企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理培訓(xùn)課程

1、更多企業(yè)業(yè)學(xué)院：中小企企業(yè)管理理全能版版183套套講座+897700份份資料總經(jīng)理理、高層層管理49套講講座+1163888份資料中層管管理學(xué)院院46套講講座+660200份資料國學(xué)智智慧、易易經(jīng)46套講講座人力資資源學(xué)院院56套講講座+2271223份資料各階段段員工培培訓(xùn)學(xué)院院77套講講座+ 3244份資料員工管管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講講座+ 87220份資料工廠生生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講講座+ 139920份份資料財務(wù)管管理學(xué)院院53套講講座+ 179945份份資料銷售經(jīng)經(jīng)理學(xué)院院56套講講座+ 143350份份資料銷售人人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講講座+ 48779份資料TOC o 1-3 h

2、z u企業(yè)內(nèi)部部控制與與風(fēng)險管管理課程意意義為什什么要學(xué)學(xué)習(xí)本課課程？（學(xué)習(xí)本本課程的的必要性性）如何何看待企企業(yè)在發(fā)發(fā)展過程程中效率率與安全全的矛盾盾；制度度有時為為何成為為發(fā)展的的絆腳石石；為什什么有健健全制度度仍然出出現(xiàn)問題題；保證證制度有有效性的的主要責(zé)責(zé)任在誰誰；如何何辨別企企業(yè)、業(yè)業(yè)務(wù)、部部門的風(fēng)風(fēng)險；部部門與企企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略如如何切實實連接；怎樣確確保制度度的有效效貫徹和和執(zhí)行；生產(chǎn)、采購、銷售、投資、應(yīng)收賬賬款的管管理如何何全面布布局；基基于財務(wù)務(wù)的內(nèi)控控體系如如何構(gòu)建建。以上上種種問問題源于于企業(yè)對對內(nèi)部控控制與風(fēng)風(fēng)險管理理的認知知。 目前強強化企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制已已經(jīng)成為為

3、發(fā)達國國家治理理公司的的重要手手段，企企業(yè)必須須建立有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制體系。但什么么是有效效的內(nèi)部部控制體體系，如如何評價價和改進進企業(yè)的的內(nèi)部控控制？這這已成為為企業(yè)可可持續(xù)發(fā)發(fā)展的關(guān)關(guān)鍵。課程目目標通過過學(xué)習(xí)本本課程，您將實實現(xiàn)以下下轉(zhuǎn)變了解企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的基基本知識識掌握企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制目標標和活動動的技巧巧第一講 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制概述述前 言企業(yè)內(nèi)部部控制是是關(guān)系到到企業(yè)發(fā)發(fā)展壯大大乃至生生存的非非常重要要的一個個方面。雖然企企業(yè)內(nèi)部部控制不不能保證證企業(yè)成成功，但但是在通通過對企企業(yè)失敗敗【案例例】進行行分析后后我們發(fā)發(fā)現(xiàn)，如如果沒有有內(nèi)部控控制，企企業(yè)失敗敗的概率率會大很很多。

4、也也就是說說有了內(nèi)內(nèi)部控制制不是萬萬能的，但是沒沒有它是是萬萬不不能的。本文所講講述的企企業(yè)內(nèi)部部控制主主要是圍圍繞企業(yè)業(yè)在發(fā)展展過程中中，特別別是針對對中國企企業(yè)發(fā)展展的特征征和特點點，從如如何面對對企業(yè)風(fēng)風(fēng)險以及及如何克克服自身身在發(fā)展展過程中中的弱點點出發(fā)，從人員員配置到到資源的的有效銜銜接和業(yè)業(yè)務(wù)流程程的規(guī)范范等各個個環(huán)節(jié)進進行梳理理，找出出它們的的共性和和規(guī)律，從而制制定出基基于風(fēng)險險管理的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制框架與與設(shè)計，幫助企企業(yè)做大大做強，安全發(fā)發(fā)展。風(fēng)險的含含義和特特征一、對企企業(yè)風(fēng)險險的認識識企業(yè)要建建立內(nèi)部部控制體體系，需需要建立立在對企企業(yè)進行行風(fēng)險管管理的基基礎(chǔ)之上上。

5、企業(yè)業(yè)的發(fā)展展過程就就是一個個風(fēng)險釋釋放的過過程。因因此，我我們首先先要對風(fēng)風(fēng)險有一一個明確確的認識識。風(fēng)險會給給企業(yè)帶帶來損失失，這種種損失是是潛在的的，但是是在未來來的時間間內(nèi)可能能變成現(xiàn)現(xiàn)實；同同時，風(fēng)風(fēng)險也可可能帶來來收益。這就是是要在企企業(yè)管理理和經(jīng)營營過程中中進行風(fēng)風(fēng)險管理理的價值值所在。面對風(fēng)風(fēng)險，企企業(yè)永遠遠處于收收益和潛潛在損失失之間的的博弈狀狀態(tài)，在在這個博博弈的過過程中企企業(yè)家需需要運用用智慧對對內(nèi)、外外部的資資源進行行有效配配置和管管理，從從而實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的發(fā)展。(一)識識別企業(yè)業(yè)風(fēng)險企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險是有有規(guī)律的的，而這這種規(guī)律律需要我我們運用用各種方方法去學(xué)學(xué)習(xí)和認認知。

6、要要想做好好基于風(fēng)風(fēng)險管理理的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制，首首先要認認識企業(yè)業(yè)風(fēng)險的的特征和和企業(yè)在在不同的的發(fā)展階階段的風(fēng)風(fēng)險特點點。在企業(yè)初初創(chuàng)階段段，對企企業(yè)產(chǎn)生生致命影影響甚至至是毀滅滅性打擊擊的是產(chǎn)產(chǎn)品。企企業(yè)需要要對市場場做出一一種判斷斷，利用用現(xiàn)有技技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)出適合合客戶需需求的優(yōu)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品品。在企業(yè)發(fā)發(fā)展到一一定規(guī)模模的時候候，對企企業(yè)影響響較大的的就是銷銷售渠道道的拓寬寬和市場場銷售量量的增加加。當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)展到更更高的階階段、打打下了較較為堅實實的基礎(chǔ)礎(chǔ)的時候候，決定定企業(yè)發(fā)發(fā)展命運運的就是是內(nèi)部的的人、財財、物的的配置和和利用，我們稱稱之為管管理?，F(xiàn)在很多多的企業(yè)業(yè)都會發(fā)發(fā)出感嘆嘆：業(yè)

7、務(wù)務(wù)大了，人多了了，收入入高了，利潤增增加了，但是人人心變壞壞了，企企業(yè)難管管了，干干得沒意意思了，勾心斗斗角多了了。這些些問題都都會給企企業(yè)帶來來不確定定性的風(fēng)風(fēng)險，造造成一定定的損失失。事實實上，這這些問題題歸結(jié)起起來就是是企業(yè)管管理的問問題。如如何對人人、財、物進行行合理配配置和利利用才有有利于企企業(yè)的健健康發(fā)展展，這需需要一個個系統(tǒng)的的管理過過程。如果企業(yè)業(yè)在發(fā)展展到更高高階段的的時候，一切都都處于穩(wěn)穩(wěn)定的運運行狀態(tài)態(tài)，管理理理順了了，崗位位理順了了，職責(zé)責(zé)理順了了，并不不能說企企業(yè)就可可以放松松管理了了。這個個時候，企業(yè)需需要居安安思危。市場競競爭無處處不在，企業(yè)必必須要不不斷地改改

8、進和發(fā)發(fā)展，才才能長久久生存下下去。（二）文文化差異異企業(yè)風(fēng)險險管理和和內(nèi)部控控制理論論都是最最先從西西方發(fā)達達國家發(fā)發(fā)展起來來的，我我國的企企業(yè)在把把這一套套東西拿拿過來使使用的時時候，我我們需要要注意東東、西方方企業(yè)在在文化背背景之間間的差異異。1.中西西方企業(yè)業(yè)存在狀狀況的差差異我們有很很多企業(yè)業(yè)。每年年都有數(shù)數(shù)萬的新新企業(yè)誕誕生，同同時也有有很多老老企業(yè)倒倒下去。為什么么我們中中國的企企業(yè)，總總是各領(lǐng)領(lǐng)風(fēng)騷三三五年，企業(yè)壽壽命比西西方國家家的要短短很多？在思考考這些問問題的時時候我們們要想想想實力不不是依靠靠時間的的長短來來衡量的的，西方方國家的的經(jīng)濟發(fā)發(fā)達有它它的道理理，而中中國企業(yè)

9、業(yè)的短命命也有它它的痼疾疾。企業(yè)壽命命短的一一個原因因是，我我們的觀觀念存在在問題?，F(xiàn)在要要做的就就是改變變觀念，在運營營企業(yè)方方面進行行觀念變變革。當(dāng)當(dāng)企業(yè)有有了突破破性發(fā)展展的時候候，往往往會有更更大的風(fēng)風(fēng)險潛在在于企業(yè)業(yè)的周圍圍。所以以，企業(yè)業(yè)需要有有一個長長遠的、總體的的目標，也就是是企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略。企業(yè)在創(chuàng)創(chuàng)立初期期的好處處就是，船小好好調(diào)頭。但是，船大才才好出海海，市場場就像一一片汪洋洋大海，企業(yè)必必須發(fā)展展到一定定的規(guī)模模，才能能航行得得更遠。怎樣把把企業(yè)這這艘船做做大，怎怎樣抵御御更大、更強的的海上風(fēng)風(fēng)險，拓拓展海外外的發(fā)展展，就成成為了企企業(yè)家們們要思考考和解決決的問題題。無論論

10、企業(yè)是是走向國國外，還還是在國國內(nèi)發(fā)展展，都需需要一段段很長的的時間做做全面的的準備，制定長長期的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略，才能能夠在“狼來了了”的時候候有資本本與之共共舞。很多國際際化的企企業(yè)，例例如海爾爾、聯(lián)想想、格蘭蘭仕、中中石油、中石化化、中海海油，這這些大型型企業(yè)集集團現(xiàn)在在的發(fā)展展規(guī)模不不是靠一一個制度度、一項項政策、一個預(yù)預(yù)算就能能解決問問題的。同樣，跨國企企業(yè)落戶戶中國也也不是說說依靠一一個美國國的制度度就能解解決在中中國遇到到的問題題。這中中間的文文化差異異導(dǎo)致的的問題還還需要本本土化來來解決。中國人崇崇尚和為為貴，這這種和為為貴走出出國門之之后是什什么樣的的概念呢呢？海爾爾的免費費售后

11、服服務(wù)，顧顧客就是是上帝，是非常常好的理理念，但但是免費費售后服服務(wù)的理理念到了了美國行行不通，導(dǎo)致海海爾不得得不改變變最初的的戰(zhàn)略。因此，在擁有有不同文文化背景景的區(qū)域域里發(fā)展展的時候候，我們們要思考考另外一一個問題題，就是是在不同同的文化化之下，同一種種發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略，同同一種發(fā)發(fā)展方式式，同一一種業(yè)務(wù)務(wù)管理的的模式，會受到到一種挑挑戰(zhàn)。這這是文化化給企業(yè)業(yè)帶來的的影響，間接決決定了企企業(yè)如何何分配利利用資源源和開展展經(jīng)營活活動的策策略。2.中國國人謙虛虛的觀念念我國很多多企業(yè)在在管理資資源的配配置過程程中受到到一種潛潛意識的的影響就就是，越越謙虛的的人越有有本事。謙虛是是中國人人的傳統(tǒng)統(tǒng)美德

12、。很多人人在去企企業(yè)求職職的時候候，被問問到曾經(jīng)經(jīng)做過什什么，回回答就是是念過書書，沒干干過什么么有成就就的事。這樣的的人怎么么會被企企業(yè)看中中呢？例如，一一個總會會計師第第一天上上崗的時時候，在在就職演演說中提提到多多多包涵，這幾年年我沒干干什么事事，希望望大家互互相幫助助等。這這是我們們中國人人的含蓄蓄和謙虛虛。但是是一些外外籍的評評估專家家聽了之之后就覺覺得不可可思議，他竟然然什么都都不懂，為什么么能來上上崗呢？按照中中國人的的想法是是，在中中國越是是說什么么都沒干干，越是是什么都都不懂的的人，其其實是最最有水平平、能力力最強的的人。而而說什么么都干過過，這也也行那也也行的人人，肯定定是

13、個光光說不練練的人，沒什么么真本事事。這是是我們中中國人的的文化觀觀念特征征。外國的專專家在中中國工作作一段時時間之后后才會明明白，在在不同的的文化之之下，管管理方式式、管理理模式和和管理思思想是不不一樣的的。這個個時候?qū)ζ髽I(yè)影影響最深深、最大大、最長長遠的就就是文化化。例如如，中國國的聯(lián)想想收購IIBM全全球個人人電腦業(yè)業(yè)務(wù)之后后獲得了了極大的的擴張，它在全全球運營營中碰到到的文化化差異問問題是需需要謹慎慎對待的的。聯(lián)想想在海外外的拓展展之路到到底能走走多遠？人們都都十分期期待，也也深深祝祝愿。畢畢竟中華華民族的的一大產(chǎn)產(chǎn)業(yè)能夠夠得到更更高層次次的跨越越式的發(fā)發(fā)展，在在世界上上產(chǎn)生重重要影

14、響響，這是是中華民民族的驕驕傲。內(nèi)部控制制的意義義在企業(yè)管管理和經(jīng)經(jīng)營活動動過程中中，時時時刻刻伴伴隨著企企業(yè)的就就是潛在在風(fēng)險。企業(yè)的的內(nèi)部控控制不是是為了控控制而控控制，也也不是為為了美國國證監(jiān)會會或者中中國證監(jiān)監(jiān)會而控控制，而而是為了了幫助企企業(yè)防范范不同階階段的風(fēng)風(fēng)險才進進行控制制。也就是說說，企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制，第一是是為風(fēng)險險而控制制；第二二則是每每個階段段的風(fēng)險險是不一一樣的，每個階階段的風(fēng)風(fēng)險不一一樣，那那么控制制的方法法，控制制的目標標，控制制的目的的，控制制的手段段也就不不一樣。這是控控制的多多樣性、復(fù)雜性性和艱巨巨性。一、影響響美國的的兩大事事件為了對企企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險有個個

15、更為準準確的認認識，我我們可以以把發(fā)生生在美國國的兩個個重大事事件進行行對比。一個是是美國9911恐恐怖襲擊擊事件，另一個個就是美美國安然然公司的的假賬事事件。（一）事事件回顧顧【案例】美國911事事件“9111事件件”指的是是20001年99月111日恐怖怖分子劫劫持的飛飛機撞擊擊美國紐紐約世貿(mào)貿(mào)中心和和華盛頓頓五角大大樓的歷歷史事件件。20001年年9月111日，四架民民航客機機在美國國的上空空飛翔，然而這這四架飛飛機卻被被劫機犯犯無聲無無息地劫劫持。當(dāng)當(dāng)美國人人剛剛準準備開始始新一天天的工作作之時，紐約世世貿(mào)中心心連續(xù)發(fā)發(fā)生撞機機事件。世貿(mào)中中心的摩摩天大樓樓，轟然然倒塌，化為一一片廢墟

16、墟，該事事件造成成30000多人人喪生。當(dāng)白宮辦辦公廳的的主任告告訴布什什，飛機機連續(xù)兩兩次撞了了世貿(mào)中中心之后后，布什什先生當(dāng)當(dāng)時的表表情顯得得非常吃吃驚?！懊绹?911事事件”的發(fā)生生，對一一些產(chǎn)業(yè)業(yè)造成了了直接經(jīng)經(jīng)濟損失失和影響響，使得得美國經(jīng)經(jīng)濟一度度處于癱癱瘓狀態(tài)態(tài)。地處處紐約曼曼哈頓島島的世界界貿(mào)易中中心是220世紀紀70年年代初建建起來的的摩天大大樓，造造價高達達11億億美元，是世界界商業(yè)力力量的匯匯聚之地地，來自自世界各各地的企企業(yè)共計計12000家之之多，平平時有55萬人上上班，每每天來往往辦事的的業(yè)務(wù)人人員和游游客約有有15萬萬人。兩兩座直沖沖云霄的的大樓一一下子化化為烏有

17、有，五角角大樓的的修復(fù)工工作至少少在幾億億美元之之上，人人才損失失更是難難以用數(shù)數(shù)字估量量。 無論是對對美國總總統(tǒng)布什什，還是是對美國國民眾或或者對美美國政壇壇人士來來說，99月111日所遭遭遇的恐恐怖分子子攻擊事事件都是是一次歷歷史性的的震撼。在兩小小時之內(nèi)內(nèi)，造成成美國本本土遭遇遇數(shù)以千千計的傷傷亡。甚甚至連白白宮、總總統(tǒng)的空空軍一號號座機、國防部部大樓、金融財財務(wù)中心心的世界界貿(mào)易大大樓，都都成了恐恐怖分子子攻擊的的目標。 這一事件件也給交交通運輸輸和旅游游業(yè)造成成嚴重損損失。美美國國內(nèi)內(nèi)航班一一天被劫劫持了四四架，并并造成巨巨大的人人員傷亡亡和財產(chǎn)產(chǎn)損失，確實是是歷史罕罕見。 事件發(fā)生

18、生后，布布什立即即采取適適當(dāng)行動動，恢復(fù)復(fù)政府、社會正正常活動動。為了了顯示他他不受恐恐怖威脅脅，9月月11日日晚上，雖然白白宮仍有有受到攻攻擊的威威脅，他他仍決定定返回白白宮，并并在白宮宮向全國國民眾發(fā)發(fā)表講話話，借此此顯示：恐怖分分子并不不能阻斷斷美國行行政中心心的運作作。 “美國9911事事件”的經(jīng)濟濟影響不不僅局限限于事件件本身的的直接損損失，更更重要的的是影響響了人們們的投資資信心和和消費信信心，使使美元等等主要貨貨幣貶值值、股市市下跌，石油等等戰(zhàn)略物物資價格格一度上上漲，并并實時從從地域上上波及歐歐洲及亞亞洲等主主流金融融市場，引起市市場的過過激反應(yīng)應(yīng)，從而而導(dǎo)致美美國和世世界其他

19、他國家經(jīng)經(jīng)濟增長長減慢。點評：9911事事件后美美國低下下高昂的的頭顱，和各國國進行協(xié)協(xié)商，和和全世界界人民一一起反恐恐，得到到各國人人民的理理解、同同情和支支持。所所以，美美國在9911之之后，得得到的幾幾乎是一一正一負負的效果果，一方方面受到到了打擊擊，經(jīng)濟濟損失十十分嚴重重；另一一方面又又展開反反恐行動動，極大大地改善善了它的的國際形形象和國國際地位位。進入入21世世紀以來來，美國國在改變變自己的的世界形形象當(dāng)中中做了一一個很好好的扭轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，可以以說在得得失方面面打了個個平手?！景咐堪踩坏哪┠┤找恢币詠韥?，安然然身上都都籠罩著著一層層層的金色色光環(huán)：作為世世界最大大的能源源交易商商，安然

20、然在20000年年的總收收入高達達10110億美美元，名名列財財富雜雜志“美國5500強強”的第七七名；掌掌控著美美國200的電電能和天天然氣交交易，是是華爾街街競相追追捧的寵寵兒；安安然股票票是所有有的證券券評級機機構(gòu)都強強力推薦薦的績優(yōu)優(yōu)股，股股價高達達70多多美元并并且仍然然呈上升升之勢。直到破破產(chǎn)前，公司營營運業(yè)務(wù)務(wù)覆蓋全全球400個國家家和地區(qū)區(qū)，共有有雇員221萬萬人，資資產(chǎn)額高高達6220億美美元；安安然一直直鼓吹自自己是“全球領(lǐng)領(lǐng)先企業(yè)業(yè)”，業(yè)務(wù)務(wù)包括能能源批發(fā)發(fā)與零售售、寬帶帶、能源源運輸以以及金融融交易，連續(xù)44年獲得得“美國最最具創(chuàng)新新精神的的公司”稱號，并與小小布什政政

21、府關(guān)系系密切1.安然然的噩夢夢 20011年年初初，一家家有著良良好聲譽譽的短期期投資機機構(gòu)老板板吉姆切歐斯斯公開對對安然的的盈利模模式表示示了懷疑疑。他指指出，雖雖然安然然的業(yè)務(wù)務(wù)看起來來很輝煌煌，但實實際上賺賺不到什什么錢，也沒有有人能夠夠說清安安然是怎怎么賺錢錢的。據(jù)據(jù)他分析析，安然然的盈利利率在220000年為55，到到了20001年年初就降降到2以下，對于投投資者來來說，投投資回報報率僅有有7左左右。 切歐斯還還注意到到有些文文件涉及及了安然然背后的的合伙公公司，這這些公司司和安然然有著說說不清的的幕后交交易。作作為安然然的首席席執(zhí)行官官，斯基基林一直直在拋出出手中的的安然股股票而他

22、不不斷宣稱稱安然的的股票會會從當(dāng)時時的700美元左左右升至至1266美元。按照美美國法律律規(guī)定，公司董董事會成成員如果果沒有離離開董事事會，就就不能拋拋出手中中持有的的公司股股票。 也許正是是這一點點引發(fā)了了人們對對安然的的懷疑，并開始始真正追追究安然然的盈利利情況和和現(xiàn)金流流向。到到了8月月中旬，人們對對于安然然的疑問問越來越越多，并并最終導(dǎo)導(dǎo)致了股股價下跌跌。8月月9日，安然股股價已經(jīng)經(jīng)從年初初的800美元左左右跌到到了422美元。 10月116日，安然發(fā)發(fā)表20001年年第二季季度財報報，宣布布公司虧虧損總計計達到66188億美元元，即每每股虧損損1111美元元。同時時首次透透露因首首席

23、財務(wù)務(wù)官安德德魯法斯托托與合伙伙公司經(jīng)經(jīng)營不當(dāng)當(dāng)，公司司股東資資產(chǎn)縮水水12億億美元。 10月222日，美國證證券交易易委員會會瞄上安安然，要要求公司司主動提提交某些些交易的的細節(jié)內(nèi)內(nèi)容。并并最終于于10月月31日日開始對對安然及及其合伙伙公司進進行正式式調(diào)查。 11月11日，安安然抵押押了公司司部分資資產(chǎn)，獲獲得JP摩根根和所羅羅門史密密斯巴尼尼的100億美元元信貸額額度擔(dān)保保，但美美林和標標普公司司仍然再再次調(diào)低低了對安安然的評評級。 11月88日，安安然被迫迫承認做做了假賬賬，虛報報數(shù)字讓讓人瞠目目結(jié)舌：自19997年年以來，安然虛虛報盈利利共計近近6億美美元。 11月99日，迪迪諾基公

24、公司宣布布準備用用80億億美元收收購安然然，并承承擔(dān)1330億美美元的債債務(wù)。當(dāng)當(dāng)天午盤盤安然股股價下挫挫0116美元元。 11月228日，標準普普爾將安安然債務(wù)務(wù)評級調(diào)調(diào)低至“垃圾債債券”級。 11月330日，安然股股價跌至至0226美元元，市值值由峰值值時的8800億億美元跌跌至2億億美元。 12月22日，安安然正式式向破產(chǎn)產(chǎn)法院申申請破產(chǎn)產(chǎn)保護，破產(chǎn)清清單中所所列資產(chǎn)產(chǎn)高達4498億億美元，成為美美國歷史史上最大大的破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)。當(dāng)天，安然還還向法院院提出訴訴訟，聲聲稱迪諾諾基中止止對其合合并不合合規(guī)定，要求賠賠償。2.安然然模式的的破產(chǎn) 首先遭到到質(zhì)疑的的是安然然公司的的管理層層，包括括

25、董事會會、監(jiān)事事會和公公司高級級管理人人員。他他們面臨臨的指控控包括疏疏于職守守、虛報報賬目、誤導(dǎo)投投資人以以及牟取取私利等等。 在10月月16日日安然公公布第二二季度財財報以前前，安然然公司的的財務(wù)報報告是所所有投資資者都樂樂于見到到的?？纯纯窗踩蝗贿^去的的財務(wù)報報告：220000年第四四季度，“公司天天然氣業(yè)業(yè)務(wù)翻升升3倍，公司能能源服務(wù)務(wù)公司零零售業(yè)務(wù)務(wù)翻升55倍”；20001年年第一季季度，“季營收收成長44倍，是是連續(xù)221個盈盈余成長長的財季季”在安然然，衡量量業(yè)務(wù)成成長的單單位不是是百分比比，而是是倍數(shù)，這讓所所有投資資者都笑笑逐顏開開。到了了20001年第第二季度度，公司司突然

26、虧虧損了，而且虧虧損額還還高達66188億美元元！ 然后，一一直隱藏藏在安然然背后的的合伙公公司開始始露出水水面。經(jīng)經(jīng)過調(diào)查查，這些些合伙公公司大多多被安然然高層官官員所控控制，安安然對外外的巨額額貸款經(jīng)經(jīng)常被列列入這些些公司，而不出出現(xiàn)在安安然的資資產(chǎn)負債債表上。這樣，安然高高達1330億美美元的巨巨額債務(wù)務(wù)就不會會為投資資人所知知，而安安然的一一些官員員也從這這些合伙伙公司中中牟取私私利。 更讓投資資者氣憤憤的是，顯然安安然的高高層對于于公司運運營中出出現(xiàn)的問問題非常常了解，但長期期以來熟熟視無睹睹甚至有有意隱瞞瞞。包括括首席執(zhí)執(zhí)行官斯斯基林在在內(nèi)的許許多董事事會成員員一方面面鼓吹股股價還

27、將將繼續(xù)上上升，一一方面卻卻在秘密密拋售公公司股票票。而公公司的114名監(jiān)監(jiān)事會成成員有77名與安安然關(guān)系系特殊，要么正正在與安安然進行行交易，要么供供職于安安然支持持的非盈盈利機構(gòu)構(gòu)，對安安然的種種種劣跡跡睜一只只眼閉一一只眼。 安然假賬賬問題也也讓其審審計公司司安達信信面臨著著被訴訟訟的危險險。位列列世界第第五的會會計師事事務(wù)所安安達信作作為安然然公司財財務(wù)報告告的審計計者，既既沒審計計出安然然虛報利利潤，也也沒發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其巨額額債務(wù)。今年66月，安安達信曾曾因?qū)徲嬘嫻ぷ髦兄谐霈F(xiàn)欺欺詐行為為被美國國證券交交易委員員會罰了了7000萬美元元。點評：安安然事件件雖然是是一個單單純的經(jīng)經(jīng)濟事件件，卻

28、在在全球范范圍內(nèi)掀掀起了一一陣狂波波巨浪，所有的的矛頭都都指向了了美國的的經(jīng)濟制制度，撼撼動了美美國為之之驕傲的的經(jīng)濟體體系。在在911事事件之后后，美國國政府主主動出擊擊，對恐恐怖襲擊擊行為堅堅決進行行打擊，無論從從道義還還是力量量上來說說都受到到世界人人民的支支持。但但是安然然事件卻卻讓山姆姆大叔的的顏面掃掃地，自自己內(nèi)部部機制出出現(xiàn)大窟窟窿，對對世界造造成了很很壞的影影響，受受到人們們的嚴厲厲指責(zé)，而補救救還得靠靠自己。但是，在在美國的的這兩大大事件當(dāng)當(dāng)中，美美國人的的危機公公關(guān)，化化被動為為主動來來解決危危機的做做法，是是值得學(xué)學(xué)習(xí)和討討論的。（二）安安然事件件帶來的的結(jié)果不管是企企業(yè)

29、還是是社會，都在面面臨著各各種不確確定性的的風(fēng)險，如果沒沒有對這這種風(fēng)險險進行充充分的認認識，在在前期階階段加以以防范和和阻止，就有可可能釀成成大禍。從安然然事件中中我們可可以看到到以下幾幾點：1.會計計丑聞現(xiàn)在的社社會是經(jīng)經(jīng)濟社會會，經(jīng)濟濟社會是是一個市市場進行行資源優(yōu)優(yōu)化和資資源配置置的過程程。資源源在優(yōu)化化配置、自由流流動的過過程當(dāng)中中，有個個依據(jù)和和指向，那就是是會計信信息。我我們資源源怎么去去優(yōu)化配配置？通通俗一點點就是說說，買股股票的時時候，買買誰的，怎么去去買？這這些就要要依靠會會計信息息所反映映出來的的內(nèi)容。會計信息息是市場場的一個個指向標標，一旦旦會計信信息機制制失靈，整個國

30、國民經(jīng)濟濟就會混混亂。安安然的假假賬事件件讓外國國投資者者對美國國投資回回報的信信心喪失失，大量量國際資資金抽離離美國，外國對對美國的的投資下下降近 60%，同時時對中國國的投資資上升近近15%。2.安然然事件對對美國股股市的影影響美國是世世界上的的經(jīng)濟強強國，在在很多方方面都實實行霸權(quán)權(quán)主義和和強權(quán)主主義，然然而真正正讓美國國在全世世界人民民面前低低下頭顱顱的是安安然事件件。安然然事件反反映的是是整個會會計信息息機制和和體系制制度，特特別是經(jīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)礎(chǔ)上的漏漏洞和缺缺失，對對此美國國必須進進行反思思。911讓讓美國的的股市跌跌了近110000點，而而安然事事件之后后，20002年年美國股股市

31、連續(xù)續(xù)下跌，遠遠突突破了110000點。薩班斯奧克斯斯利法案案安然事件件不只是是安然公公司的一一個事件件，而是是由會計計丑聞引引發(fā)的對對整個會會計體系系的質(zhì)疑疑，這種種質(zhì)疑對對美國的的影響是是巨大的的。為了了應(yīng)對這這種危機機，解決決由會計計體系缺缺陷造成成的惡劣劣影響，完善社社會的經(jīng)經(jīng)濟制度度，當(dāng)時時美國有有兩位議議員提出出一種議議案，叫叫薩班斯斯奧克斯斯利法案案。這個個法案從從以下111個方方面來管管制以會會計信息息為主體體的市場場資源配配置，以以及與會會計信息息相關(guān)的的權(quán)利、責(zé)任義義務(wù)和法法則等。（1）上上市公司司會計監(jiān)監(jiān)管委員員會；（2）審審計師的的獨立性性；（3）公公司的職職責(zé)；（41

32、）加強財財務(wù)信息息的披露露；（5）分分析員的的利益沖沖突；（6）證證券監(jiān)管管委員會會的資源源與權(quán)限限；（7）研研究和報報告；（8）公公司和徇徇私舞弊弊的責(zé)任任；（9）加加強對白白領(lǐng)刑事事犯罪的的懲罰；（10）公司稅稅務(wù)申報報表；（11）公司的的舞弊行行為及應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的的相應(yīng)責(zé)責(zé)任。（一）薩薩班斯奧克斯斯利法案案的意義義經(jīng)過安然然公司的的假賬事事件對經(jīng)經(jīng)濟社會會的沖擊擊之后，美國出出臺了專專門針對對會計制制度的薩薩班斯奧克斯斯利法案案。這項項法案主主要解決決了監(jiān)管管、中介介機構(gòu)和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部財務(wù)務(wù)管理三三個問題題，從這這項法案案中我們們也可以以學(xué)到一一些做企企業(yè)的規(guī)規(guī)則的道道理。1.法案案解決的的

33、問題以前人們們總是認認為美國國的會計計制度很很完善，幾乎無無懈可擊擊，但事事實證明明任何看看似完善善的制度度都有可可能遭受受風(fēng)險的的襲擊，演變成成對企業(yè)業(yè)和社會會的巨大大危害。美國出出臺的這這項法案案主要解解決了以以下三個個問題：監(jiān)管問題題在安然事事件之前前，美國國經(jīng)濟是是自由主主義式的的發(fā)展，也就是是民不告告，官不不理，當(dāng)當(dāng)股民最最后上當(dāng)當(dāng)了，虧虧損了，最后發(fā)發(fā)現(xiàn)了虛虛假的會會計信息息，才去去找政府府部門解解決問題題。美國國的會計計準則是是由社會會中介機機構(gòu)和社社會團體體公認形形成的，沒有很很大的強強制性。與中國國會計準準則不同同，中國國會計準準則是由由中華人人民共和和財政部部統(tǒng)一制制定，具

34、具有強制制性的法法規(guī)特征征。安然事件件發(fā)生后后，美國國意識到到自治式式的會計計信息有有極大的的漏洞，所以必必須加強強管制，成立會會計監(jiān)管管委員會會，對企企業(yè)的會會計信息息進行監(jiān)監(jiān)管。中介機構(gòu)構(gòu)問題美國的中中介機構(gòu)構(gòu)不獨立立。安然然在整個個發(fā)展過過程當(dāng)中中，它的的品牌、業(yè)務(wù)和和戰(zhàn)略都都是沒有有問題的的，但是是很多項項目在具具體管理理和落實實當(dāng)中出出現(xiàn)了一一些問題題。例如如在印度度投資的的電廠暫暫時沒有有盈利，但是股股東又要要分紅，又要和和競爭對對手、標標桿企業(yè)業(yè)進行比比拼賽跑跑，于是是找到安安達信咨咨詢公司司出謀劃劃策。安達信幫幫助企業(yè)業(yè)通過各各種延伸伸產(chǎn)品，包括在在自己的的內(nèi)部進進行大量量的交

35、易易產(chǎn)生利利潤，也也就是把把錢從左左口袋弄弄到右口口袋。可可是沒有有現(xiàn)金流流怎么辦辦？于是是安達信信又給安安然設(shè)計計一個方方法，就就是SPPE實體體。通過過聯(lián)合投投資的公公司，進進行銀行行貸款，溝通項項目的操操作，讓讓現(xiàn)金返返回到公公司的母母體，成成為現(xiàn)金金流，再再用這種種方式進進行分紅紅。作為中介介機構(gòu)，安達信信對安然然公司的的賬進行行檢查的的時候，當(dāng)然對對自己做做過的賬賬持肯定定態(tài)度，向股民民保證沒沒有問題題。這樣樣的雙面面角色導(dǎo)導(dǎo)致了安安達信這這種中介介機構(gòu)失失去了獨獨立性。所以在這這項法案案中對中中介機構(gòu)構(gòu)的業(yè)務(wù)務(wù)行為專專門做了了限制性性和規(guī)范范性的規(guī)規(guī)定，防防止中介介機構(gòu)出出現(xiàn)監(jiān)守守

36、自盜的的問題。企業(yè)內(nèi)部部財務(wù)管管理的問問題安然事件件之后全全世界的的企業(yè)對對會計信信息制度度的重視視上升到到了一個個前所未未有的高高度。首首先，加加強了高高層人員員的責(zé)任任。公司司的財務(wù)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)肩肩負著會會計的重重任，下下面做好好財務(wù)報報表，子子公司上上交到母母公司，母公司司要合并并報表，合并報報表做完完上報國國資委，或者再再報證監(jiān)監(jiān)會、財財政部等等。如果果報表中中出現(xiàn)問問題，發(fā)發(fā)現(xiàn)公司司有做假假賬的行行為，要要追究的的就是領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)責(zé)任。但是我們們實務(wù)操操作過程程當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)兩兩個很大大的問題題。企業(yè)業(yè)出現(xiàn)了了會計問問題，如如果老總總被抓，公司的的幾千員員工怎么么辦？還還有，如如果他被被抓后拒拒

37、不認罪罪，比如如安然公公司的老老總被抓抓后就拒拒絕認罪罪，只是是說愿意意承擔(dān)責(zé)責(zé)任。這這個責(zé)任任指的是是他愿意意承擔(dān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任任，沒有有領(lǐng)導(dǎo)好好做會計計的屬下下，會計計部門的的水平不不高，所所以才導(dǎo)導(dǎo)致現(xiàn)在在的后果果?？此扑坪苡械赖览?，這這種說法法其實是是他把責(zé)責(zé)任推到到財務(wù)主主管身上上。所以以調(diào)查安安然事件件的相關(guān)關(guān)人員花花了幾年年的時間間，用了了幾千萬萬的巨額額成本才才讓那些些高層領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人員員伏法。所以，在在薩班斯斯奧克斯斯利法案案中，專專門明確確了公司司出現(xiàn)財財務(wù)問題題后，總總經(jīng)理和和財務(wù)總總監(jiān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)共同承承擔(dān)責(zé)任任。2.薩班班斯奧克斯斯利法案案與內(nèi)部部控制的的聯(lián)系薩班斯奧克斯斯利法案案

38、對企業(yè)業(yè)的影響響就是加加強會計計信息的的權(quán)利區(qū)區(qū)位，意意思是公公司必須須設(shè)立審審計委員員會，審審計委員員會必須須全部是是獨立董董事，專專門負責(zé)責(zé)對公司司會計信信息的管管理。通通過這樣樣的內(nèi)部部審查，提高公公司的會會計信息息管理機機制和層層次體系系，避免免了企業(yè)業(yè)老總個個人左右右財務(wù)信信息的局局面。關(guān)于企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的發(fā)發(fā)展在薩薩班斯奧克斯斯利法案案第4002條款款里面得得到了一一個體現(xiàn)現(xiàn)，就是是加強管管理層對對內(nèi)部控控制的評評估?！景咐克_班斯奧克斯斯利法案案第4004條: 管理理層對公公司內(nèi)部部控制的的評估該條規(guī)定定中要求求公司年年報中包包括一份份“內(nèi)部控控制報告告”，該報報告應(yīng)：（1）明

39、明確指出出公司管管理層對對建立和和保持一一套完整整的與財財務(wù)報告告相關(guān)的的內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)和程序序所負有有的責(zé)任任；并且且包含管管理層在在財務(wù)年年度期末末對公司司財務(wù)報報告相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制體系系及程序序的有效效性評估估。（2）受受委托的的上市公公司審計計師應(yīng)按按照上市市公司會會計監(jiān)管管委員會會對審核核約定所所發(fā)布或或采用的的準則就就管理層層關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制制的評估估進行鑒鑒證并提提交報告告。此類類鑒證約約定并不不構(gòu)成單單獨的約約定主體體；（3）SSEC在在提交的的法案相相關(guān)的報報告中這這樣解釋釋此條的的立法目目的：“委員會會不希望望審計師師（對內(nèi)內(nèi)部控制制報告的的）評估估形成單單獨一份份約定或或

40、者因此此而導(dǎo)致致審計費費用的增增加。”指導(dǎo)SSEC進進一步要要求上市市公司披披露其是是否為高高級財務(wù)務(wù)官員制制定職業(yè)業(yè)操守規(guī)規(guī)范以及及該規(guī)范范的內(nèi)容容；（4）指指導(dǎo)SEEC修改改其以88-K表表格進行行即時披披露的相相關(guān)規(guī)則則，從而而要求上上市公司司對任何何職業(yè)操操守規(guī)范范的修改改或廢止止事項應(yīng)應(yīng)立即進進行披露露。點評：這這項法案案里面對對內(nèi)部控控制的相相關(guān)規(guī)定定說明了了兩層意意思。第第一，需需要評估估企業(yè)有有沒有內(nèi)內(nèi)部控制制；第二二，規(guī)定定了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制要做做到的程程度。企企業(yè)必須須就這兩兩點向美美國證監(jiān)監(jiān)會有個個明確的的交代。例如對企企業(yè)內(nèi)部部現(xiàn)有的的業(yè)務(wù)進進行評估估，要考考察所有有的

41、業(yè)務(wù)務(wù)是不是是被囊括括到企業(yè)業(yè)現(xiàn)有的的制度里里面。沒沒囊括的的業(yè)務(wù)有有多少，比例有有多大。在所有有沒被囊囊括的比比例之下下，有多多少業(yè)務(wù)務(wù)已被執(zhí)執(zhí)行，執(zhí)執(zhí)行的效效率有多多高，比比如執(zhí)行行了800%，還還有200%沒有有執(zhí)行，在執(zhí)行行80%里面哪哪些能夠夠把問題題解決，哪些不不能把問問題解決決。企業(yè)業(yè)必須拿拿出具體體的數(shù)字字進行詳詳細的說說明。這這就是以以強制性性的手段段和手腕腕保證企企業(yè)內(nèi)部部控制的的執(zhí)行，可見健健全企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的必必要性和和緊迫性性。3.對中中國內(nèi)部部控制的的啟示現(xiàn)在很多多國內(nèi)企企業(yè)打著著旗鼓去去美國上上市，半半途中卻卻又折了了回來。因為公公司的財財務(wù)賬表表在審核核過程中

42、中出現(xiàn)問問題了。中國也也在逐漸漸加強對對高層領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)追究究責(zé)任，企業(yè)的的財務(wù)出出現(xiàn)問題題，不只只是財務(wù)務(wù)主管的的事情，更多的的是上級級領(lǐng)導(dǎo)的的責(zé)任。所以作作為公司司的高層層領(lǐng)導(dǎo)，有必要要掌握基基本的會會計知識識和會計計準則，肩負起起公司財財務(wù)安全全運行的的責(zé)任。中國的企企業(yè)和管管理部門門也可以以借鑒美美國的薩薩班斯奧克斯斯利法案案。第一一步，成成立中國國的內(nèi)部部控制標標準委員員會；第第二步，要在全全國統(tǒng)一一和完善善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制機制和和體系。國資委委、財政政部、證證監(jiān)會、發(fā)改委委、銀監(jiān)監(jiān)會、保保監(jiān)會等等各個管管理部門門要進行行多層次次的溝通通協(xié)調(diào)，建立強強制性的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制法規(guī)和和機制，

43、形成企企業(yè)內(nèi)部部控制的的發(fā)展體體系。這種發(fā)展展體系不不僅表明明了國家家對于內(nèi)內(nèi)部控制制的嚴肅肅態(tài)度，同時也也從非常常務(wù)實、非常具具體的層層面來解解決問題題。這就就是說我我國把企企業(yè)內(nèi)部部控制提提升到國國家和民民族利益益的高度度來認識識。它是是一個企企業(yè)的整整體體系系，同時時企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的底線線和基礎(chǔ)礎(chǔ)是相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)運運行的有有效性，各個部部門的工工作任務(wù)務(wù)完成得得好，小小河水滿滿，大河河自然會會滿，企企業(yè)干好好了，國國家、社社會自然然會繁榮榮。既然國家家如此重重視企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制管管理，企企業(yè)應(yīng)站站在自己己的角度度做好各各方面的的準備，遵循相相關(guān)的制制度法規(guī)規(guī)和各種種規(guī)定，健全內(nèi)內(nèi)部控制制

44、體系。第二講 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的功功能和機機制企業(yè)內(nèi)部部控制的的作用經(jīng)過多年年的經(jīng)濟濟發(fā)展，期間出出現(xiàn)過很很多企業(yè)業(yè)的倒閉閉，又有有很多朝朝氣蓬勃勃的新企企業(yè)的誕誕生。作作為企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營者，就就要經(jīng)常常思考一一個問題題，就是是如何讓讓企業(yè)生生存得更更久一些些，做得得更強大大一些。如果這這樣想的的話就需需要知道道內(nèi)部控控制對于于企業(yè)的的重要性性，知道道它在企企業(yè)里發(fā)發(fā)揮著無無可替代代的功能能。企業(yè)內(nèi)部部控制的的功能企業(yè)內(nèi)部部控制的的功能主主要體現(xiàn)現(xiàn)在兩個個方面，一個是是提高企企業(yè)的運運行效率率，另一一個是防防范作弊弊。企業(yè)業(yè)通常會會毀于內(nèi)內(nèi)部的作作弊行為為，因此此更要重重視內(nèi)部部控制制制度的建

45、建設(shè)。提高企業(yè)業(yè)運營的的效率人們一般般認為制制度越多多，效率率就越低低，會影影響企業(yè)業(yè)的運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)速度。但這是是很片面面很膚淺淺的一種種理解。講到整整合各種種資源，就需要要提到制制度經(jīng)濟濟學(xué)中的的交易成成本，例例如雙方方就某些些問題進進行談判判，如果果在談判判的時候候遇到問問題沒有有可遵循循的標準準和規(guī)則則，就會會產(chǎn)生人人力、財財務(wù)等方方面的成成本。而而有了標標準之后后，就能能夠極大大地減少少這種談?wù)勁泻徒唤灰椎某沙杀荆崽岣哒虾腺Y源的的效率。防范作弊弊作弊的防防范是企企業(yè)生存存的底線線，企業(yè)業(yè)在賺錢錢和盈利利之前，先要保保證不出出血，不不流血，這是第第一步，要止血血，這就就是防范范作弊。作弊的

46、的防范是是企業(yè)的的底線，在設(shè)計計作弊的的防范機機制之前前，首先先要知道道作弊是是怎么發(fā)發(fā)生的。舞弊之所所以會發(fā)發(fā)生有三三個原因因：第一一個是壓壓力，第第二個是是機會，第三個個是借口口。企業(yè)業(yè)需要針針對這三三大要素素制定作作弊的防防范機制制。錯弊的三三角和防防范機制制人如果無無法承受受身上的的壓力，就會在在工作中中做出違違背規(guī)定定的錯誤誤行為來來；或者者是企業(yè)業(yè)的制度度不完善善，給人人們作弊弊犯錯留留下了機機會；還還有就是是在企業(yè)業(yè)經(jīng)營過過程中出出現(xiàn)了各各環(huán)節(jié)的的接口斷斷裂，給給舞弊行行為的發(fā)發(fā)生創(chuàng)造造了條件件。不管管是哪種種原因，企業(yè)都都需要有有針對性性地建立立正確的的防范機機制。進行職業(yè)業(yè)道

47、德教教育進行職業(yè)業(yè)道德教教育的目目的是提提高大家家的認識識和個人人修養(yǎng)，擯棄造造假這樣樣的可恥恥行為，從而減減少干部部違法行行為的可可能性。這個對對人員進進行道德德教育的的過程就就是一個個接口減減少的過過程。例如剛從從學(xué)校進進入職場場的會計計人員，都會經(jīng)經(jīng)過一個個崗前培培訓(xùn)，第第一次接接觸會計計工作的的時候，就要讓讓他有一一種意識識，明白白這個行行業(yè)意味味著什么么，所面面對的風(fēng)風(fēng)險有多多大，需需要多高高的職業(yè)業(yè)道德修修養(yǎng)來完完成工作作任務(wù)。職業(yè)道道德教育育就是要要培養(yǎng)人人很好的的心態(tài)，會計必必須具備備一種視視錢財如如糞土的的心態(tài)，所有別別人拿回回去的全全部都是是紙，只只有你拿拿回去的的幾百塊塊

48、錢工資資才叫錢錢，搞清清楚哪些些錢是自自己的，哪些錢錢不是自自己的。企業(yè)中財財務(wù)部跟跟業(yè)務(wù)部部門經(jīng)常常發(fā)生矛矛盾，因因為銷售售總大筆筆的往外外拿錢吃吃喝，采采購部門門總大筆筆地往外外付款，財務(wù)部部的人心心里就不不高興了了，為什什么別人人都有拿拿錢的資資本，而而自己是是個過路路財神？心里不不舒服之之后就可可能在會會計報表表上做小小動作，改動一一些數(shù)字字。這種種會計就就是沒有有良好心心態(tài)的會會計。所所以，企企業(yè)要加加強職業(yè)業(yè)道德教教育，如如果會計計的心態(tài)態(tài)好了，職業(yè)道道德水準準提高了了，就不不會干這這事了。所以說說職業(yè)道道德教育育是企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制和會會計管理理中很重重要的基基礎(chǔ)。那么，職職業(yè)道德

49、德教育是是不是教教育好了了之后，就不會會出問題題了呢？【案例】北京國家家會計學(xué)學(xué)院門口口有一塊塊石頭，上面有有前國家家總理朱朱镕基寫的的四句話話，叫做做“誠信為為本，操操守為重重，監(jiān)制制準則，不做假假賬”。每一一位到這這個學(xué)校校去學(xué)習(xí)習(xí)的總會會計師，畢業(yè)之之前必須須扶在這這塊石頭頭上照一一張相，然后拿拿回去掛掛在辦公公室里面面以作警警示。法律法規(guī)規(guī)職業(yè)道德德屬于社社會勸解解性，可可以不遵遵從，而而法律法法規(guī)是必必須遵從從的準則則。200世紀990年代代末，我我國的股股市一直直處于低低迷徘徊徊的狀態(tài)態(tài)，一個個原因就就是跟許許多企業(yè)業(yè)做假賬賬有關(guān)，沒有真真實反映映企業(yè)的的經(jīng)營狀狀況，市市場不健健康

50、，股股市才會會蕭條。這就需需要法律律法規(guī)來來規(guī)范企企業(yè)的會會計制度度操作。20世紀紀80年年代中后后期開始始到900年代，中國整整個市場場發(fā)生巨巨變，特特別是證證券市場場出現(xiàn)一一些驚天天大案，大家才才知道會會計的重重要性。當(dāng)時整整個社會會就形成成三大中中心任務(wù)務(wù)，第一一是掃黃黃，第二二是打非非，第三三個就是是抓會計計。對當(dāng)時的的案件進進行深入入分析之之后，我我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)造假不不只是會會計的愿愿望和能能力，更更多的是是在企業(yè)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和和當(dāng)?shù)卣賳T員的支持持下集體體造假，參與的的人員有有的是為為了自己己能得到到那點回回扣，有有的官員員是為了了當(dāng)?shù)氐牡慕?jīng)濟發(fā)發(fā)展。不不管怎樣樣，這是是整個社社會目標標

51、的推動動導(dǎo)致了了造假，已經(jīng)不不單單是是會計問問題，如如此專門門針對會會計或依依靠職業(yè)業(yè)道德也也不能完完全解決決問題。因此需需要用另另外的手手段，采采取強制制性的經(jīng)經(jīng)濟手段段和法律律懲罰手手段來共共同來解解決這個個問題。但是有了了法律法法規(guī)還是是不能解解決所有有的問題題，還要要有可靠靠的執(zhí)行行制度。企業(yè)制制度是必必須的，但不是是萬能的的，還需需要有另另外的約約束控制制機制，那就是是內(nèi)部控控制。內(nèi)部控制制企業(yè)對財財務(wù)舞弊弊的控制制，和各各位學(xué)員員上課中中手機管管理的道道理是一一樣的。上課的的時候手手機要關(guān)關(guān)機或靜靜音，否否則其結(jié)結(jié)果就會會對課堂堂氣氛和和別人帶帶來不好好的影響響?！景咐渴謾C的管管

52、理（11）在我們上上培訓(xùn)課課中，對對學(xué)員上上課接聽聽手機的的問題要要進行管管理，大大致經(jīng)過過了這樣樣幾個階階段。第第一階段段是求情情式，教教師跟各各位會計計師講：“你們的的水平和和素質(zhì)已已沒有必必要由我我來講這這樣的道道理。請請你們關(guān)關(guān)掉手機機。”一開始始達到了了一定的的效果。后來彩鈴鈴出現(xiàn)了了，為了了顯示彩彩鈴和新新款手機機，很多多老總故故意當(dāng)著著大家的的面接電電話炫耀耀一番。所以采采取第二二種強制制性模式式，上課課時兩個個保安站站在兩邊邊，誰的的手機響響了，就就把他的的手機搶搶過來砸砸在地上上，然后后把這個個老總架架出去關(guān)關(guān)在一個個小屋里里，關(guān)一一個獎勵勵一百塊塊錢，這這個時候候保安非非常

53、有工工作熱情情，電話話鈴聲逐逐漸減少少。后來采取取第三種種科學(xué)的的方式，這是比比較經(jīng)濟濟的一種種方式，就是學(xué)學(xué)員在學(xué)學(xué)習(xí)的時時候， 20人人的小班班，每一一位老總總從單位位帶一個個信封過過來，信信封里面面裝二十十張鈔票票，誰的的手機響響了，就就要給大大家發(fā)獎獎金，每每人一張張鈔票。而手機機沒有響響的那位位就可以以開心地地當(dāng)莊家家收其他他學(xué)員的的罰金了了。在這這種方式式之下，響手機機的情況況基本不不見了。手機的管管理（22）每年我們們給一個個企業(yè)集集團做培培訓(xùn)，每每次培訓(xùn)訓(xùn)的效果果都不太太好。因因為每次次上課的的時候那那幾個領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)都還還在接電電話，問問他們要要不要等等一下，說不用用等，課課繼續(xù)上

54、上，我邊邊接邊聽聽。這時時候影響響就很壞壞，每個個領(lǐng)導(dǎo)的的業(yè)務(wù)都都很忙，上課期期間都跑跑出去接接電話，整個會會場就亂亂套了，對課程程的評價價當(dāng)然很很一般。后來一次次發(fā)生了了變化，一天的的課程上上下來，不管是是哪些領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，全全部都非非常認真真地聽講講，沒有有一個人人的手機機響，開開始以為為大家的的自覺性性一下子子都提高高了，后后來知道道是會場場應(yīng)用了了屏蔽技技術(shù)，大大家的手手機收不不到信號號，而且且教室被被反鎖，上課時時里面的的人出不不去，所所以大家家從頭到到尾都認認真地在在聽課。就這樣樣公司確確保了培培訓(xùn)的質(zhì)質(zhì)量，大大家對培培訓(xùn)的效效果評價價也很高高。點評：企企業(yè)內(nèi)部部的舞弊弊行為有有可能是是

55、主觀性性導(dǎo)致的的，也有有可能是是客觀導(dǎo)導(dǎo)致的。既有思思想性的的原因，也有技技術(shù)性的的因素，所以對對這種行行為的管管理，要要以更科科學(xué)的方方式去解解決。所以說，人要靠靠自覺性性固然重重要，但但很多時時候還是是要靠強強制性的的手段來來約束。因此培培訓(xùn)的質(zhì)質(zhì)量就是是要靠采采取嚴格格的手段段來實施施。對待內(nèi)部部控制問問題我們們要科學(xué)學(xué)、主動動、積極極地進行行防范。單位內(nèi)內(nèi)部審計計有三大大目標，第一工工程安全全，第二二資金安安全，第第三干部部安全。只有通通過強有有力的內(nèi)內(nèi)部控制制，才能能夠確保保人們做做出正確確的行為為。第三講 內(nèi)部部控制的的要素內(nèi)部控制制的演變變過程內(nèi)部控制制作為一一個完整整的理論論體

56、系，從它的的出現(xiàn)到到后來的的廣泛應(yīng)應(yīng)用，都都體現(xiàn)了了它作為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制機制的的重要性性。內(nèi)部部控制主主要發(fā)源源于西方方企業(yè)制制度之中中。（一）西西方社會會內(nèi)部控控制理論論的發(fā)展展任何事物物都是在在一定條條件下根根據(jù)某種種需求產(chǎn)產(chǎn)生的，內(nèi)部控控制理論論也是在在經(jīng)濟社社會不斷斷發(fā)展的的情況下下出現(xiàn)并并獲得發(fā)發(fā)展的。內(nèi)部控控制的發(fā)發(fā)展歷程程大致如如下：1.內(nèi)部部牽制階階段在二十世世紀初，對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的認認識，僅僅限于按按照審計計學(xué)和內(nèi)內(nèi)部審計計的一般般原理，所謂的的內(nèi)部控控制僅停停留在內(nèi)內(nèi)部牽制制的思想想上。最最通行的的就是分分工協(xié)作作理論，把一件件事情劃劃分為多多個階段段，多個個層次，

57、讓多個個人去共共同完成成。在分分工協(xié)作作的過程程中大家家可以相相互檢查查，互相相監(jiān)督，減少前前一階段段舞弊的的發(fā)生概概率，或或者對其其造成一一種威懾懾作用，前一道道工序的的質(zhì)量就就可以得得到提升升。通過過這種分分工協(xié)作作提高專專業(yè)化的的操作流流程。后后來人們們把這種種社會化化大生產(chǎn)產(chǎn)的思想想運用到到企業(yè)的的財務(wù)和和會計當(dāng)當(dāng)中，就就形成了了最初的的相互牽牽制體系系。2.內(nèi)部部控制制制度階段段經(jīng)過六七七十年的的發(fā)展，到了220世紀紀70年年代，隨隨著企業(yè)業(yè)發(fā)展和和企業(yè)管管理理論論體系的的豐富和和完善，內(nèi)部牽牽制體系系逐步演演變成內(nèi)內(nèi)部控制制制度，并且被被劃分為為管理控控制和會會計控制制。通過過會計

58、的的發(fā)展和和財務(wù)管管理理念念的變革革，企業(yè)業(yè)逐漸意意識到，要提高高業(yè)務(wù)活活動的效效率，就就需要用用計量對對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動動進行核核算，這這就是會會計控制制，再通通過會計計信息反反饋出經(jīng)經(jīng)營成果果，這兩兩個活動動相互牽牽制和印印證，就就形成了了管理控控制。3.內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)階段段在20世世紀700年代至至80年年代這110年的的變化過過程中，美國的的學(xué)術(shù)界界和實務(wù)務(wù)界認識識到，在在企業(yè)的的管理控控制過程程中，對對人的管管理尤其其重要。要對人人的思想想、品行行和道德德價值觀觀有正確確的認識識，才能能采取相相關(guān)的管管理行動動。這樣樣對人的的管理構(gòu)構(gòu)成了控控制的環(huán)環(huán)境之一一，由此此形成了了對程序序、

59、環(huán)境境和會計計進行控控制，這這三大要要素構(gòu)成成了內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)理論論?？刂平Y(jié)構(gòu)構(gòu)理論形形成之后后，人們們發(fā)現(xiàn)一一個問題題，如果果在控制制之前沒沒有充分分思想準準備和理理論準備備，沒有有對風(fēng)險險形成非非常準確確和科學(xué)學(xué)全面的的認識，那么內(nèi)內(nèi)部控制制肯定沒沒有效率率和效果果。所以以進行內(nèi)內(nèi)部控制制之前，要對風(fēng)風(fēng)險評估估有個充充分的認認識。在控制活活動過程程當(dāng)中，影響效效率和效效果主要要取決于于兩個方方面，一一個是部部門的配配合，另另一個是是它的有有效性，從而進進一步構(gòu)構(gòu)成了內(nèi)內(nèi)部控制制的五大大要素，即控制制環(huán)境、風(fēng)險評評估、控控制活動動、信息息溝通和和監(jiān)控。4.內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)整體體框架階階段2

60、1世紀紀初，在在美國CCOSOO報告總總結(jié)上世世紀900年代的的內(nèi)部控控制整體體框架的的時候，各管理理部門、經(jīng)營部部門、生生產(chǎn)體系系和會計計界的專專家把各各種思想想體系進進行融合合之后發(fā)發(fā)現(xiàn)一個個新的問問題，那那就是企企業(yè)在進進行內(nèi)部部控制的的時候，需要在在更高層層次、更更遠角度度上結(jié)合合實際情情況來展展開這項項工作，于是總總結(jié)出包包含四大大目標、八大要要素在內(nèi)內(nèi)的風(fēng)險險管理框框架。四大目標標就是在在控制目目標當(dāng)中中，除了了營運目目標，合合法目標標，報告告目標之之外，還還要有企企業(yè)更高高層次的的戰(zhàn)略目目標，也也即總體體目標。八大要要素是指指在以前前控制環(huán)環(huán)境、控控制活動動、信息息溝通、監(jiān)督和和