作業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)背景

1、作業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)背景當(dāng)代高科技的蓬勃開展，可稱之為第三次科技革命，它為當(dāng)今世界社會(huì)消費(fèi)力的高速開展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術(shù)的根底上形成了消費(fèi)高度的電腦化、自動(dòng)化，使得產(chǎn)品消費(fèi)從訂貨開場，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為消費(fèi)經(jīng)營管理進(jìn)展革命性的變革提供了技術(shù)上的可能，并使各國制造企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了宏大變化。為了適應(yīng)這一變化，西方興旺國家越來越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想適時(shí)消費(fèi)系統(tǒng)JustintiePrdutinSysteJIT，簡稱適時(shí)制。所謂適時(shí)制，其涵義是指以必要的勞動(dòng)，確保在必要的時(shí)間內(nèi)按必要的數(shù)量消費(fèi)必要的產(chǎn)品，亦

2、即以需求帶動(dòng)消費(fèi)和采購，以期到達(dá)杜絕浪費(fèi)、降低本錢、進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效益的目的。其與傳統(tǒng)消費(fèi)系統(tǒng)的不同在于，傳統(tǒng)消費(fèi)系統(tǒng)是消費(fèi)推動(dòng)系統(tǒng)，即企業(yè)只按方案安排消費(fèi)，其產(chǎn)品在某消費(fèi)工序完工后，即轉(zhuǎn)入后一消費(fèi)工序繼續(xù)加工，而不管后者確實(shí)切需要量是多少。這種由前向后推動(dòng)式的消費(fèi)系統(tǒng)，使前面的消費(fèi)工序居于主導(dǎo)地位，而后面的消費(fèi)工序只是被動(dòng)地承受前一消費(fèi)工序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，這就必然會(huì)造成消費(fèi)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不直接，其結(jié)果必然導(dǎo)致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動(dòng)的消費(fèi)系統(tǒng)，即由后向前拉動(dòng)式的消費(fèi)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來安排消費(fèi)任務(wù)，以最終滿足客戶需

3、求為起點(diǎn)，由后向前進(jìn)展逐步推移來安排消費(fèi)任務(wù)，前一消費(fèi)工序只能按后一消費(fèi)工序所要求的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來組織消費(fèi)，它要求企業(yè)材料適時(shí)到達(dá)消費(fèi)現(xiàn)場，前一消費(fèi)程序的半成品適時(shí)送達(dá)后一消費(fèi)程序，產(chǎn)成品適時(shí)送達(dá)給顧客，消費(fèi)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)無須建立庫存儲(chǔ)藏，實(shí)現(xiàn)“零存貨的目的?？梢?，JIT要求企業(yè)消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能嚴(yán)密地協(xié)調(diào)配合，準(zhǔn)確無誤地進(jìn)展運(yùn)轉(zhuǎn)，使之到達(dá)高的效益和效率。JIT影響著企業(yè)采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及消費(fèi)設(shè)備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢制度不同，JIT在確定了與消費(fèi)本錢有關(guān)的本錢動(dòng)因后，把工作的重點(diǎn)放在如何改良設(shè)計(jì)的作業(yè)，而不是如何

4、增加本錢因素，其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理程度的上下和能否確定不增殖的作業(yè)NtAddedValueAtity，JIT在制造組織中的應(yīng)用，要求主要本錢動(dòng)因易于確認(rèn)，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的本錢管理睬計(jì)無法滿足這一要求，于是作業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并隨著適時(shí)制的開展而開展。一、作業(yè)會(huì)計(jì)的根本概念為了正確理解和應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)，需要理解其根本理論知識，即它不同于傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)的局部。這套理論由以下根本概念組成。1.“作業(yè)和“作業(yè)本錢概念。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品消費(fèi)過程由作業(yè)構(gòu)成，消費(fèi)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，

5、即作業(yè)本錢。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動(dòng)；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機(jī)器加工無關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)。2.“作業(yè)鏈和與之相關(guān)聯(lián)的“價(jià)值鏈概念。在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)的經(jīng)營被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)三條平等而又互相交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競爭優(yōu)勢的根本，它緊緊地與效勞于顧客要求的“作業(yè)鏈相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，

6、照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供應(yīng)顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)形成價(jià)值，但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱為增加價(jià)值的作業(yè)；有些作業(yè)那么不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，稱為不增加價(jià)值的作業(yè)，或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對于增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能進(jìn)步其運(yùn)作效率，減少其資源消耗。3.“本錢動(dòng)因概念。本錢動(dòng)因是指引起本錢發(fā)生的作業(yè)或因素，本錢動(dòng)因驅(qū)動(dòng)本錢，發(fā)生的本錢按本錢動(dòng)因進(jìn)展分配。

7、作業(yè)本錢計(jì)算中，本錢動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè)，發(fā)生的本錢按作業(yè)的消耗量進(jìn)展分配。4.“作業(yè)本錢觀概念。作業(yè)本錢制下，本錢費(fèi)用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品消費(fèi)過程中的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，產(chǎn)品本錢由作業(yè)本錢構(gòu)成。作業(yè)本錢計(jì)算的根本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗本錢，消費(fèi)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因聚集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)本錢，再按產(chǎn)品消費(fèi)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢。按這一思路，作業(yè)本錢計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品本錢以滿足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)本錢以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)本錢計(jì)算方式下本錢分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更詳細(xì)，其計(jì)算的產(chǎn)品本錢更為準(zhǔn)確，對決策更為有用。5.作業(yè)、資源與顧客關(guān)系。作業(yè)會(huì)計(jì)把本錢看成

8、是：“增殖作業(yè)和“不增殖作業(yè)的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值作為衡量增殖與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注那些導(dǎo)致本錢增加和使本錢復(fù)雜化的因素，提醒在產(chǎn)品之間分配間接本錢的不合理、不平衡因素。作業(yè)會(huì)計(jì)的宗旨就是利用詳細(xì)而細(xì)致的作業(yè)信息，進(jìn)步增殖作業(yè)的效率，力避無效作業(yè)。在評價(jià)作業(yè)的同時(shí)，還要評價(jià)資源的實(shí)際利用和需要利用的一致性，減少資源的不必要利用，進(jìn)步資源利用的效果。在評價(jià)指標(biāo)上，作業(yè)會(huì)計(jì)除保存了那些有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如勞動(dòng)消費(fèi)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理才能、人力資源管理等。二、作業(yè)本錢計(jì)算及其程序和處理過程作業(yè)本錢計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為根底的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它

9、和傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)為中心上來，通過對作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除“不增加價(jià)值，改良“增加價(jià)值作業(yè)以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)本錢計(jì)算法使產(chǎn)品本錢分配有技術(shù)根據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的本錢比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的本錢比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品本錢盡可能與產(chǎn)品實(shí)際本錢接近，進(jìn)步了本錢計(jì)算的相對正確性。作業(yè)會(huì)計(jì)程序與傳統(tǒng)本錢程序的根本差異表如今兩個(gè)方面：1本錢庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品本錢中心；2將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品中去的根底是本錢動(dòng)因，這一點(diǎn)在傳統(tǒng)本錢制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和本錢

10、動(dòng)因。作業(yè)會(huì)計(jì)首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的本錢，然后，以產(chǎn)品對這些作業(yè)的需求為根底，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將本錢追蹤到產(chǎn)品。根據(jù)以上作業(yè)會(huì)計(jì)程序，可將作業(yè)本錢計(jì)算的過程詳細(xì)劃分為以下三步：1.確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是消費(fèi)程序的一個(gè)局部，作為作業(yè)本錢計(jì)算，首先要將產(chǎn)品消費(fèi)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心聚集費(fèi)用，披露本錢信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評估業(yè)績。2.將歸集起來的投入本錢或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的本錢庫中。本錢庫是指以某一本錢動(dòng)因解釋其本錢變動(dòng)的本錢。本錢庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個(gè)本錢庫所代表的是它

11、那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的本錢。為簡化計(jì)算，可將同質(zhì)作業(yè)的本錢庫合并為同質(zhì)本錢庫。同質(zhì)本錢庫是指可以用一項(xiàng)共同的本錢動(dòng)因解釋其本錢變動(dòng)的本錢。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的本錢可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)算反映了作業(yè)本錢計(jì)算的一項(xiàng)根本原那么，作業(yè)量決定資源的消耗量，資源的消耗量與作業(yè)直接相關(guān)，本錢應(yīng)按作業(yè)進(jìn)展聚集。3.將各個(gè)作業(yè)中心的本錢分配到最終產(chǎn)出產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客。本錢計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品本錢，在作業(yè)本錢制下，產(chǎn)品本錢由作業(yè)本錢構(gòu)成，聚集的作業(yè)本錢按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)本錢，確定各產(chǎn)品本錢。這一步驟反映了作業(yè)本錢計(jì)算的另一原那么，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著

12、作業(yè)的耗用量。對于作業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算舉例如下：某部門負(fù)責(zé)原材料及零部件的存貨控制，該部門全年的總本錢為500000元，主要為人力本錢。該部門共有員工12人，6人負(fù)責(zé)管理外購零部件，3人負(fù)責(zé)管理原材料，還有3人負(fù)責(zé)將原材料和零部件分配到車間。這三項(xiàng)作業(yè)的本錢分配過程如下：1.將總本錢分配到各個(gè)作業(yè)中心。其本錢動(dòng)因是作業(yè)人數(shù)，以此為根底得出每個(gè)作業(yè)中心的本錢如下：人均本錢500000121250003元承受外購零配件作業(yè)的本錢61250003250000元承受原材料作業(yè)的本錢31250003125000元分配存貨作業(yè)的本錢31250003125000元2.將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品中去。其本錢動(dòng)因是收貨和發(fā)

13、貨的次數(shù)。企業(yè)今年外購零件25000批，原材料10000批，共消費(fèi)5000批產(chǎn)品，那么可計(jì)算單位作業(yè)本錢如下：承受外購零部件的單位作業(yè)本錢2500002500010元接收原材料的單位作業(yè)本錢1250001000012.5元分配外購零部件的單位作業(yè)本錢125000500025元3.企業(yè)今年消費(fèi)A產(chǎn)品1000件，全部A產(chǎn)品由10條消費(fèi)線裝配而成，共耗用外購零部件200批、原材料50批，A產(chǎn)品應(yīng)分配的存貨控制間接費(fèi)用為：200105012.525102875元單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用287510002.875元件假設(shè)企業(yè)全年共耗用400000小時(shí)，其中A產(chǎn)品耗用1000小時(shí)，那么在傳統(tǒng)本錢制下：A產(chǎn)

14、品應(yīng)分配的間接費(fèi)用50000040000010001250元單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用125010001.25元件以作業(yè)為根底的分配結(jié)果2.88元件與以工時(shí)為根底的分配結(jié)果1.25元件發(fā)生了230的本錢差異。這說明產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的存貨間接費(fèi)用在傳統(tǒng)本錢制下被少計(jì)了很多。三、作業(yè)會(huì)計(jì)對本錢管理的影響及應(yīng)用由上例，我們可以看出，在傳統(tǒng)本錢制下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品本錢往往高于其實(shí)際發(fā)生本錢：產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品本錢往往低于其實(shí)際發(fā)生本錢。而作業(yè)會(huì)計(jì)可以提供“相對準(zhǔn)確的本錢信息。此外，還可提供“相對準(zhǔn)確的毛利信息，它認(rèn)為企業(yè)20的高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利的80，60的高產(chǎn)量

15、產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99，其余40的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1的毛利。作業(yè)會(huì)計(jì)目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實(shí)技術(shù)，利用作業(yè)會(huì)計(jì)提供的“相對準(zhǔn)確的信息，可以改良原有本錢會(huì)計(jì)的許多缺乏。1.改良企業(yè)戰(zhàn)略決策。由于作業(yè)會(huì)計(jì)對間接本錢不是平衡地在產(chǎn)品間進(jìn)展分配，因此有助于改良產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息，此外，還有助于對競爭對手“價(jià)格“產(chǎn)量決策作出適當(dāng)?shù)姆从场?.改良存貨估價(jià)。作業(yè)會(huì)計(jì)通過較好的提示本錢因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位本錢和存貨本錢。3.改良定價(jià)決策。管理當(dāng)局通過作業(yè)會(huì)計(jì)對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價(jià)規(guī)那么、價(jià)格彈性也低的產(chǎn)品，可以進(jìn)步其價(jià)格程度；對產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場競爭的需要，