2022年電大審計案例分析期末復(fù)習(xí)資料

1、審計案例分析期末復(fù)習(xí)資料一、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1如果被審計單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。2如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。3被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。4. 同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。5如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計，仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。6在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。

2、7審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。8為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。9對利息指支出，審計人員應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。10審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。11如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲得了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進行函證。12盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進行盤點。13對公

3、司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。14利潤分配審計的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。15審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。16審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商討審計報告的措辭。17審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。18被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。 19簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項目負責(zé)人進行。 20在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果

4、的重要性水平。 21注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。 22注冊會計師在取得會計師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。 23如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。 24注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據(jù)。 25記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 26如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實

5、地盤點。 二、單項案例分析題1如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？2在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？3審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？4審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？5審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？6對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？7對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替

6、代。委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。8貨幣資金的關(guān)鍵控制點有哪些?9對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?10在審查某公司的所得稅金額時，審計人員發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27的稅率（該公司應(yīng)納稅所得額600萬元）。該公司存在什么問題?審計人員應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見?三

7、、綜合案例分析題1資料審計人員在審查A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表的長期應(yīng)付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司該年度月初以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為200 000元，租期為年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設(shè)備即歸公司所有。據(jù)租約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務(wù)經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應(yīng)計提折舊。要求（1）審計人員能否同意該公司的會計處理？（2）應(yīng)建議該公司如何進行會計處理？2資料 注冊會計師審計順達公司2006年長期投資業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負債表中的“長期投資”項目金額為200萬元，損益表中的“投資收益”項目為24萬元。核

8、對有關(guān)賬的記錄，賬表金額相符。抽查有關(guān)會計憑證，證實：該公司在2006年1月購入3年期的長期債券，債券面值為200萬元，債券利率為12%，債券溢價為12萬元，已全部列入財務(wù)費用賬戶。該企業(yè)除了債券投資外，沒有其他投資業(yè)務(wù)。要求（1）說明存在的問題。（2）提出審計意見。3 資料 某企業(yè)2008年度財務(wù)決算中利潤總額為90 000元，審計人員在審計過程中審閱了本年利潤明細賬及有關(guān)收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：（1）余額多計10 000元；（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8 000元，扣除各項支出后凈收入為5000元，計入盈余公積；（3）固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修后凈收入為1 6

9、00元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶。 要求根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。4資料審計人員對A企業(yè)的2010年度的財務(wù)狀況進行審計。A企業(yè)尚未采用計算機記賬。審計人員于2010年11月對A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：（1）A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。（2）會計人員乙負責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目

10、表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。（3）A企業(yè)的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（4）會計部審核付款憑單后，按約定時間支付采購款項。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，

11、交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。（5）A企業(yè)股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項，此過程有會計部的審核。且證券買賣、資金存取的會計記錄都由會計部處理。（6）審計人員了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議已經(jīng)過會計部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將1億元匯入該

12、戶。證券部處理證券買賣會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。（7）計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。（8）A公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各營業(yè)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。審計人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進意見。（9）A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員

13、取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報銷，需根據(jù)審批手續(xù)報批，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。（10）A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計還是在運行方面都不存在缺陷。 要求（1）根據(jù)上述摘錄，請指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進建議。（2）根據(jù)上述材料，審計人員應(yīng)該如何評價A公司的控制風(fēng)險，采用何種實質(zhì)性測試程序（擴大的，還是縮小的），以及需要何種審計證據(jù)（多還是少）？5要求根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。種 類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認定事項函證內(nèi)容函證對象函證方式6資料審

14、計人員在對ABC公司年終決算報表中的存貨項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日：(1)年終實地存貨盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中；(2)實際有1000個單位存貨，年終盤點時誤記為100個單位存貨；(3)某物品賒銷時未做銷售記錄，因其實物尚存于倉庫，已將其列入期末存貨中；(4)某物品賒銷時未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。 要求請根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響。7,某企業(yè)2008年度財務(wù)決算中利潤總額為90000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細帳及有關(guān)收入、費用帳戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：（1）期初庫存商品余額多計10000元；（2）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入80

15、00元，扣除各項支出后凈收入為5000元，計入盈余公積；（3）固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1600元，列入“其它應(yīng)付款”帳戶。要求：根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。8、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)存數(shù)量5200公斤，金額為7800元，本月購入甲材料數(shù)量7300公斤，金額為14600元。本月基本生產(chǎn)車間耗料5000公斤，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本10000元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。審計案例分析期末復(fù)習(xí)資料參考答案一、判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1答案：錯誤理由：對同一張購貨

16、發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。2答案：錯誤。理由：應(yīng)收賬款賬戶在記錄正確的基礎(chǔ)上，對應(yīng)收賬款數(shù)額進行函證，函證目的為了查應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性，證明賬戶記錄可靠性。3答案：正確。理由：保護應(yīng)收票據(jù)的人，不應(yīng)經(jīng)辦與應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。4. 答案：錯誤。理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。5答案：錯誤。理由：被審計單位首次接受審計，要對固定資產(chǎn)進行內(nèi)部控制制度的符合性測試，期初審計只是實質(zhì)性審計的一部分，審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是審計方法一項內(nèi)容。6答案：正確。理由：因為投資計息計入投

17、資收益。7答案：錯誤。理由：該業(yè)務(wù)是關(guān)聯(lián)交易，給審計人員測試和判斷真實性、正確性帶來障礙，可以利用交易人為調(diào)節(jié)損益和隱瞞資產(chǎn)或損失，因此內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大，應(yīng)予以披露，予以查實。8答案：正確。理由：審計人員向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證應(yīng)付債券，可以證實是否真實存在。9答案：錯誤。理由：對于利息支出，審計人員主要采用實質(zhì)性測試，檢查利息支出，以確認其真實性及正確性。10答案：正確。理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。11答案：錯誤。理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。12答案：錯誤。理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計

18、人員進行盤點。13答案：正確。理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。14答案：錯誤。理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。15答案：正確。理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。16答案：錯誤。理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。17答案：錯誤。理由：注冊會計師對會計報表只負審計責(zé)任，因此，已審計會

19、計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。18答案：理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實有數(shù)額為準(zhǔn)。 19答案：理由：應(yīng)當(dāng)由主任會計師進行。 20答案：理由：出于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。21答案：理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。22答案：理由：在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。23答案：理由：審計范圍受阻，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。24答案：理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。25答案：理由：記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直接匯人公司所指

20、定的銀行賬戶。26答案：理由：無論被審計單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計師對被審計單位存貨的計價測試都不采用實地盤點，而實地盤點是為了驗證存貨的存在性。二、單項案例分析題1分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動。2分析：在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”； 所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售

21、的手段，虛開發(fā)票等；在審計時，首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。3分析：（1）監(jiān)盤時間。一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)。（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類不同的重要存貨位置的數(shù)量以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重視項目可典型存貨項目作為對

22、象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。4分析：審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？分析：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到的這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文件的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在；對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補充合同

23、、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)等。5分析：首先，將利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對；其次，明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行對比，分析差異形成的各種原因；再次，重點對與利潤總額形成的兩大部分，即營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。6分析：（1）被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件； （2）前任注冊會計師的工作底稿，審

24、計報告等。7分析：針對(1)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。針對(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。針對(3)，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段的審計報告。針對(4)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。8分析：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離； （3）對現(xiàn)金進行突擊盤點； （4）由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度。9分析：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷

25、售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。10分析：（1）存在的問題：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18稅率。該公司應(yīng)納稅所得額600萬元，已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27稅率，而要按33的稅率繳納所得稅。（2）調(diào)整意見：審計人員對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：該公司應(yīng)納所得稅198萬元(600X 33)，實納162萬元(600X 27)，應(yīng)補繳所得稅36萬元。建議該公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅費用 360 0

26、00 貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 360 000三、綜合案例分析題1分析：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務(wù)會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應(yīng)計提折舊。支付租金的方式，應(yīng)不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應(yīng)提折舊20000（200000/10）元，并作如下會計分錄： 借：制造費用 20000 貸：累計折舊-融資租入固定資產(chǎn) 200002分析：（1）審計方法：采用檢查法、計算法等方法，審閱長期投資，投資收益等明細賬，抽查并核實有關(guān)的會計憑證，取得審計證據(jù)。當(dāng)年投資收益：20012%1 = 24萬元當(dāng)年攤銷溢價：12 / 3 = 4 萬元（2）存在問題：

27、溢價12萬元與債券利息24萬元不應(yīng)列入財務(wù)費用；投資收益因溢價購進每年將減少4萬元。（3）審計意見：將列入財務(wù)費用的債券利息與債券溢價予以調(diào)出，并分?jǐn)偖?dāng)年溢價。調(diào)賬分錄為：借：長期債權(quán)投資-債券投資 120 000長期債權(quán)投資-應(yīng)計利息 240 000貸：財務(wù)費用 360 000 借：投資收益 40 000貸：長期債權(quán)投資-債券投資 40 000 3 分析：根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，該企業(yè)2008年度財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實，應(yīng)做如下調(diào)整處理：（1）年初產(chǎn)品余額多計10000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增10000元，利潤虛減10000元，應(yīng)提請該企業(yè)調(diào)整，并補交企業(yè)所得稅。（2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈

28、收入按規(guī)定列作其他業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤，應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤5000元。（3）固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)將其列入其他應(yīng)付款，也屬于隱瞞利潤，私自截留，應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤1600元。因此，該企業(yè)利潤總額應(yīng)調(diào)整為：90000+10000+5000+1600=106600（元）4分析 (1)會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對銷售發(fā)票進行連續(xù)編號。(3)付款憑單只附驗收單，而未附訂購單及

29、供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(4)證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，進行詳細核算。應(yīng)建議A公司由會計部對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。(5)銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會計人員編制。涉及內(nèi)控缺陷的幾個方面的控制風(fēng)險應(yīng)該評價為高，在對這些方面應(yīng)實行擴大的實質(zhì)性測試程序，收集較多的審計證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計及執(zhí)行狀況較好，控制風(fēng)險可評價為中或低，故在實質(zhì)性測試時可以執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序，收集的審計證據(jù)也可相對少一些。5分析（一）應(yīng)否函證1銀行存款：應(yīng)該函證。2應(yīng)收賬款：應(yīng)該函證。3應(yīng)付賬款：僅在下列情形函證：控制風(fēng)險較大；金額大；被審計單位經(jīng)濟困難。4固定資產(chǎn)：當(dāng)固定資產(chǎn)存放在本企業(yè)以外的地方且數(shù)量不大時，若無法前去實地盤點，也無法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C構(gòu)對其進行專項審計。（二）認定事項1銀行存款：銀行存款的存在性；負憤的完整性；資產(chǎn)的抵