服務(wù)范圍拓展對CPA獨(dú)立性的影響與對策

1、效勞范圍拓展對CPA獨(dú)立性的影響與對策【摘要】隨著PA效勞范圍的拓展尤其是非審計效勞的增加,使得人們越來越關(guān)注其是否會有損審計獨(dú)立性問題。本文在闡述PA效勞范圍拓展對審計獨(dú)立性的正面及負(fù)面影響的根底上,分析了非審計詳細(xì)業(yè)務(wù)對審計獨(dú)立性的影響,并提出了正確處理PA效勞范圍拓展和審計獨(dú)立性關(guān)系的對策?！娟P(guān)鍵詞】PA;效勞范圍拓展;非審計效勞;獨(dú)立性中圖分類號:F253.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-8283(2022)07-0141-021PA的效勞范圍和審計獨(dú)立性1.1PA的效勞范圍以下是根據(jù)AIPA下屬的保證效勞特別委員會對PA執(zhí)業(yè)范圍的分類:從以上的關(guān)系圖可以看出,注冊會計師的效勞范圍

2、除了傳統(tǒng)的歷史財務(wù)信息審計外,有很多的非審計效勞,注冊會計師的效勞范圍在不斷的拓展。1.2審計獨(dú)立性?中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?認(rèn)為:PA獨(dú)立性是指:注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持形式上和本質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性是指PA應(yīng)防止讓擁有充分信息的第三方對PA的客觀、正直產(chǎn)生疑心的情況或環(huán)境,即PA必須與被審計單位或個人之間沒有任何特殊的利益關(guān)系。本質(zhì)上的獨(dú)立性是指PA在審計過程中應(yīng)保持客觀、公正的態(tài)度,在發(fā)表鑒證意見時不受外界壓力的影響。根據(jù)國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果,影響審計獨(dú)立性的因素主要包括:經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等。在這四項中就詳細(xì)包括開展非審計效勞,在此筆

3、者僅就非審計效勞進(jìn)展闡述。2PA的效勞范圍在非審計效勞方面的拓展對審計獨(dú)立性的影響2.1積極影響DpuhandKing(1991)利用實(shí)驗(yàn)市場法(Experientalarket)就非審計效勞對審計人員獨(dú)立性的影響進(jìn)展了研究。研究結(jié)果說明,沒有跡象說明審計人員提供非審計效勞會對他們的鑒證決策產(chǎn)生負(fù)面影響,同時也沒有任何跡象說明效勞的購置者對審計報告的可信性產(chǎn)生疑心?？梢?注冊會計師同時提供審計效勞和非審計效勞可以通過知識共享進(jìn)步審計效率,即兩種效勞之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。主要表如今以下幾個方面:(1)注冊會計師通過提供非審計效勞,可以更深化地接觸和理解客戶的經(jīng)濟(jì)情況、商業(yè)方案和管理運(yùn)作,本質(zhì)上會

4、大大加強(qiáng)審計的有效性,從而降低審計本錢。(2)隨著會計師事務(wù)所逐漸壯大,業(yè)務(wù)更加多元化,財務(wù)上更加平安,就更有才能承受失去某個客戶造成的損失,因此可以加強(qiáng)注冊會計師獨(dú)立判斷的才能。(3)有助于會計公司實(shí)現(xiàn)從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變,使其在鑒證管理時更加得心應(yīng)手。2.2消極影響就在各大會計公司大力開展非審計業(yè)務(wù)的同時,非審計業(yè)務(wù)的弊端也開場暴露出來,最主要的問題是影響了PA的獨(dú)立性。以作為全球PA行業(yè)之首的國際五大會計公司為例,根據(jù)統(tǒng)計資料顯示,五大會計公司在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時提供非審計業(yè)務(wù)而使獨(dú)立性遭到破壞的事件比比皆是。在2001年12月的安然事件中,美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料認(rèn)為,安

5、達(dá)信至少缺少形式上的獨(dú)立性,安然公司的雇員中有100多位來自安達(dá)信,包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員,它在為安然公司提供審計鑒證效勞的同時,還提供了收入不菲的咨詢效勞。并特別指出:2001年安達(dá)信對安然公司審計收費(fèi)是2500萬美元,非審計效勞收費(fèi)那么是2700萬美元。以上例子所表現(xiàn)出的非審計效勞對審計獨(dú)立性的影響可以詳細(xì)概括為以下幾個方面:(1)PA非審計效勞產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響了審計的獨(dú)立性。高額的非審計效勞收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對客戶形成財務(wù)依賴,進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師在與客戶發(fā)生意見分歧時放棄原那么;由于審計與非審計業(yè)務(wù)沒有完全分開,關(guān)系過于親密、缺乏獨(dú)立性的構(gòu)造,難免會導(dǎo)致會計師事務(wù)所與客戶互

6、相勾結(jié)。(2)提供非審計效勞可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。公眾對注冊會計師獨(dú)立性的評價主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立,即使注冊會計師確實(shí)保持了本質(zhì)上的獨(dú)立,但假如公眾認(rèn)為其偏袒了委托人,那么審計結(jié)果即使再正確也是徒勞的,因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^觀察注冊會計師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報告的信息。公眾認(rèn)為注冊會計師同時提供審計效勞和非審計效勞,就喪失了形式上的獨(dú)立性,從而貶低注冊會計師在公眾心目中的形象。3處理PA效勞范圍拓展和審計獨(dú)立性關(guān)系的對策3.1鼓勵和引導(dǎo)PA效勞范圍的拓展,不宜全面制止對于PA行業(yè)來說,要想在劇烈的競爭中站穩(wěn)腳跟,必須利用自身優(yōu)勢,開拓業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域。而非審計業(yè)務(wù)是最富潛力

7、的增值效勞,其最具挑戰(zhàn)性、競爭最劇烈的特點(diǎn)為PA提供了更為廣闊的舞臺。假如會計師事務(wù)所被制止提供非審計業(yè)務(wù),效勞范圍得不到拓展,PA行業(yè)開展將失去后勁,審計質(zhì)量最終也不可能得到保證。當(dāng)然PA效勞范圍的拓展還應(yīng)當(dāng)遵循本錢效益、專業(yè)優(yōu)勢、獨(dú)立性等原那么。3.2視獨(dú)立為靈魂堅決貫徹執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并開展的前提與基矗其中,獨(dú)立性又是前提的前提,根底的基矗注冊會計師唯有保持獨(dú)立性,才能客觀、公正地出具審計報告。投資群眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告,才能做出理性的投資決策。審計獨(dú)立性是審計的靈魂,是審計的本質(zhì)特征,PA要堅決遵守。專門監(jiān)視機(jī)構(gòu)在進(jìn)展監(jiān)視時,一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師在同時

8、提供審計效勞和非審計效勞時出現(xiàn)某些為了自身利益而喪失獨(dú)立、客觀和公正的立場時應(yīng)進(jìn)展嚴(yán)厲的處分,其處分的力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處,使注冊會計師不愿因小失大而得不償失,這樣才能促使其盡量保持其獨(dú)立性。同時要進(jìn)步注冊會計師的職業(yè)道德程度,加強(qiáng)行業(yè)自律,保證注冊會計師嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原那么。3.3充分披露PA非審計效勞當(dāng)會計師事務(wù)所同時提供審計效勞和非審計效勞時,被審計應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露注冊會計師提供非審計效勞的類型、程度,尤其重要的是,上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊會計師非審計效勞費(fèi)用的數(shù)據(jù)。注冊會計師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計效勞而增加的收入。只有這樣,才可以讓投資者判斷注冊會計師提供的審計、非審計效勞是否恰當(dāng),是否還可以保持其應(yīng)有的職業(yè)慎重和獨(dú)立性。中國論文聯(lián)盟.Ll.1李樹華.審計獨(dú)立性的進(jìn)步與審計市場的背離.上海:上海三聯(lián)書店,2000,73-80