副題稅收制度改革

1、稅收制度改革浙江大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院朱柏銘 教授 浙江大學(xué)公共經(jīng)濟與財政研究所所長 浙江大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院財政學(xué)系主任 全國高校財政學(xué)教學(xué)研究會理事 浙江省財政金融學(xué)類教指委副主任委員 教育部“寶鋼優(yōu)秀教師獎”獲得者 全國MPA優(yōu)秀教學(xué)獎獲得者 手機E-mail：目 錄 一、“營改增” 二、消費稅的改革 三、房產(chǎn)稅的設(shè)計 一、“營改增” （一）增值稅 以生產(chǎn)與經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值為征稅對象的稅。 1994年稅制改革出臺的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。 2009年轉(zhuǎn)成消費型增值稅。 1、納稅人 銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人。 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 2、稅率 增

2、值稅的稅率是價外稅的稅率，基本稅率17%，低稅率13%，零稅率0。 零稅率不僅不征稅，而且退還以前征收的稅。 3、應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人：T=銷售額征收率 進口貨物：T=(完稅價格+關(guān)稅+消費稅) 適用稅率 一般納稅人：T=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額=當期銷售額稅率 當期進項稅額：專用發(fā)票上注明的稅額。 【舉例】A廠生產(chǎn)一批商品賣給B店，不含稅的銷價為100萬元。若稅率為17%，則應(yīng)收取100萬元價款和17萬元稅款。 B店以100萬元為進價，若成本利潤率為15%，稅率為17%，則 銷價=100（1+15%）=115萬元 銷項稅額=11517%=19.55萬元 應(yīng)納稅額=19

3、.55-17=2.55萬元 向購買方收?。?15+19.55）萬元 （2）營業(yè)稅 1、納稅人 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 2、征稅范圍和稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)為3%； 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%； 娛樂業(yè)為5%-20%。 （三）“營改增” 1、增值稅與營業(yè)稅并存的弊病 運輸費用高的企業(yè)稅負重 抵扣鏈條因為運輸業(yè)不繳納增值稅而中斷。 增值稅可避免重復(fù)征稅。 營業(yè)稅納稅人的稅負高于增值稅小規(guī)模納稅人的稅負 2009年起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，還可讓代開專用發(fā)票，使收票方得益。 營業(yè)稅納稅人卻要承擔3%、5%的稅負。

4、混合銷售行為和兼營行為稅基難以確定 如，培訓(xùn)課程的同時，售賣教材、資料；運輸?shù)耐瑫r銷售包裝物。 國、地稅重復(fù)征收或者漏管。 2、營改增的試點 自2012年1月1日起，上海實行增值稅擴圍試點。 在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 總體而言，稅收負擔沒有增加。 交通運輸業(yè)適用11% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%。 小微企業(yè)是最大的受益者。 之前：小規(guī)模納稅人按5%稅率繳納營業(yè)稅 之后：按3%的稅率繳納增值稅 減稅幅度：40% 物流企業(yè)稅負反而加重。 物流業(yè)前期投資大、經(jīng)營周期長。無論是運輸工具，還是設(shè)

5、施，早期購置的設(shè)備都不能抵扣。 物流行業(yè)路橋費比重過高。路橋費僅次于油費，不在抵扣范圍以內(nèi)。 自2012年8月1日起至年底，將試點范圍分批擴大。 北京 天津 江蘇 浙江 安徽 福建 湖北 廣東 廈門 深圳 今年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。 3、“營改增”需要解決的問題 收入劃分及機構(gòu)調(diào)整。 如果在全行業(yè)及全國范圍內(nèi)實施，改增后的稅收收入是否繼續(xù)歸地方？ 如果營改增以后的業(yè)務(wù)，劃歸國稅局征管，地稅局征管的工作量很小。 地稅局是否還有存在的必要？ 目前國稅與地稅加在一起的稅收成本是1994年前的一倍。 美國的稅收征收成本占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，中國為8%。

6、 二、消費稅改革外國一般消費稅價外稅地方稅終點型消費稅中國選擇性消費稅價內(nèi)稅中央稅產(chǎn)地型消費稅 1、征稅范圍有擴大的空間 一類是高檔消費品。 高檔家具、高檔時裝、裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機。 2010年中國內(nèi)地奢侈品消費總額達到107億美元，占全球奢侈品消費份額的1/4。 另一類是對環(huán)境造成破壞的消費品。 如口香糖、寵物飼養(yǎng)。 與寵物相關(guān)的食品、醫(yī)療、裝飾品等，已形成一個大的產(chǎn)業(yè)。 2、應(yīng)該提高稅率的稅目 （1）卷煙 生產(chǎn)環(huán)節(jié)：每標準箱（5萬支）計征150元定額稅。甲類卷煙（每條調(diào)撥價50元以上）征收56%，乙類卷煙（每條調(diào)撥價50元以下）征收36%。 批發(fā)環(huán)節(jié)：加征一道從價稅，稅率為5%。

7、從量稅的控?zé)熜Ч赡芨?從量稅率 從價稅率中國 3￥/千支 56%或36% 0.46/千支英國 108.65/千支 22% 179.08/千支 煙草工業(yè)企業(yè)消費稅收入占國內(nèi)消費稅收入之比約為60%。 中國控?zé)焻f(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負約為零售價的40%，國際上一般為65%-70%。 英國 80% 巴西 74% 荷蘭 72% 日本 61% 增加香煙的稅收就等于提高香煙的價格。 煙價提高能不能起到禁煙的作用呢？ 這就要看需求價格彈性。 需求彈性缺乏的群體：吸煙成癮者，收入高、有人送煙。 需求彈性較大者：青少年，收入低、沒有人送煙。 高價煙是一種具有炫耀功能的“凡勃倫商品”，為了彰顯身份地位

8、，越貴越有人買。 （2）小汽車 按排氣量大小確定差別稅率，但是沒有考慮是否安裝尾氣凈化裝置。 排氣量相同，但是安裝尾氣凈化裝置的低稅率。現(xiàn)行乘用車消費稅稅目稅率（2008年9月1日起） 排氣量 稅率 1.0升（含1.0升） 1% 1.0升1.5升（含1.5升） 3% 1.5升2.0升（含2.0升） 5% 2.0升2.5升（含2.5升） 9% 2.5升3.0升（含3.0升） 12% 3.0升4.0升（含4.0升） 25% 4.0升的 40% 近年來，運動型多功能轎車（SUV）逐漸流行。 既適合家用，也適合在高速上拉速度，2.0T與3.0T的配置，動力足，后排空間大，可以自由組合，載人、裝物。 稅

9、率要不要調(diào)整？ 3、應(yīng)該降低稅率的稅目 化妝品在進口時一般需要交納： 6.5%-18%的進口關(guān)稅 17%的增值稅 30%的消費稅 某化妝品的CIF價格為$400（1$=6.4￥），關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%，消費稅稅率30%，那么：CIF價格:400$6.4￥=2560關(guān)稅:256015%=384 消費稅:（2560+384）（1-30%）30%=1261 增值稅:（2560+384+1261）17%=715 也就是說，化妝品CIF價格為￥2560時，完成進口所要支付的稅金為￥2360，相當于CIF價格的92以上。 這件CIF價格為400的化妝品，最后在中國的售價至少是￥4920。 三、

10、房產(chǎn)稅設(shè)計 1、稅種性質(zhì)的確定 1986年發(fā)布房產(chǎn)稅暫行條例。 以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅的稅率： 依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%； 依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅。 2003年十六屆三中全會提出，開征物業(yè)稅。 2011年上海、重慶開展房產(chǎn)稅改革試點。 2013年十八屆三中全會提出，“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革?！?物業(yè)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅，含義有差別。 物業(yè)持有者掌握的僅僅是土地使用權(quán)，法定“住宅70年產(chǎn)權(quán)”所需要繳納的費用已包含在土地出讓金之內(nèi)。 因此，需要劃分“

11、房產(chǎn)”和“地產(chǎn)”。 還有，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅怎么處理？ 2、計稅依據(jù)的選擇 存在幾種可能： （1）房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 （2）購買合同價財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 （3）房產(chǎn)持有期間的增值額財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 當下人們熱議的房產(chǎn)稅是持有期間的房產(chǎn)稅，開征目的主要是抑制房地產(chǎn)投機。 這種稅涉及到房產(chǎn)持有期間價值的評估，在公信力缺乏的中國，征收難度非常大。 涉及地段、樓層、朝向、光線、戶型、建筑年限、周圍環(huán)境等因素。 評估機構(gòu)、評估方法、評估指標、信息采集、數(shù)據(jù)處理、人員培訓(xùn)等。 房產(chǎn)評估無公信力可言，難逃“視其賂之多寡以為物力之低昂”的結(jié)局。 以購買合同價為計稅依據(jù)，比較客觀，容易征收

12、。 稅款用于地方政府提供公共設(shè)施和服務(wù)； 居住環(huán)境的改善了，房產(chǎn)增值、生活質(zhì)量提高，納稅人會接受。 3、啟用稅收工具調(diào)控房價要顧及需求彈性 許多國家都把稅收作為調(diào)控房地產(chǎn)市場的重要工具。 在中國，靠征稅打壓房價，恐難湊效。 那些一線、二線城市，住房的需求彈性非常小。 一是改善住房的愿望（需求強度） 如今，吃、穿、行（車）等不成問題，唯有“住”仍然是夢想。 二是擁有私房的意識（消費習(xí)慣） 對于住房，中國人存在“所有”才體現(xiàn)“擁有”的觀點。 三是缺其他投資渠道（可替代性） 有錢一族，買房是保值增值之策。 像杭州，住房的需求彈性更小。 因為居住環(huán)境特別好。 在“王國平時代”（2000-2010年），

13、地方公共產(chǎn)品供給大量增加，居住環(huán)境明顯改善。 新生代有意留杭州，富人有意遷入杭州，炒房族看好潛在的接手者。 “蒂伯特效應(yīng)”顯現(xiàn)。 杭州市從高地價-高房價中獲得土地出讓金和房地產(chǎn)稅收，轉(zhuǎn)用于城市公共產(chǎn)品提供。涉及房地產(chǎn)業(yè)的10個稅種 僅在房地產(chǎn)行業(yè)征收的：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。 同時涉及其他行業(yè)的：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。 2005-2009年，房地產(chǎn)業(yè)稅收占浙江地方稅收收入的比重為20.47%。 2009年，浙江省73個市縣中，這一比重： 20的 72個 25的 31個 30的 8個 較低的住房需求彈性，注定靠征稅打壓房價的初衷難

14、以實現(xiàn)。 恰恰由于稅收轉(zhuǎn)嫁，使政策效果與預(yù)期目標南轅北轍。 反而誤傷保障性需求者和改善性需求者。 2004年1月1日，杭州率先開征二手房差額20%的個稅。 原因之一：房價上漲太快。 1998年 2003年 杭州房價 4000元/ 7200元/ 市區(qū)的房價漲到8000多元/了。 原因之二：房價收入比太離譜 2004年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入較低的（僅為12898元）。 原因之三：外地投資客太瘋狂 炒作者占購買人群的20%左右。 但是，政策出臺之后的效果出乎人們的意料。 2004年9月1日，杭州暫停征收二手房20%個稅政策。 原因之一：房價沒有下降。 2004年1月1日至9月1日，杭州房價漲幅在15

15、%左右。 原因之二：政策過于剛性。 政策阻止了改善性需求人群入市的步伐。 原因之三：政府感到有壓力。 2004年上半年，杭州房地產(chǎn)投資增速有所放緩，開發(fā)商拿地的意愿降低，部分房企看空未來一兩年的市場。 2012年3月14日，溫總理說： 房價與居民收入相適應(yīng)； 房價與成本和合理的利潤相匹配。 第二句應(yīng)改為： “房價與合理的成本和利潤相匹配?！?饅頭貴，還是因為面粉貴。 房價收入比： 房價收入比：住房價格與城市居民家庭年收入之比。 世行專家（Andrew Hamer）提出，中國房價收入比3-6倍較為合適。 這也是目前很多人向往的比例。 2011年杭州市區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入是34065元。（2012年是37511元） 三口之家的年收入102195元。 按照901.5萬元計算，總價是135萬元。 房價收入比是13.2倍。 如果保持在3-6倍，房價應(yīng)降到3400元/-6800元/。杭州市主城區(qū)住宅平均樓面價 年份 平