納稅情況審查業(yè)務(wù)指引

1、 納稅情況審查業(yè)務(wù)指引（試行）第一章總則第一條為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供納稅情況審查服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告201年7第13號發(fā)布），制定本指引。第二條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦納稅情況審查業(yè)務(wù)適用本指引。第三條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告201年7第49號，以下簡稱“49號公告”）要求，及時報送涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表和其他相關(guān)信息。第四條稅務(wù)師事務(wù)

2、所提供納稅情況審查服務(wù)，存在被審查人提供不真實(shí)、不完整資料信息的，因被審查人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師應(yīng)及時與委托人溝通，如實(shí)反映被審查人情況，以確定進(jìn)一步開展業(yè)務(wù)所需要的委托人的協(xié)調(diào)工作。第五條稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）的規(guī)定和委托人的工作紀(jì)律。第六條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。第二章業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)第七條本指引所稱納稅情況審查業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事

3、務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)（以下簡稱“委托人”）委托，指派本所有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人等（以下簡稱“被審查人”）納稅情況進(jìn)行審查并作出專業(yè)結(jié)論。納稅情況審查業(yè)務(wù)包括：海關(guān)委托保稅核查、海關(guān)委托稽查、企業(yè)信息公示委托納稅情況審查、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審查、司法機(jī)關(guān)委托納稅情況審查等。第八條稅務(wù)師事務(wù)所對被審查人的納稅情況進(jìn)行審查，向委托人提供審查意見。應(yīng)當(dāng)做到業(yè)務(wù)承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務(wù)實(shí)施步驟及程序完整、政策運(yùn)用合理合規(guī)、證據(jù)真實(shí)有效、業(yè)務(wù)記錄及成果符合國家稅收法律法規(guī)、行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定和委托人要求。第九條稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)

4、務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、質(zhì)量監(jiān)控與復(fù)核等一般流程。包括但不限于以下內(nèi)容：調(diào)查了解委托審查事項(xiàng)的環(huán)境和特征；搜集評價既定標(biāo)準(zhǔn)的適用性；判斷審查證據(jù)和風(fēng)險；出具專項(xiàng)業(yè)務(wù)報告。第三章業(yè)務(wù)承接第十條稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從下列方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受納稅情況審查業(yè)務(wù)委托：（一）本所是否具有專業(yè)勝任能力；（二）本所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；（三）其他相關(guān)因素。第十一條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照政府采購程序，依據(jù)委托人的采購需求和流程，編制項(xiàng)目方案參加政府采購活動。第十二條稅務(wù)師事務(wù)所決定接受納稅情況審查業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議，

5、作出保密、廉潔承諾。第十三條稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施納稅情況審查業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的業(yè)務(wù)流程履行相關(guān)手續(xù)，做好與被審查人銜接工作。第十四條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取被審查人出具的對其所提供的會計資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。第四章業(yè)務(wù)委派第十五條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任納稅情況審查業(yè)務(wù)的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)，并對項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和復(fù)核。第十六條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)納稅情況審查業(yè)務(wù)需要，請求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對專家的工作成果負(fù)責(zé)。第十七條委托人對委托項(xiàng)目有特殊要求的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與委托人溝通

6、，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料開展與納稅情況審查業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。第五章業(yè)務(wù)計劃第十八條制定業(yè)務(wù)計劃前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)，包括但不限于生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)，被審查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及政策規(guī)定。制定業(yè)務(wù)計劃前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：（一）審查目的；（二）被審查人的基本情況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、內(nèi)部控制、執(zhí)行的會計政策稅收政策等；（三）合理估計完成時限；（四）其他事項(xiàng)。第十九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審查業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和時間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計劃，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，重大調(diào)整應(yīng)在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部履行審批復(fù)核程序。需要征求委

7、托人意見的，應(yīng)當(dāng)事先征求委托人的意見?？傮w業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。具體業(yè)務(wù)計劃應(yīng)當(dāng)確定擬執(zhí)行的審查方案、審查程序、時間、步驟、方法和具體流程等。第六章業(yè)務(wù)實(shí)施第二十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的納稅情況審查工作要求，明確審查對象、審查內(nèi)容及其所涉及的期間和范圍,遵守委托人規(guī)定的審查程序，與被審查人初步溝通審查事項(xiàng)，并告知其相關(guān)事項(xiàng)，做好準(zhǔn)備工作。第二十一條涉稅服務(wù)人員實(shí)施納稅情況審查前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審查的目的、要求，向被審查人提出審查工作所需的相關(guān)資料。了解被審查人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)，收集被審

8、查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及政策規(guī)定。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知被審查人，其應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。第二十二條證據(jù)的種類包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。包括但不限于被審查人的陳述、書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。第二十三條涉稅服務(wù)人員可以通過下列途徑，獲取納稅情況審查證據(jù)：（一）委托人提供的審查材料；（二）被審查人提供的審查材料；（三）審查人獨(dú)立取得的審查材料。第二十四條涉稅服務(wù)人員可以采取檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等審計程序來獲取納稅情況審查證據(jù)。第二十五條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對被審查人開展必要的風(fēng)險評估，確定審查重點(diǎn)，合理安排人員

9、分工，確保委托業(yè)務(wù)順利完成。對可能影響審查結(jié)果的下列情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）組織機(jī)構(gòu)控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、物流系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度；（二）環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表等；（四）計稅依據(jù)與適用稅率是否符合稅收法規(guī)，相關(guān)事務(wù)辦理程序是否符合稅收征管制度，其他有關(guān)納稅方面的情況。第二十六條涉稅服務(wù)人員按照委托權(quán)限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實(shí)、資料檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、帳物核對等形式對被審查人進(jìn)行實(shí)地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書面審查。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)緊密圍繞委托項(xiàng)目目的，根據(jù)時間、范圍、對象不同，靈活運(yùn)用各種方法。第二十七條涉稅服務(wù)人

10、員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人要求，向委托人報備納稅情況審查業(yè)務(wù)人員及時間安排、審查重點(diǎn)、審查方法等。審查中出現(xiàn)特殊情況，工作范圍受限或證據(jù)無法獲取的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時提請委托人協(xié)助督促被審查人配合，保證審查業(yè)務(wù)的推進(jìn)。審查中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審查的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部履行審批復(fù)核程序。需要獲得委托人同意的，應(yīng)當(dāng)事先征得委托人同意。第七章業(yè)務(wù)記錄第二十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制納稅情況審查備查類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿，并保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）適當(dāng)記錄納稅情況審查業(yè)務(wù)過程，列明判斷過程及其依據(jù)，為最終出具報告提供基礎(chǔ)性資料；（二）有效收集與

11、整理納稅情況審查業(yè)務(wù)證據(jù)，顯示支持納稅情況審查結(jié)果的證據(jù)鏈條，證明納稅情況審查業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)指引；（三）規(guī)范記載納稅情況審查業(yè)務(wù)情況，表明納稅情況審查業(yè)務(wù)的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)。第二十九條納稅情況審查業(yè)務(wù)工作底稿的基本內(nèi)容包括：（一）委托人名稱；（二）委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；（三）委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時間；（四）委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄；（五）委托業(yè)務(wù)結(jié)論；（六）編制者姓名及編制日期；（七）復(fù)核人姓名及編制日期；（八）其他說明事項(xiàng)。第三十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按期對執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)取得的資料和記錄進(jìn)行整理歸檔。委托人要求交付工作底稿及相關(guān)證據(jù)資料的，應(yīng)當(dāng)履行工作底稿及相關(guān)資料的移交手續(xù)。第三十一條稅

12、務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)對開展的納稅情況審查業(yè)務(wù)逐筆登記臺賬，為按照49號公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表提供依據(jù)。第八章業(yè)務(wù)成果第三十二條稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務(wù)報告。約定出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成時，據(jù)委托協(xié)議的約定及審查事項(xiàng)的情況，編制納稅審查業(yè)務(wù)報告；未約定出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見，提供檢查過程記錄及證據(jù)，并做相應(yīng)記錄。第三十三條納稅情況審查業(yè)務(wù)報告應(yīng)根據(jù)委托人的要求和被審查人實(shí)際情況編制，主要包括下列內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）委托人名稱；（三）納稅情況審查的內(nèi)容；（四）被審查

13、人基本情況；（五）納稅情況審查情況；（六）納稅情況審查的支持證據(jù)；（七）納稅情況審查適用文件；（八）納稅情況審查意見。第三十四條稅務(wù)師事務(wù)所出具的納稅情況審查業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。第三十五條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員,應(yīng)當(dāng)對納稅情況審查服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)結(jié)果以及知悉的被審查人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密,未經(jīng)被審查人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢查需要進(jìn)行查閱的；（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（三）法律法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。第九章業(yè)務(wù)檔案第三十六條稅務(wù)師事務(wù)所承辦納稅情況審查業(yè)

14、務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案的真實(shí)、完整。第三十七條納稅情況審查業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對簽訂的納稅情況審查委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰代理誰立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。第三十八條納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案卷宗一般按照以下順序排列：（一）納稅情況審查業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃；（二）納稅情況審查業(yè)務(wù)工作底稿；（三）納稅情況審查過程形成的業(yè)務(wù)記錄，資料匯總、計算、審核、復(fù)核以及各種文書制作等；（四）出具的納稅情況審查業(yè)務(wù)報告；（五）委托人的基

15、本情況資料及有關(guān)法律性資料；（六）其他相關(guān)納稅情況審查業(yè)務(wù)資料。第三十九條工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第四十條對以電子或者其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。第四十一條稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀。第十章附則第四十二條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號。第四十三條本指引自201年91月1日起試行。 附件1：納稅情況審查業(yè)務(wù)委托協(xié)議（參考文本）編號：備案號：甲方（委托方）：甲方統(tǒng)一社會信用代碼：乙方（受托方）：乙方統(tǒng)一

16、社會信用代碼：茲有甲方委托乙方提供，依據(jù)中華人民共和國合同法和相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)范圍乙方按照甲方要求，對（被審查人）【業(yè)務(wù)范圍】。（二）工作期限乙方應(yīng)自簽訂本委托協(xié)議書之日起日內(nèi)完成工作并提交工作報告，隨附工作底稿及支持乙方作出有關(guān)結(jié)論的證據(jù)、材料。特殊情況經(jīng)雙方協(xié)商可延長工作時間。二、甲方的權(quán)利和義務(wù)（一）甲方應(yīng)對乙方開展工作提供必要的指導(dǎo)和支持，不得授意乙方工作人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。（二）甲方應(yīng)要求被審查人及時、全面、完整地提供會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他資料，提供必要的工作條件。（三）甲方應(yīng)按約定及時足額支付費(fèi)用

17、。如乙方未能履行約定的義務(wù)，甲方有權(quán)拒絕支付全部或部分費(fèi)用。（四）甲方有權(quán)對乙方工作情況進(jìn)行監(jiān)督，檢查乙方工作進(jìn)度、質(zhì)量及遵紀(jì)守法情況。（五）甲方有權(quán)對乙方提交的工作報告等進(jìn)行復(fù)核。（六）甲方應(yīng)正確使用業(yè)務(wù)報告，乙方為甲方提供的業(yè)務(wù)報告，除本約定書約定的情形外，由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方無關(guān)。三、乙方的權(quán)利和義務(wù)（一）乙方應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范紀(jì)律，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在約定時間內(nèi)完成委托事項(xiàng)；。（二）乙方未經(jīng)甲方同意不得擅自擴(kuò)大或縮小協(xié)議約定的范圍。（三）乙方不得將委托事項(xiàng)轉(zhuǎn)包或分包給其他單位或個人。（四）乙方有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行回避：1選.派的工作人員與被審查人有利

18、害關(guān)系的。2其.他應(yīng)當(dāng)回避的情形。（五）乙方開展工作的標(biāo)準(zhǔn)，不得低于甲方的工作要求。（六）乙方對甲方、被審查人提供的全部資料負(fù)有保管責(zé)任，對獲知的行政相對人商業(yè)秘密、甲方工作秘密以及工作結(jié)果負(fù)有保密責(zé)任。（七）乙方工作人員不得以任何形式向被審查人索要、收受財物；不得參加由被審查人組織的任何宴請、娛樂等活動。四、委托事項(xiàng)的變更（一）甲方有權(quán)根據(jù)工作需要變更委托內(nèi)容，提供書面的變更說明，作為本協(xié)議的組成部分。乙方不同意變更委托內(nèi)容的，終止本委托協(xié)議。（二）在工作中發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)需要進(jìn)一步核實(shí)等合理原因?qū)е乱曳讲荒茉趨f(xié)議約定的期限內(nèi)完成工作的，乙方應(yīng)及時通知甲方，由雙方協(xié)商調(diào)整工作期限。（三）因不可抗

19、力，導(dǎo)致乙方無法按期完成委托事項(xiàng)的，乙方應(yīng)及時通知甲方，甲方根據(jù)情況給予合理的延長期限。五、協(xié)議的變更和解除（一）甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商同意，可以變更或解除協(xié)議。（二）在完成委托事項(xiàng)過程中，乙方有以下情形之一的，甲方有權(quán)停止其承擔(dān)的工作，單方解除協(xié)議，追究其違約責(zé)任。導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，移送主管部門和其他有關(guān)部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任：1.未通過主管部門年檢、被國家有關(guān)部門處罰、受行業(yè)懲戒的；2.違反本協(xié)議的規(guī)定，無法按照甲方要求正常開展工作的；.提供業(yè)務(wù)報告內(nèi)容虛假、隱瞞事實(shí)及其他導(dǎo)致甲方作出錯誤決定的；.與被審查人串通舞弊的；5.擅自以甲方和甲方人員名義從事與委托事項(xiàng)無關(guān)的活動的；（三）乙方完成約定委托事項(xiàng)，出具符合甲方要求的工作報告等文件后，如甲方逾期不向乙方支付費(fèi)用且無正當(dāng)理由的，乙方有權(quán)單方解除協(xié)議；乙方解除協(xié)議后，保留追索費(fèi)用的權(quán)利。六、費(fèi)用（一）