公司治理與審計發(fā)展趨勢

1、公司治理與審計進展九十三年十月十八日陳維仁公司治理與防弊 會計師對重要會計科目應(yīng)再加強查核事項:加強規(guī)范之緣由公司的財務(wù)報表需要通過會計師查核才能公開出去，這是一個循環(huán)或是流程見仁見智，差不多上這套制度最重要的關(guān)鍵是表現(xiàn)在會計師，然而公司的經(jīng)營態(tài)度也是專門重要，公司需要編財務(wù)報告，而會計師要對這一財務(wù)報告查核，然后表示意見，會計師查核報告的意見型態(tài)有5種包括：無保留意見。修正式無保留意見。保留意見。否定意見。無法表示意見。這整個架構(gòu)里面會計師在那個角色扮演是特不重要，大伙兒能夠看到一般的投資大眾在上市公司發(fā)行之后，就依靠那個財務(wù)報表，看會計師所編著的報表所表示意見來做為他的投資決策的重要參考，

2、到底是要買股票呢或是賣股票等，差不多上他在參考的時候，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)不管是國內(nèi)我或是國外，我們能夠看到都會等到他公布財務(wù)報告數(shù)據(jù)之后，才來做為我的買進和賣出的投資決策，事實上那個地點財務(wù)報表里面有專門多角色1、公司部份誰來編財務(wù)報表，在公司的財務(wù)報表上面蓋章的有三位，董事長、總經(jīng)理以及會計主管則是屬于公司的這一部分，這三個人要在公司的財務(wù)報表上面簽名以示負責(zé)。2、會計師制度，又加上了一個會計師的角色，照理講這是一種制衡的、或是背書的機制，應(yīng)該也滿好的，然而什么緣故在整個證券市場里面，公開發(fā)行的公司的財務(wù)報表發(fā)生那么多財務(wù)報告的虛偽不實，例如公司確實的營運情況的虧損，然而財務(wù)報表表現(xiàn)出來卻是賺鈔

3、票，那個財務(wù)報表不實應(yīng)該要歸咎于誰，誰來承擔(dān)這不實的后果，首先需要面對問題的確實是公司本身，然而在一些大眾媒體例如，會計師月刊有提到，博達案在主管機關(guān)也難逃監(jiān)督不實的責(zé)任，然而在那個架構(gòu)里面六百多家上市公司，每一家都有3個人在財務(wù)報表上面簽名蓋章以示負責(zé)，而且又通過會計師簽證，假如公司里面的3個人以及會計師都不用負責(zé)，投資大眾該如何來推斷財報的實在與否，該如何做決策，他應(yīng)該相信誰，假如是如此會對上市市場失去信心，而不敢買股票，在這么多機制都沒方法對公司做好約束的工作，最終將使整個上市市場發(fā)生信心危機，因此在這幾年以來會計師的數(shù)量快速的成長，期望能夠讓會計師承擔(dān)起對上市公司的財務(wù)報表做好審計的工

4、作。加強規(guī)范之考量面向一般來講有，所謂的重編報表什么緣故需要重編報表，在什么情況之下需要做重編報的工作，誰來重編報表，因此是有公司重編，是誰叫他重編報表，例如公司的報表，表現(xiàn)出來是今年賺五億，公司的資本額為10億 EPS 5塊鈔票，然而假如報紙上突然提到，該公司的財務(wù)報表經(jīng)主管機關(guān)命令，重編財務(wù)報表，而這種情況的結(jié)果會造成如何樣后果呢? 因此股價一定會應(yīng)聲下跌，例如最近的例子宏達科的千萬美元大約為3億臺幣，財務(wù)報表的重編的標(biāo)準(zhǔn)是超過3千萬以上或是資本額15/1,000就需要重編報表，做不實財務(wù)報表的編制，關(guān)于居心不良的公司董事長或是總經(jīng)理及會計主管有專門大的誘因，促使他作不實的財務(wù)報表編制，什

5、么緣故要如此呢?因為有好的財務(wù)報告的數(shù)值的股價會會是一個大利多，而使股價上漲，或是因為大股東將股票質(zhì)借，而須讓股價維持在較高的水準(zhǔn)，假如股價下跌有可能因而被斷頭，而使財寶大幅度的縮水，就因為有如此的誘因，而造成許多公司的大股東要去作財務(wù)報表的舞弊，盜用公司資產(chǎn)。有時候這兩個是重疊的，有些公司會作一些財務(wù)報表的舞弊，例如將公司的資產(chǎn)挪用而在財務(wù)報表上面?zhèn)巫鲇涗?，而該筆資金還在帳上，而實際上已將該筆資金移作其它用途，舉例來講公司帳上有個課目就做預(yù)付設(shè)備款，五億元預(yù)付設(shè)備款，在資產(chǎn)負債表屬于資產(chǎn)，在財務(wù)報表上所有相關(guān)的人都差不多蓋章以示負責(zé)，然而這一筆余預(yù)付帳款掛在帳上，差不多連續(xù)好幾年，因此在財務(wù)

6、報表上面能夠發(fā)覺這一筆帳有專門大的問題，這筆鈔票不是差不多出去了嗎?那是到了誰個口袋里面去，有可能是公司里面相關(guān)的人或是與公司有關(guān)系角色把鈔票轉(zhuǎn)出去，而達到挪用公司資產(chǎn)的目的。假如公司被要求重編財務(wù)報表，對公司來講其殺傷力是專門大，因此會計師的角色及功能是查核的機能假如沒有方法發(fā)揮的話這項功能的話，則會計師簽出來的財務(wù)報表將會嚴(yán)峻的誤導(dǎo)投資大眾，那個又牽涉到人性的問題，會計師在簽證的時候按照營業(yè)額計算要收取簽證費，能夠達到數(shù)百萬，當(dāng)在為該公司做財務(wù)報表簽證的時候會計師，比較偏向公司，有一點像律師一樣會幫托付人，有人講那個機制有瑕疵有意陷人入罪，因為你是拿人的鈔票會手軟，也會幫公司做事，因此在公

7、司的大股東以及會計師這兩個層面以往是差不多上是結(jié)合在一起的，盡管會計師都有職業(yè)道德規(guī)范，超然獨立，公正客觀，專業(yè)推斷，然而在過去的案例里面我們能夠看到，是乎都未發(fā)揮以上的職業(yè)道德規(guī)范，可能是高收入的引誘，所謂利之所趨之若鶩，因此從人性的角度來看，這是一項專門大的缺失，然而是不是就因為如此而不要簽證呢?這是不行的因為1930年在美國羅斯福總統(tǒng)推行的新政，因為美國股市大崩盤，因為投資人公司的財務(wù)報表，投資大眾已失去了信心，報表到底是確實依舊假的，沒有人明白這那個應(yīng)該由一個專業(yè)機構(gòu)來查核，或是表示意見對當(dāng)時有會計師界提意由會計師來做這些份查核的工作，另外1派是提意由政府來做，因為政府部門在產(chǎn)業(yè)界比較

8、沒有利益沖突，他去作查核及表示意見，然而有人講政府部門又不可能跟產(chǎn)業(yè)界收簽證費，以后投資人假如要告政府部門，該怎辦有人提議能夠保險方式來避開那個風(fēng)險，由公司來來支付保險費，那保險公司該如何理賠，美國的會計師簽證若是不實則賠償?shù)慕痤~都特不的大，你看原來美國會計師8大big eight會計師事務(wù)所，現(xiàn)在剩下是四大big4 每次賠都要賠好幾十億美金，金額都特不的大，我們國內(nèi)大概還沒有人告過會計師事務(wù)所。國內(nèi)也是四大會計師事務(wù)所勤業(yè)、安侯、資誠、致遠等四大會計師事務(wù)所，國內(nèi)的上市公司有25%是由這四大會計師事務(wù)所簽證，因此我們能夠發(fā)覺會計師的簽證角色是特不重要，會計師如何依照重要會計科目去作查核，什么

9、緣故叫做重要會計科目股權(quán)投資-定期取得各子公司月結(jié)之治理報告及進行分析檢討。因?qū)κ懿楹斯緦χ匾庸鞠嚓P(guān)事項，分析檢討之檢討報告并對整體財務(wù)報表出具允當(dāng)之查核意見。了解受查公司與被投資公司間有無互相投資之情事，假如有是否差不多依照規(guī)定于財務(wù)報表適當(dāng)揭露，會計師關(guān)于財務(wù)報表的審查依舊有它的限制，在這種會計師審查制度之下，會計師所負責(zé)的的責(zé)任是相當(dāng)?shù)拇?，然而他也相對的獲得他的相當(dāng)?shù)某陝?，我有講過會計師也叫做，PA-Certify Public Accounting 既然叫做Public公眾的因此他也跟公眾的利益，有相關(guān)的他不是只有私利，他不是講只要跟他簽契約，這是1種買賣的契約關(guān)系在國外這叫做那

10、個有公眾利益的考量與托付公司簽契約上，去代表專門多投資人看你的報表、相信你認(rèn)為會計師的專業(yè)，這公司的財務(wù)報表通過的簽證會計師為這家公司的財務(wù)報表做了背書，因此投資大眾相信會計師事后假如有重大不實的事件發(fā)生的時候，投資大眾因此要告會計師。因此當(dāng)我們在講到時候資產(chǎn)負債表專門多會計科目的，例如存貨科目在會計原則存貨的評價，是要用的或LCM-成本市價孰低法，本來這規(guī)劃都有例如一家公司的資產(chǎn)負債表，里面的帳上存貨是十億，然而這筆存貨是不是永久差不多上十億，假如會計師也同意帳上存貨是十億，假設(shè)他們市價剩下五億什么緣故資產(chǎn)負債表的帳上，依舊十億因為成本是十億，那么十億的存貨成本需要減五億這五億列為存貨跌價損

11、失，我們能夠發(fā)覺專門多案例存貨最容易做帳，我將存貨分為制造業(yè)及建筑業(yè)在實務(wù)面上市價如何算，假如有跌價就要提列跌價損失，如此才能名實相符例如內(nèi)存DRAM的市價，經(jīng)常會變動幅度專門大，假如成本是8塊鈔票然而市價三塊鈔票，因此假如該公司能夠在30日之前做1筆8塊鈔票交易，成交價與成本相同，因此并不需要提列跌價損失，而使得賬上的存貨成本偏高不實，另外像建筑業(yè)假如有1筆土地被拍賣，的價格專門低，該公司則必須提列土地跌價損失，這是個公司能夠荒稱，不明白而不提列土地跌價損失，會計師在查核的事后有專門多需要注意的事項，會計師在查帳的時候，法規(guī)的規(guī)范叫做會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則，這是財政部和經(jīng)濟部公布出來的，

12、公司的存貨成本資產(chǎn)有專門多項目須需要查核，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)例如預(yù)付設(shè)備款、存貨、財產(chǎn)廠房設(shè)備及專利權(quán)，是否還有價值都需要做重新評定價值，假如該資產(chǎn)差不多沒有價值就應(yīng)該提列損失，然而專門多公司都不情愿提列跌價損失。在美國有1萬多家的上市公司，他重編財務(wù)報表有96家重編財務(wù)報表的比例約為1%，而在國內(nèi)最近有博達、皇統(tǒng)、宏達科都被證期局要求重編財務(wù)報表，而造成股價大跌。這些上市公司的財務(wù)報表什么緣故會有什么多的瑕疵，從這邊我們發(fā)覺什么緣故會計師沒盡到他的責(zé)任，讓交易所去看發(fā)覺這些差不多上問題，事后有人講交易所什么緣故沒有盡到責(zé)任，我們來看一下交易所全部多少人40幾個人然而，國內(nèi)的有上市公司

13、全部共有600多家，然而我們來看前面提到的，國內(nèi)的4大會計師事務(wù)所的人數(shù)少講也有數(shù)千人，跟交易所比起來人數(shù)相差特不大，證交所盡管有賺鈔票，然而也要評估1下成本的考量，而且并無法無限制地擴充人數(shù)，因此唯有借重會計師事務(wù)所的人力以及他的專業(yè)人才大做好審計查核，上市公司的財務(wù)報表。就一般的觀點來看，一言以蔽之，確實是在查找錯誤，在財務(wù)報表上面的每一個科目，是不是都沒有問題，尤其是金額大的會計上有1種叫做重要性原則，有些重要事項需要了解，例如長期投資的例子，目前上市公司在海外投資的的情況特不普遍，假如有一家公司投資五億在海外的子公司的財務(wù)報表的課目里，列為長期投資的項目分為，成本法和權(quán)益法，投資在家被

14、投資公司通過兩年以后該公司已虧損3億該公司原則上需要提列投資損失，一般的情況大部份都不情愿提列備跌價損，失希望看看是否和有機會能夠峰回路轉(zhuǎn)時來運轉(zhuǎn)，能有轉(zhuǎn)機，否則假如將累計的虧損提列在財務(wù)報表上面，會不行看將會阻礙到該公司的股價，一般公司都會向會計師解釋講明，而且會計師一般也都能夠從善如流，同意公司的解釋講明，在過去看到專門多案例有一些累積虧損差不多專門久了，然而依舊沒有提列損失，一般的概念，是不是應(yīng)該提列然而在會計原則，有一些裁決性要考量，這家公司的財務(wù)狀況，業(yè)務(wù)情形，假如讓這家公司辦減資確實是減少公司的資本額，另外我們來看一下公司的增加資本額的幾種種類，第1、現(xiàn)金增資，第2、盈余轉(zhuǎn)增資、第

15、3、資本額公積轉(zhuǎn)增資、第 4、以債作股，第5、公司的合并增資，那么公司辦理減資確實是減少公司的資本額，一般來講是有兩種緣故第1、公司累積了專門多虧損讓公司的資產(chǎn)能夠名實相符，第2、公司的營運狀況也專門正常，這是因為公司累積的現(xiàn)金太多了，而又找不到合適的投資機會，將現(xiàn)金還給原來的股東辦理公司的減資。在臺北有一家飯店公司去年辦理的減資減資兩塊鈔票，這是也造成的股價的重挫，因為公司的現(xiàn)金過多而將公司的資金還給股東，確實是1個專門好的案例，讓公司的實際的資本額減少，讓公司的每股的凈值提高，的是有它的理想的一面，也有他現(xiàn)實的一面，因為公司以辦理減資確實是會造成投資大眾心理恐慌，而造成股價下跌，然而以長期

16、來看這才是對公司屬于良性的。因此現(xiàn)在有人再提臺灣的上市公司的退場機制。規(guī)范重點第3部分：重要會計科目(二)-銷貨收入及應(yīng)收款項第1點：關(guān)于受查公司本期新增客戶屬關(guān)系人或前十名銷貨客戶者，于執(zhí)行內(nèi)部操縱之相關(guān)查核時應(yīng)該將該客戶納入查核樣本，并應(yīng)查明是否為關(guān)系人、與新增客戶之買賣合約條件與一般客戶之異同、資產(chǎn)負債表日前后是否發(fā)生鉅額或不平常交易、期后經(jīng)常性或重大退貨及期后收款情形有無異常，以確認(rèn)收入之認(rèn)列符合收入實現(xiàn)原則。 第2點：查應(yīng)收帳款之沖轉(zhuǎn)對象與銷售對象是否相符如發(fā)覺有不符請行應(yīng)了解其緣故及合理性。第3點：應(yīng)了解關(guān)系企業(yè)應(yīng)收款項有無逾期，如有，應(yīng)查明因其緣故及有無異常，并就逾期于其情形及金

17、額于財務(wù)報表中適當(dāng)揭露。銷貨出去之后應(yīng)收帳款該如何回收，應(yīng)該去了解銷貨真實性，一般應(yīng)收帳款將會產(chǎn)生收入的現(xiàn)金流量，公司若是有好的營運情況好的銷貨情況及應(yīng)收帳款大狀況專門好因此會表現(xiàn)在其股價上，然而有一些公司，利用一些外圍的公司來配合作不實的銷貨記錄，然而銷貨的應(yīng)收帳款最終還須收回若是一直沒有收回就會被要求提列備抵呆帳，若是沒有提列備抵呆帳的最終依舊要將應(yīng)收帳款收回，關(guān)于應(yīng)收帳款之沖轉(zhuǎn)對象與銷貨對象是否相符，確實是1項重要的查核項目。交易所需要會同檢調(diào)單位加以查核可疑的的交易對象，而且證期局報財政部才能夠調(diào)閱該公司的銀行帳戶加以查核件，然而現(xiàn)在有了金融檢查局夠?qū)ｉT迅速的加以查核，可見證期局會訂出

18、那個地點條規(guī)范重點，專門明顯的對會計師的查核的情形不是專門放心，相同的會計師實務(wù)講在查核上市公司的財報告時才會更加的注意，重大的可能的舞弊情形，同時在我們證交法定了第14條在財務(wù)報告上的據(jù)結(jié)的人要負專門大的責(zé)任，包括董事長，總經(jīng)理，會計主管都要負連帶責(zé)任董事長與總經(jīng)理不能講他不負責(zé)會計的工作而躲避責(zé)任，會計主管以后是否能夠?qū)构镜淖罡咧鞴軐⒐镜呢攧?wù)報表確實的記錄是以后的1項重要的工作。這又講到到公司的治理，董事長或是總經(jīng)理是否有如此大的的權(quán)力任意的更換會計主管，因為會計主管的任用需要通過董事會同意，因此講1個公司的治理歸根究底依舊人的問題在制度面，是能夠加以預(yù)防然而無法完全的幸免，甚至關(guān)于

19、公司的董事會訂定行為道德的準(zhǔn)則加以規(guī)范，然而依舊防不勝防我會計師對與上市公司的財務(wù)報表1年查核4次然而還不時的傳出財務(wù)報表舞弊的情況。規(guī)范重點：資金貸與及背書保證( 一 )-資金貸與檢視受查公司核準(zhǔn)資金貸與以及評估審查程序之相關(guān)左證資料，以查明資金貸與對象以及相關(guān)作業(yè)程序是否符合法令規(guī)定及其所定之相關(guān)作業(yè)程序。應(yīng)對受查公司的評估資金貸予收回可能性以及提列備抵壞帳金額之依據(jù)進行了解以及評估，以查明備抵壞帳之提列是否適當(dāng)，必要時，應(yīng)透過函詢相對人、取得相對人之財務(wù)報表或其它相關(guān)資料等方法，以了解資金貸與對象之財務(wù)業(yè)務(wù)情形，背取得足夠適切查核證據(jù)。受查公司資金貸與及背書保證作業(yè)若未依其相關(guān)作業(yè)程序落

20、實執(zhí)行，會計師應(yīng)了解相關(guān)缺失發(fā)生緣故，并評估對受查公司整體內(nèi)部操縱之阻礙，以確認(rèn)受查公司整體內(nèi)部操縱制度是否有效運作。一家公司對另外一家公司做背書保證，一般會發(fā)生如何樣的情形之下，在法規(guī)上規(guī)定一家公司能夠?qū)ψ庸颈硶ＷC，或是跟該公司有業(yè)務(wù)往來的公司背書保證，這是需要通過董事會通過訂定背書的額度，然而在實際案例里有發(fā)生過背書保證的額度與業(yè)務(wù)往來的金額有相當(dāng)?shù)穆洳铒@不相當(dāng)，而資金貸與也是有相同的情形這種情況，有可能發(fā)生在公司所被書保證的對象或是資金貸與對象可能確實是關(guān)系人，大提上不脫希望透過公司提供資源來支持該關(guān)系人的公司，當(dāng)該公司發(fā)生問題的時候就會發(fā)生資金回收上的困難或是承擔(dān)相關(guān)的負債，背書保

21、證盡管講在會計科目上列為或有負債，并不一定會真正變成負債假如被保證的公司發(fā)生問題后這或有負債就會變成確定負債，專門多的訊息，在財務(wù)報表里面能夠發(fā)覺，除非公司的財務(wù)報表和作虛偽不實的紀(jì)錄。會計師就要做好查核審計的工作確實發(fā)覺財務(wù)報表內(nèi)的可能的訊息。以上是第3部分會計師對重要會會計科目應(yīng)再加強查核的事項。上市公司治理制度簡介：治理架構(gòu)：證交所上市公司a. 重大訊息申報。b. 財務(wù)業(yè)務(wù)信息公開。c. 內(nèi)操縱度查核。重大訊息申報系指發(fā)生對股東權(quán)益或證券價格有重大阻礙之事項目前有47款重大訊息，確實是每一家上市公司發(fā)覺發(fā)生所列47款重大訊息相關(guān)消息都必須要輸入信息讓投資人明白那個確實是所謂的信息對稱原則

22、將相關(guān)的重大資揭露讓投資大眾明白以作為投資決策的推斷?，F(xiàn)在有人提到47款重大訊息的數(shù)量太大現(xiàn)在預(yù)備要改為30款重大訊息。財務(wù)業(yè)務(wù)信息及重大訊息之公開：財務(wù)業(yè)務(wù)信息公開：定期申報之信息：如財務(wù)報表、營收、背書保證、資金貸與、投資信息、董監(jiān)事股權(quán)異動。不定期申報之信息：重大訊息、股利分派、財務(wù)預(yù)測、股東會既股權(quán)分散。我們能夠發(fā)覺信息的數(shù)量相當(dāng)?shù)姆倍?，甚至有人講以達到信息超載的情況，是不能夠達到所謂重大訊息的揭露的目的，才不至于成為每一項都重要，而每一項信息也都不重要，考慮信息數(shù)量與品質(zhì)是否一致，信息內(nèi)涵是所具有參考價值，來找到具有可參考性的信息，我們能夠發(fā)覺信息的數(shù)量相當(dāng)?shù)姆倍嗌踔劣腥酥v以達到信息

23、超載的情況，是不能夠達到所謂重大訊息的揭露的目的，才不至于成為每一項都重而每一項信息也都不重要，考慮信息數(shù)量與品質(zhì)是否一致信息內(nèi)涵是所具有參考價值，來找到具有可參考性信息?，F(xiàn)在有所謂的信息評鑒以及以后會有所的公司治理評鑒，歸根究底這些的評鑒都需要靠信息的內(nèi)涵與數(shù)量，再作評斷，當(dāng)他不實在的時候，就成為空談了假如講的報表的可信度專門高，對整個上市后公司的治理就變得特不重要，這些信息就能夠讓投資者自己去參考，作為投資決策。證交所不對信息加以推斷，然而關(guān)于專門狀況的就專門難不加以過問，一般狀況能夠讓投資大眾自由推斷，例如公司合并的訊息或是發(fā)放股利的訊息，這些差不多上屬于事實問題，比較容易，然而推斷問題就比較困難，證交所也