服務(wù)范圍拓展對(duì)CPA獨(dú)立性的影響與對(duì)策

1、效勞范圍拓展對(duì)CPA獨(dú)立性的影響與對(duì)策【摘要】隨著PA效勞范圍的拓展尤其是非審計(jì)效勞的增加,使得人們?cè)絹?lái)越關(guān)注其是否會(huì)有損審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。本文在闡述PA效勞范圍拓展對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的正面及負(fù)面影響的根底上,分析了非審計(jì)詳細(xì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,并提出了正確處理PA效勞范圍拓展和審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的對(duì)策。【關(guān)鍵詞】PA;效勞范圍拓展;非審計(jì)效勞;獨(dú)立性中圖分類號(hào):F253.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-8283(2022)07-0141-021PA的效勞范圍和審計(jì)獨(dú)立性1.1PA的效勞范圍以下是根據(jù)AIPA下屬的保證效勞特別委員會(huì)對(duì)PA執(zhí)業(yè)范圍的分類:從以上的關(guān)系圖可以看出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效勞范圍

2、除了傳統(tǒng)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)外,有很多的非審計(jì)效勞,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的效勞范圍在不斷的拓展。1.2審計(jì)獨(dú)立性?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?認(rèn)為:PA獨(dú)立性是指:注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持形式上和本質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性是指PA應(yīng)防止讓擁有充分信息的第三方對(duì)PA的客觀、正直產(chǎn)生疑心的情況或環(huán)境,即PA必須與被審計(jì)單位或個(gè)人之間沒有任何特殊的利益關(guān)系。本質(zhì)上的獨(dú)立性是指PA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持客觀、公正的態(tài)度,在發(fā)表鑒證意見時(shí)不受外界壓力的影響。根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果,影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括:經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。在這四項(xiàng)中就詳細(xì)包括開展非審計(jì)效勞,在此筆

3、者僅就非審計(jì)效勞進(jìn)展闡述。2PA的效勞范圍在非審計(jì)效勞方面的拓展對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響2.1積極影響DpuhandKing(1991)利用實(shí)驗(yàn)市場(chǎng)法(Experientalarket)就非審計(jì)效勞對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的影響進(jìn)展了研究。研究結(jié)果說(shuō)明,沒有跡象說(shuō)明審計(jì)人員提供非審計(jì)效勞會(huì)對(duì)他們的鑒證決策產(chǎn)生負(fù)面影響,同時(shí)也沒有任何跡象說(shuō)明效勞的購(gòu)置者對(duì)審計(jì)報(bào)告的可信性產(chǎn)生疑心?？梢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)效勞和非審計(jì)效勞可以通過(guò)知識(shí)共享進(jìn)步審計(jì)效率,即兩種效勞之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。主要表如今以下幾個(gè)方面:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供非審計(jì)效勞,可以更深化地接觸和理解客戶的經(jīng)濟(jì)情況、商業(yè)方案和管理運(yùn)作,本質(zhì)上會(huì)

4、大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性,從而降低審計(jì)本錢。(2)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸壯大,業(yè)務(wù)更加多元化,財(cái)務(wù)上更加平安,就更有才能承受失去某個(gè)客戶造成的損失,因此可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷的才能。(3)有助于會(huì)計(jì)公司實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,使其在鑒證管理時(shí)更加得心應(yīng)手。2.2消極影響就在各大會(huì)計(jì)公司大力開展非審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),非審計(jì)業(yè)務(wù)的弊端也開場(chǎng)暴露出來(lái),最主要的問(wèn)題是影響了PA的獨(dú)立性。以作為全球PA行業(yè)之首的國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司為例,根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示,五大會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)業(yè)務(wù)而使獨(dú)立性遭到破壞的事件比比皆是。在2001年12月的安然事件中,美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料認(rèn)為,安

5、達(dá)信至少缺少形式上的獨(dú)立性,安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達(dá)信,包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員,它在為安然公司提供審計(jì)鑒證效勞的同時(shí),還提供了收入不菲的咨詢效勞。并特別指出:2001年安達(dá)信對(duì)安然公司審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元,非審計(jì)效勞收費(fèi)那么是2700萬(wàn)美元。以上例子所表現(xiàn)出的非審計(jì)效勞對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可以詳細(xì)概括為以下幾個(gè)方面:(1)PA非審計(jì)效勞產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響了審計(jì)的獨(dú)立性。高額的非審計(jì)效勞收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴,進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)放棄原那么;由于審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完全分開,關(guān)系過(guò)于親密、缺乏獨(dú)立性的構(gòu)造,難免會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶互

6、相勾結(jié)。(2)提供非審計(jì)效勞可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了本質(zhì)上的獨(dú)立,但假如公眾認(rèn)為其偏袒了委托人,那么審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的,因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)效勞和非審計(jì)效勞,就喪失了形式上的獨(dú)立性,從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。3處理PA效勞范圍拓展和審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的對(duì)策3.1鼓勵(lì)和引導(dǎo)PA效勞范圍的拓展,不宜全面制止對(duì)于PA行業(yè)來(lái)說(shuō),要想在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,必須利用自身優(yōu)勢(shì),開拓業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域。而非審計(jì)業(yè)務(wù)是最富潛力

7、的增值效勞,其最具挑戰(zhàn)性、競(jìng)爭(zhēng)最劇烈的特點(diǎn)為PA提供了更為廣闊的舞臺(tái)。假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所被制止提供非審計(jì)業(yè)務(wù),效勞范圍得不到拓展,PA行業(yè)開展將失去后勁,審計(jì)質(zhì)量最終也不可能得到保證。當(dāng)然PA效勞范圍的拓展還應(yīng)當(dāng)遵循本錢效益、專業(yè)優(yōu)勢(shì)、獨(dú)立性等原那么。3.2視獨(dú)立為靈魂堅(jiān)決貫徹執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并開展的前提與基矗其中,獨(dú)立性又是前提的前提,根底的基矗注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性,才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資群眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告,才能做出理性的投資決策。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,是審計(jì)的本質(zhì)特征,PA要堅(jiān)決遵守。專門監(jiān)視機(jī)構(gòu)在進(jìn)展監(jiān)視時(shí),一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)

8、提供審計(jì)效勞和非審計(jì)效勞時(shí)出現(xiàn)某些為了自身利益而喪失獨(dú)立、客觀和公正的立場(chǎng)時(shí)應(yīng)進(jìn)展嚴(yán)厲的處分,其處分的力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿因小失大而得不償失,這樣才能促使其盡量保持其獨(dú)立性。同時(shí)要進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德程度,加強(qiáng)行業(yè)自律,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原那么。3.3充分披露PA非審計(jì)效勞當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)效勞和非審計(jì)效勞時(shí),被審計(jì)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)效勞的類型、程度,尤其重要的是,上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)效勞費(fèi)用的數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)效勞而增加的收入。只有這樣,才可以讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)、非審計(jì)效勞是否恰當(dāng),是否還可以保持其應(yīng)有的職業(yè)慎重和獨(dú)立性。中國(guó)論文聯(lián)盟.Ll.1李樹華.審計(jì)獨(dú)立性的進(jìn)步與審計(jì)市場(chǎng)的背離.上海:上海三聯(lián)書店,2000,73-80