分。歐盟反傾銷條例也規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在出口價(jià)值與正常價(jià)值之間進(jìn)展公平的比較。這個(gè)比較應(yīng)在一樣的貿(mào)易程度上并盡可能就同一時(shí)期的銷售進(jìn)展，并適當(dāng)考慮可影響價(jià)格可比性的其他差異。當(dāng)正常價(jià)值與確定的出口價(jià)格間不存在這種的可比根底時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所主張的并且證實(shí)將影

6、響價(jià)格可行性的因素差異，按其是非曲直，在每種情況下予以調(diào)整。不得進(jìn)展重復(fù)調(diào)整，特別是有關(guān)折扣、回扣、數(shù)量和貿(mào)易程度的重復(fù)。歐盟條例詳細(xì)地列舉了調(diào)整的要點(diǎn)：1物理特性。應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)產(chǎn)品在物理特性方面的差異進(jìn)展調(diào)整。調(diào)整的數(shù)額應(yīng)符合對(duì)這些差異的市場(chǎng)價(jià)值的合理估價(jià)。2進(jìn)口費(fèi)用和間接稅。應(yīng)將與相似產(chǎn)品及物理上構(gòu)成這些產(chǎn)品的原材料所負(fù)擔(dān)的任何進(jìn)口費(fèi)用或間接稅相一致的數(shù)額調(diào)整到正常價(jià)值，假設(shè)它們打算在出口國(guó)消費(fèi)以及對(duì)出口到共同體的產(chǎn)品不征稅或退稅的話。3折扣、回扣和數(shù)量。假設(shè)折扣和回扣方面的差額，包括因數(shù)量不同而出現(xiàn)的差額，可以合理確定，且直接與審議中的銷售有關(guān)，應(yīng)對(duì)這些差異進(jìn)展調(diào)整。4貿(mào)易程度。假設(shè)有關(guān)兩

7、個(gè)市場(chǎng)上的銷售鏈已經(jīng)說(shuō)明，包括推定出口價(jià)在內(nèi)的出口價(jià)格是在一種與正常價(jià)格不同的貿(mào)易程度上，而且這種已被出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)是不同貿(mào)易程度的賣方在功能和價(jià)格方面一貫的和明確的差異所證實(shí)的差異已經(jīng)影響到價(jià)格的可比性，就應(yīng)當(dāng)成認(rèn)對(duì)貿(mào)易程度上的差異、包括在原始設(shè)備制造商的銷售中產(chǎn)生的任何差額所進(jìn)展的調(diào)整。調(diào)整的數(shù)額應(yīng)以該差異的市場(chǎng)價(jià)格為基矗5運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、處理費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用。假設(shè)相關(guān)產(chǎn)品從賣主處運(yùn)送至獨(dú)立買主所產(chǎn)生的各種直接有關(guān)的費(fèi)用已包括在賣價(jià)中，對(duì)于在這些直接有關(guān)費(fèi)用中的差額應(yīng)該進(jìn)展調(diào)整。這些費(fèi)用應(yīng)包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、處理費(fèi)、裝卸費(fèi)以及附加費(fèi)用。6包裝。對(duì)于相關(guān)產(chǎn)品的直接有關(guān)的各種包裝費(fèi)用中的

8、差額應(yīng)該進(jìn)展調(diào)整。7信貸。假設(shè)貸款方面的費(fèi)用在決定賣價(jià)時(shí)是一個(gè)應(yīng)予考慮的因素，對(duì)審議中的那些銷售在貸款費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)展調(diào)整。8售后費(fèi)用。對(duì)于按照法律和/或銷售合同的規(guī)定提供保證、擔(dān)保、技術(shù)援助和效勞而發(fā)生的直接費(fèi)用方面的差額應(yīng)該進(jìn)展調(diào)整。9傭金。對(duì)于審議中的銷售在支付傭金方面的差額應(yīng)該進(jìn)展調(diào)整。10貨幣兌換。當(dāng)價(jià)格比較需要兌換貨幣時(shí)，兌換應(yīng)使用銷售日的匯率。然而，當(dāng)期貨市場(chǎng)上的外匯買賣直接與該出口銷售有關(guān)時(shí)，那么應(yīng)使用該遠(yuǎn)期銷售的匯率。通常銷售日應(yīng)當(dāng)是開(kāi)展上的日期，但假設(shè)合同、訂貨單或者購(gòu)貨確認(rèn)書上的日期更適宜確定本質(zhì)性的銷售條件，也可使用這些日期。二、“公允：本錢分配的靈魂在反傾銷調(diào)查

9、中，不可防止地要涉及被調(diào)查產(chǎn)品本錢的分配問(wèn)題。這是因?yàn)?，被調(diào)查產(chǎn)品會(huì)發(fā)生與其他聯(lián)產(chǎn)品的共同本錢分?jǐn)倖?wèn)題；被調(diào)查產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生效勞部門費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題。前文已經(jīng)講過(guò)，關(guān)于gatt1994第6條的解釋和歐美反傾銷法都要求尊重被調(diào)查人的會(huì)計(jì)制度，但要求該制度“合理地反映了被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。終究何為“合理？反傾銷法自身并沒(méi)有給出明確的解釋。在執(zhí)法理論中，會(huì)計(jì)學(xué)的“公允理念成為實(shí)際上判斷被調(diào)查企業(yè)本錢分配方法是否“合理的基矗美國(guó)反傾銷調(diào)查問(wèn)卷e卷中對(duì)于在美國(guó)的進(jìn)一步加工，要求報(bào)告美國(guó)關(guān)聯(lián)公司的本錢會(huì)計(jì)體系以及其本錢分配方法。假設(shè)是標(biāo)準(zhǔn)本錢，調(diào)查機(jī)關(guān)會(huì)要求提供本錢差異以及差異的計(jì)算、記錄、審核與處

10、理，其本錢體系可以公允地反映被調(diào)查產(chǎn)品的本錢，對(duì)于實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異，可以進(jìn)展符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的計(jì)算、記錄、審核與及時(shí)處理。另外，該本錢制度應(yīng)當(dāng)是具備一貫性的。假設(shè)出現(xiàn)了本錢會(huì)計(jì)制度的變更，應(yīng)當(dāng)指明并予以合理的解釋，以免利用會(huì)計(jì)政策變更躲避法律的嫌疑。與美國(guó)一樣，歐盟同樣沒(méi)有指明要求企業(yè)采用何種本錢分配方法分配被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。在調(diào)查問(wèn)卷的f部分，歐盟要求被調(diào)查企業(yè)提供詳細(xì)的本錢會(huì)計(jì)體系說(shuō)明。要求企業(yè)說(shuō)明被調(diào)查產(chǎn)品的分配方法，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與本錢會(huì)計(jì)之間的銜接與統(tǒng)一。在涉及標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算本錢時(shí)，要求報(bào)告開(kāi)展公司標(biāo)準(zhǔn)本錢的方法、標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際之間差異的記錄、分配的方法和根底，以及標(biāo)準(zhǔn)修改的頻率

11、。要求提供間接本錢分配的方法。本錢理論認(rèn)為，本錢分配決策應(yīng)當(dāng)考慮因果關(guān)系、受益程度、以及承擔(dān)才能三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。所謂因果關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)，就是要在引起資源耗用的變量之間確立因果聯(lián)絡(luò)，并據(jù)以分配本錢。例如，對(duì)于產(chǎn)品檢測(cè)本錢，以檢測(cè)時(shí)間作為隨機(jī)變量；所謂受益程度標(biāo)準(zhǔn)，是指確定本錢對(duì)象產(chǎn)出的受益者，本錢對(duì)象的本錢按照受益者受益的在其間分配。如廣告費(fèi)用的支出，按照銷售收入來(lái)進(jìn)展，收入越高，其從廣告中獲益越多，從而應(yīng)當(dāng)分配的廣告本錢就越大。所謂承擔(dān)才能標(biāo)準(zhǔn)，是指按照本錢對(duì)象的承擔(dān)才能來(lái)分?jǐn)偙惧X。例如，按照各部門的營(yíng)業(yè)收入分配公司高級(jí)管理人員的工資，假定利潤(rùn)高的部門更可以吸收公司總部的本錢。假設(shè)一項(xiàng)本錢對(duì)于公司的整體運(yùn)

12、營(yíng)是必要的，盡管它與任何一個(gè)特定本錢目的均未顯示有直接聯(lián)絡(luò)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)被調(diào)查產(chǎn)品進(jìn)展分配。例如，公司發(fā)生的下崗職工安置費(fèi)用。根據(jù)以往調(diào)查機(jī)關(guān)的認(rèn)定，在將輔助部門本錢分配到被調(diào)查產(chǎn)品時(shí)，直接法、階梯法與交互法都是可以承受的，但前提是與被調(diào)查產(chǎn)品的詳細(xì)情況相契合，可以公允反映被調(diào)查產(chǎn)品的本錢。在兩個(gè)或多個(gè)使用者共同使用某設(shè)備、工作站或其他本錢目的時(shí)，會(huì)產(chǎn)生共同本錢。共同本錢的分配，可以是獨(dú)立法和增量法。在反傾銷調(diào)查中，增量本錢法常常為被調(diào)查人用來(lái)攤低被調(diào)查產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的本錢。調(diào)查機(jī)關(guān)在核查時(shí)會(huì)對(duì)此給予額外的關(guān)注。在涉及聯(lián)產(chǎn)品時(shí)，可承受的本錢分配方法有受益法、相對(duì)市場(chǎng)價(jià)值法兩大類。三、會(huì)計(jì)體系的差異：

13、兩大法系反傾銷制度差異的會(huì)計(jì)根源英國(guó)是“盎格魯-撒克遜會(huì)計(jì)形式的典范。在英國(guó)，“真實(shí)和公允的要求是至高無(wú)上的。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)規(guī)定，假設(shè)在例外的情況下，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求與提供真實(shí)與公允的觀點(diǎn)的要求不一致，那么，在提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)的條件下，可以放棄會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，采取理智和無(wú)偏見(jiàn)的判斷，建立適宜的替代處理方法，使之符合上述情況的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)特點(diǎn)。經(jīng)修訂的?1985年公司法?第2265條和2276條也規(guī)定，當(dāng)按照?公司法?的要求對(duì)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的事項(xiàng)進(jìn)展處理時(shí)，可能會(huì)發(fā)生不符合真實(shí)和公允的要求的特殊情況。在這種情況下，只要可以提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，就可以背離?公司法?的有關(guān)要求。汪祥

14、耀等，2002美國(guó)也要求財(cái)務(wù)報(bào)告“根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么“公允反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但相對(duì)來(lái)說(shuō)，美國(guó)對(duì)“公允的強(qiáng)調(diào)沒(méi)有到達(dá)英國(guó)那種可以超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與法律的主觀程度。德國(guó)的會(huì)計(jì)制度，表現(xiàn)出很強(qiáng)的秩序性。德國(guó)沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但卻擁有邏輯嚴(yán)密而又高度統(tǒng)一的賬戶體系，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由經(jīng)濟(jì)生活的根本法商法來(lái)調(diào)整的。其他的專業(yè)法，如股份公司法、有限責(zé)任公司法、公開(kāi)法來(lái)對(duì)與特定法律形式和特定規(guī)模有關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)。由于德國(guó)銀行在經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)舉足輕重的地位，其會(huì)計(jì)制度也定位于保護(hù)債權(quán)人的利益，將債權(quán)人作為財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，重視資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及慎重原那么。德國(guó)商法規(guī)定了許多計(jì)價(jià)的選擇權(quán)，

15、奉行過(guò)度慎重的會(huì)計(jì)原那么。任永平，2001會(huì)計(jì)制度的差異，明顯地反映于兩大會(huì)計(jì)體系國(guó)家的反傾銷立法與執(zhí)法中。美國(guó)反傾銷法規(guī)定，在計(jì)算消費(fèi)本錢時(shí)，原那么上應(yīng)當(dāng)尊重被調(diào)查國(guó)的會(huì)計(jì)原那么。只要被調(diào)查人的賬簿符合該國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而且合理地反映了消費(fèi)商品的本錢，本錢方法和分配也是可以被依賴的，而且是歷史上一直使用的，合理地反映了消費(fèi)商品的本錢，就應(yīng)當(dāng)使用被調(diào)查人賬簿上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但是，法律同時(shí)又認(rèn)為，每一個(gè)國(guó)家都有自己的一套公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么廣泛的概念性會(huì)計(jì)原那么，這些準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)各異，或由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，或由經(jīng)濟(jì)學(xué)家，或由商業(yè)領(lǐng)袖，或由政府制定。雖然保持一份符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的賬簿應(yīng)當(dāng)反映真實(shí)的本錢

16、，但情況并不總是如此?？梢?jiàn)，美國(guó)反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)并未對(duì)是否遵循gaap作為被調(diào)查人本錢數(shù)據(jù)可采性的唯一標(biāo)準(zhǔn)。是否真實(shí)公允地反映了被調(diào)查人的本錢，才是調(diào)查機(jī)關(guān)認(rèn)定被調(diào)查人本錢數(shù)據(jù)的真正標(biāo)準(zhǔn)。而歐盟反傾銷法對(duì)于被調(diào)查國(guó)gaap的態(tài)度與美國(guó)顯然不同。歐盟反傾銷條例規(guī)定，假設(shè)被調(diào)查的當(dāng)事人所保存的會(huì)計(jì)紀(jì)錄符合有關(guān)國(guó)家普遍承受的會(huì)計(jì)學(xué)原那么，而且說(shuō)明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的消費(fèi)和銷售有關(guān)的本錢，通常就應(yīng)根據(jù)這些記載來(lái)計(jì)算本錢。在詳細(xì)的執(zhí)法過(guò)程中，歐盟也并不總是完全采用被調(diào)查人的本錢數(shù)據(jù)，但其法律上的理由一般不象美國(guó)那樣，是基于對(duì)gaap的非難。t法律制度，帶有明顯的大陸法痕跡。就反傾銷而言，關(guān)于

17、解釋gatt1994第6條的協(xié)議明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵循被調(diào)查國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在涉及構(gòu)造價(jià)值計(jì)算時(shí)，假設(shè)被調(diào)查人的會(huì)計(jì)記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，并且合理地反映了與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的消費(fèi)和銷售本錢的情況下，調(diào)查當(dāng)局就應(yīng)當(dāng)采用被調(diào)查人保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。一個(gè)詳細(xì)的例子是銷售日確實(shí)認(rèn)。美國(guó)反傾銷法規(guī)定，銷售日期一般是指各方就所有銷售的本質(zhì)性條件到達(dá)一致的日期。這些條件包括價(jià)格、數(shù)量、運(yùn)輸條款和支付條款，特別是價(jià)格與數(shù)量條款。為了簡(jiǎn)化銷售日期確實(shí)定，方便d與被調(diào)查人，銷售日期一般是指被調(diào)查人會(huì)計(jì)紀(jì)錄上保存的發(fā)票日期。但是，假設(shè)出口商或消費(fèi)商可以提供令人滿意的證據(jù)證明其銷售本質(zhì)性條款是建立在某個(gè)其他日期之上的，也可以采信該日期作為銷售日期。也就是說(shuō)，發(fā)票是假定的銷售日，雖然這一假定可以被排除。在“低于正常價(jià)值銷售終裁：來(lái)自臺(tái)灣的