管理會計學(xué)（第三版）第7章基于相關(guān)成本的短期決策

1、1 / 139 管理會計學(xué)第7章 基于相關(guān)成本的短期決策2 / 139學(xué)習(xí)目的與要求 學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)熟練掌握和自如運(yùn)用相關(guān)成本概念進(jìn)行日常經(jīng)營管理中的：定價決策生產(chǎn)決策存貨決策 3 / 139企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動包括我們?nèi)粘Ｋf的“供、產(chǎn)、銷”，按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的理念，其順序應(yīng)該是“銷產(chǎn)供”。管理會計中的短期決策主要包括： 7.1 定價決策7.2 生產(chǎn)決策7.3 存貨決策主要內(nèi)容4 / 1397.1 定價決策在市場競爭中，價格戰(zhàn)扮演了一個“洗牌機(jī)器”的角色。企業(yè)應(yīng)選擇合理的售價，以保證能取得合理的利潤。 7.1.1 影響定價決策的主要因素7.1.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上的定價模型7.2.3 以需求為

2、基礎(chǔ)的方法7.2.4 以成本為基礎(chǔ)的方法7.2.5 特殊訂單的決策5 / 1397.1.1 影響定價決策的主要因素消費(fèi)者需求 競爭對手的行為 成本 政治、法律及形象因素 6 / 1397.1.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上的定價模型7 / 1397.1.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上的定價模型在完全競爭的市場中：產(chǎn)品的價格水平是由市場供求關(guān)系決定。邊際收入線是一條水平線，等于任何銷售量下的單價，而邊際成本線則是一條曲線。當(dāng)邊際收入等于邊際成本時所對應(yīng)的銷售數(shù)量就是最優(yōu)銷售量。 8 / 1397.1.2 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上的定價模型非完全競爭的市場結(jié)構(gòu)（壟斷競爭、寡頭壟斷和完全壟斷）中：廠商可以對價格有一定的影響力。 邊際收入線

3、是一條向右下方傾斜的曲線。絕大多數(shù)產(chǎn)品處于非完全競爭的市場結(jié)構(gòu)中，企業(yè)都需要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際分析法對產(chǎn)品制定適當(dāng)?shù)膬r格。 定價屬于企業(yè)營銷戰(zhàn)略的重要組成部分，管理會計人員主要是從成本與、價格和利潤之間關(guān)系的角度為管理者提供產(chǎn)品定價的有用信息。9 / 1397.1.3 以需求為基礎(chǔ)的方法需求導(dǎo)向定價是指通過分析市場需求、消費(fèi)心理等多種因素，研究價格與需求的關(guān)系及對利潤的影響來進(jìn)行定價決策。 1）基于需求價格彈性的定價策略 2）需求心理定價策略 3）差別定價策略 10 / 1391）基于需求價格彈性的定價策略 需求價格彈性系數(shù)的絕對值大于1時，富有彈性，適當(dāng)降低價格，薄利多銷、增加利潤。需求價格

4、彈性系數(shù)的絕對值小于1時，缺乏彈性，適當(dāng)調(diào)高價格。 當(dāng)需求價格彈性系數(shù)的絕對值等于1時，單位彈性前兩種價格策略均不適用只能選擇其他的價格策略。11 / 1392）需求心理定價策略 尾數(shù)定價策略（求廉心理，定價精確、值得信賴 ）。如98.99元、999元等。 整數(shù)定價策略（求名，求方便 ）。習(xí)慣性定價策略 。聲望定價策略（價高必質(zhì)優(yōu)）。促銷定價策略（求廉）。 12 / 1393）差別定價策略 顧客差別定價產(chǎn)品形式差別定價產(chǎn)品部位差別定價 銷售時間差別定價 13 / 1397.1.4 以成本為基礎(chǔ)的方法在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本是形成產(chǎn)品供給曲線的主要因素，而供給在價格尤其是長期均衡價格的形成中起著關(guān)鍵

5、性的作用。內(nèi)容：1）成本加成定價法2）保本定價法3）邊際成本定價法14 / 1391）成本加成定價法對標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價常用成本加成定價法（Cost Plus Pricing）。得出目標(biāo)售價的基本程序：求成本基數(shù)在這一基數(shù)上加預(yù)計的百分率價格成本 （1加成率）成本加成法中的成本一般有以下四種選擇： 變動制造成本； 完全制造成本（吸收制造成本）； 所有變動成本，包括變動制造成本、變動銷售費(fèi)用和變動管理費(fèi)用； 全部成本（包括完全制造成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用）。 15 / 1391）成本加成定價法例7-1 某企業(yè)正在研究甲標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定價。在對市場行情進(jìn)行調(diào)查研究后，該企業(yè)認(rèn)為采用成本加成定價法是可行的，

6、并確定在其制造成本的基礎(chǔ)上加成50%，作為甲產(chǎn)品的目標(biāo)售價。甲產(chǎn)品的估計成本資料如表7-1所示。16 / 1391）成本加成定價法17 / 1391）成本加成定價法甲產(chǎn)品的單位制造成本直接材料56直接人工40變動性制造成本32固定性制造成本48176（元）則目標(biāo)售價為：176（1+50%）264（元）。18 / 1391）成本加成定價法例7-2 沿用例7-1的成本資料，如果企業(yè)是在所有變動成本基礎(chǔ)上加成100%，作為甲產(chǎn)品的目標(biāo)售價。甲產(chǎn)品的單位變動成本為：直接材料56直接人工40變動性制造成本32變動銷售與管理費(fèi)用16144（元）目標(biāo)售價144（1+100%）288（元）19 / 1391）

7、成本加成定價法加成率成本加成定價法的關(guān)鍵和困難之處是如何確定合理的加成率。成本加成率一般根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所希望獲得的目標(biāo)利潤來確定，而目標(biāo)利潤又根據(jù)該部門、生產(chǎn)線或該產(chǎn)品的目標(biāo)投資報酬率來確定。 20 / 1392）保本定價法保本定價法（Break-even Pricing）或保利定價。 21 / 1392）保本定價法例7-3 沿用例7-1的成本資料，假設(shè)該企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品。由表71可知，甲產(chǎn)品的單位變動成本為144元/件，固定成本為680,000元（假設(shè)全部為專屬成本）。假設(shè)沒有銷售稅。要求：該企業(yè)經(jīng)理正準(zhǔn)備就該種產(chǎn)品的價格問題與顧客商談，請會計師提供有關(guān)的談判基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。22 /

8、1392）保本定價法解：根據(jù)保本價格計算公式，可以得出多組價格和銷售量的組合；同時，對于任一給定的銷售量，也可計算出一個相應(yīng)的價格。從表72可以看出，如果甲產(chǎn)品的銷售量能達(dá)到20,000件，單價只要178元就能保本；如果銷售量只有1,000件，單價需要824元才能保本。23 / 1392）保本定價法若企業(yè)期望在甲產(chǎn)品上實現(xiàn)目標(biāo)利潤400,000元，根據(jù)保利價格計算公式，可以得出多組價格和銷售量的組合。從表73可以看出，如果甲產(chǎn)品的銷售量能達(dá)到20,000件，單價只要198元就能實現(xiàn)目標(biāo)利潤400,000元；如果銷售量只有1,000件，單價需要1224元才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。在同一銷售量水平下，保利

9、銷售價格要高于保本銷售價格。24 / 1393）邊際成本定價法邊際成本定價法（Marginal Cost Pricing）：當(dāng)邊際收入等于邊際成本，或邊際利潤為零時，利潤最大，此時的價格和銷量即為最優(yōu)價格與最優(yōu)銷量。例7-4 某企業(yè)相關(guān)資料如表7-4所示：25 / 1392）保本定價法26 / 1392）保本定價法例7-4表明：當(dāng)邊際收入等于邊際成本，即邊際利潤為零時，獲得了最大利潤42萬元；但當(dāng)邊際利潤不為零時也獲得了利潤42萬元。27 / 1397.1.5 特殊訂單的決策 有些企業(yè)在完成當(dāng)前生產(chǎn)任務(wù)后，生產(chǎn)能力還有一定的剩余，這時若顧客要求追加訂貨或提出特別訂貨，而出的價格往往比較低，通常

10、會低于企業(yè)正常銷售的價格，有時甚至?xí)陀谠摦a(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)否予以接受呢？ 28 / 1397.1.5 特殊訂單的決策例7-5 欣欣服裝廠A型牛仔褲年生產(chǎn)能力為40,000條，根據(jù)過去的銷售情況和未來市場預(yù)測，預(yù)計明年可生產(chǎn)32,000條，正常售價為190元/條。單位變動性制造成本為80元，單位變動性銷售費(fèi)用（傭金）10元，年固定性制造成本480,000元，固定性銷管費(fèi)用160,000元?，F(xiàn)向榮百貨超市要求特別訂貨8,000條，出價100元/條，不需要欣欣服裝廠支付銷售傭金。要求：假設(shè)向榮百貨超市的訂貨不需要增加管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，欣欣服裝廠應(yīng)否接受訂貨？ 29 / 1397.1.5

11、特殊訂單的決策解：欣欣服裝廠尚有8,000件的剩余生產(chǎn)能力，能用于滿足特殊訂貨的需要。特殊訂單的第一個特殊之處表現(xiàn)為欣欣服裝廠還有剩余生產(chǎn)能力能用于滿足向榮百貨超市特殊訂貨的需要。正常生產(chǎn)A型牛仔褲的單位成本見表75。30 / 1397.1.5 特殊訂單的決策該特殊訂單的第二個特殊之處表現(xiàn)為向榮百貨超市的出價每條100元不僅低于欣欣服裝廠正常銷售的價格190元，而且低于牛仔褲的完全成本110元。根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計的觀念，欣欣服裝廠不應(yīng)接受這一訂貨。但究竟應(yīng)否接受該特殊訂單，還需運(yùn)用相關(guān)成本進(jìn)行分析研究，并根據(jù)差別收入與差別成本的對比分析進(jìn)行決策。31 / 1397.1.5 特殊訂單的決策由于生產(chǎn)

12、能力尚有剩余，該項訂貨接受與否都不會影響原有的固定成本（包括固定性制造成本和固定性銷管費(fèi)用），原有的固定成本屬于非相關(guān)成本，在決策時可不予考慮。又由于超市的訂貨不需要支付傭金，因此變動銷售費(fèi)用也屬于決策的無關(guān)成本。僅剩下單位變動制造成本80元/件屬于相關(guān)成本。該特殊訂單的差別收入、差別成本及差別利潤見表76。32 / 1397.1.5 特殊訂單的決策從表76可以看出，欣欣服裝廠如果接受比拒絕該特殊訂單，可以使企業(yè)利潤增加160,000元，所以應(yīng)該接受該訂單。33 / 1397.1.5 特殊訂單的決策例7-6 承75，假設(shè)例75中向榮百貨超市要求欣欣服裝廠承擔(dān)牛仔褲的運(yùn)費(fèi)共50,000元，其他資

13、料仍同例75。要求：在欣欣服裝廠負(fù)擔(dān)50,000運(yùn)費(fèi)的情況下，應(yīng)否接受訂貨？34 / 1397.1.5 特殊訂單的決策解：服裝廠承擔(dān)運(yùn)費(fèi)50,000元相當(dāng)于該訂單的專屬成本，屬于相關(guān)成本。差別收入、差別成本及差別利潤見表77。從表77可以看出，接受該特殊訂單，可以使利潤增加110,000元，應(yīng)該接受該訂單。35 / 1397.1.5 特殊訂單的決策例7-7 承76，如果欣欣服裝廠市場部認(rèn)為，如果不接受向榮百貨超市的特殊訂貨，企業(yè)可以將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)背包，為此可以獲得60,000元邊際貢獻(xiàn)。其他資料仍同例76。要求：在欣欣服裝廠在此情況下應(yīng)否接受訂貨？36 / 1397.1.5 特殊訂單的

14、決策解：如果欣欣服裝廠接受向榮百貨超市的特殊訂單，就必須放棄將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn) 背包，為此將損失60,000元邊際貢獻(xiàn)，這可以看作欣欣服裝廠接受向榮百貨超市特殊訂單的機(jī)會成本，也屬于決策的相關(guān)成本。差別收入、差別成本及差別利潤見表78。 37 / 1397.1.5 特殊訂單的決策接受比拒絕該特殊訂單，可以使欣欣服裝廠利潤增加50,000元，應(yīng)該接受該訂單。38 / 1397.1.5 特殊訂單的決策例7-8 承例77，向榮百貨超市不僅要求欣欣服裝廠承擔(dān)牛仔褲的運(yùn)費(fèi)50,000元，而且要求在每條牛仔褲上印出一個牛仔圖案。經(jīng)欣欣服裝廠生產(chǎn)部門分析，在每條牛仔褲上印制圖案需要增加一臺輔助設(shè)備，該設(shè)

15、備的年租金為20,000元，另外每條牛仔褲還需要增加變動成本3元。其他資料仍同例77。要求：在該種情況下，欣欣服裝廠應(yīng)否接受訂貨？ 39 / 1397.1.5 特殊訂單的決策解：在每條牛仔褲上印制圖案的輔助設(shè)備的年租金20,000元屬于該訂單的專屬成本，是決策的相關(guān)成本；另外每條牛仔褲還需要增加變動成本3元，屬于差別變動成本。差別收入、差別成本及差別利潤見表79。40 / 1397.1.5 特殊訂單的決策接受比拒絕該特殊訂單，雖然利潤很薄，但仍可以使欣欣服裝廠利潤增加6,000元，應(yīng)該接受該訂單。41 / 1397.1.5 特殊訂單的決策例7-9 承例78，欣欣服裝廠正準(zhǔn)備接受向榮百貨超市特殊

16、訂單時，企業(yè)市場部調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如果欣欣服裝廠如果接受該訂貨，正常牛仔褲的銷售量將減少2,000件。其他資料仍同例78。要求：在該種情況下，欣欣服裝廠應(yīng)否接受訂貨？42 / 1397.1.5 特殊訂單的決策解：正常牛仔褲的銷售量將減少2,000件預(yù)期使得利潤減少200,0002,000（190-80-10），屬于接受該特殊訂單的機(jī)會成本。差別收入、差別成本及差別利潤見表710。43 / 1397.1.5 特殊訂單的決策接受比拒絕該特殊訂單，將使欣欣服裝廠利潤減少194,000元，應(yīng)該拒絕該訂單。44 / 1397.1.5 特殊訂單的決策需要考慮一些定性因素。例如，如果一些顧客了解到欣欣服裝廠同樣的

17、牛仔褲甚至品質(zhì)更高的牛仔褲才賣100元，他（她）怎么可能會購買每件190元的牛仔褲？顧客對企業(yè)的“亂定價”會做出什么樣的反應(yīng)？企業(yè)在決策時都需要認(rèn)真考慮。 45 / 1397.2 生產(chǎn)決策7.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策7.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)7.2.3 零部件外購或自制的決策7.2.4 半成品（聯(lián)產(chǎn)品）應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策7.2.5 有限資源最佳利用決策46 / 1397.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策企業(yè)生產(chǎn)什么從根本上講取決于顧客的需求和企業(yè)自身的能力。 47 / 1397.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策例7-10 欣欣服裝廠新設(shè)計了L型和M型兩款夾克，預(yù)計L型和M型兩款夾克的市場前景都看好，

18、但由于目前生產(chǎn)能力限制，企業(yè)只能在L型和M型兩款夾克中選一種作為新產(chǎn)品推向市場。有關(guān)資料見表7-11。48 / 1397.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策要求：欣欣服裝廠應(yīng)生產(chǎn)哪一種款式的夾克？49 / 1397.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策解：由于欣欣服裝廠現(xiàn)有生產(chǎn)能力為30,000機(jī)器小時，在考慮選擇生產(chǎn)哪種款式的夾克時，應(yīng)比較在企業(yè)有限的生產(chǎn)能力中何種產(chǎn)品帶來的利潤最高，為此，首先要計算在現(xiàn)有生產(chǎn)能力內(nèi)，該企業(yè)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的最大數(shù)量。下面運(yùn)用不同的決策方法進(jìn)行分析。50 / 139 差量分析法由于固定制造費(fèi)用和固定銷售與管理費(fèi)用屬于決策的無關(guān)成本。運(yùn)用差量分析法的分析過程及結(jié)果見表712。欣欣服

19、裝廠生產(chǎn)L型夾克比生產(chǎn)M型夾克可以多獲得利潤330,000元，所以應(yīng)生產(chǎn)L型夾克。 51 / 139 邊際貢獻(xiàn)分析法分析過程及結(jié)果見表713。欣欣服裝廠生產(chǎn)L型夾克比生產(chǎn)M型夾克可以多獲得邊際貢獻(xiàn)330,000（1,650,0001,320,000）元，所以應(yīng)生產(chǎn)L型夾克。52 / 139 單位生產(chǎn)能力邊際貢獻(xiàn)分析法在本例中，由于受生產(chǎn)能力限制，因此，可以分析單位生產(chǎn)能力的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行決策。分析過程及結(jié)果見表714。欣欣服裝廠生產(chǎn)L型夾克單位生產(chǎn)能力邊際貢獻(xiàn)比生產(chǎn)M型夾克可以多獲得邊際貢獻(xiàn)11（5544）元，所以應(yīng)生產(chǎn)L型夾克。53 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)根據(jù)財務(wù)會計完全成本法

20、的觀念，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品，可以使企業(yè)整體利潤水平得以提高。運(yùn)用決策的相關(guān)成本進(jìn)行分析時，其結(jié)論并不盡然。 54 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)例7-11 欣欣服裝廠原生產(chǎn)夾克、運(yùn)動服和襯衫三類產(chǎn)品，有關(guān)資料如表7-15所示。襯衫為虧損產(chǎn)品，企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)將其停產(chǎn)。不可避免固定成本主要是整個企業(yè)的生產(chǎn)能力成本，按照三類產(chǎn)品的銷售收入進(jìn)行分?jǐn)?。要求：作為欣欣服裝廠的管理會計師，你如何為經(jīng)理做出決策咨詢？55 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)56 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)解：該決策的備選方案有兩個：維持現(xiàn)狀，即繼續(xù)生產(chǎn)襯衫；停止生產(chǎn)襯衫。方法：差量分析法分析過程與結(jié)果：表7-

21、1657 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)58 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)從表7-16可以看出：欣欣服裝廠的產(chǎn)品襯衫雖然虧損45萬元，但一旦停產(chǎn)將使整個企業(yè)的利潤減少30萬元。其原因是，停止襯衫的生產(chǎn)，其變動成本和可避免固定成本當(dāng)然將停止發(fā)生，因此這兩項成本是差別成本，在決策時需要加以考慮。但是不可避免固定成本是根據(jù)三類產(chǎn)品的銷售收入分?jǐn)偟?。即使停止襯衫的生產(chǎn)，也會發(fā)生，因此屬于無差別成本，在決策時不應(yīng)予以考慮。59 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)欣欣服裝廠停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品襯衫不僅沒有使得利潤上升，反而使得整個企業(yè)的利潤下降了30萬元，其原因可以從兩個角度進(jìn)行解釋：

22、襯衫的邊際貢獻(xiàn)90萬元補(bǔ)償自身的可避免固定成本60萬元后仍能給企業(yè)創(chuàng)造30萬元的凈貢獻(xiàn)，如果停止襯衫的生產(chǎn)，將失去這部分貢獻(xiàn)，利潤下降30（90-60）萬元。 襯衫之所以發(fā)生虧損45萬元，是因為襯衫分?jǐn)偭苏麄€企業(yè)的生產(chǎn)能力成本75萬元，而這75萬元的生產(chǎn)能力成本屬于決策的不相關(guān)成本，如果剔除這一成本的影響，襯衫能夠給企業(yè)帶來30（-45+75）萬元的利潤。 60 / 1397.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)如果襯衫上的生產(chǎn)能力如能被利用去生產(chǎn)企業(yè)其他產(chǎn)品或?qū)ν獬鲎猓灰a(chǎn)能力的機(jī)會成本大于30萬元，就應(yīng)該停止生產(chǎn)襯衫。 61 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策一些企業(yè)尤其是裝配式制造企業(yè)

23、經(jīng)常面臨一些零配件是自己制造還是向供應(yīng)商購買的問題。從供應(yīng)商購零部件或服務(wù)屬于資源外取或外包（Outsourcing）問題。 問題的特征：無論自制還是外購，所取得的零部件的功能是無差異的，因此在決策中不涉及差別收入；只需比較自制或外購方案的相關(guān)成本，即選擇相關(guān)成本數(shù)額最低的方案作為最優(yōu)方案。 62 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策例7-12 便捷電動自行車廠每月需用36伏電瓶20,000組。若企業(yè)自行生產(chǎn)，每組電瓶的生產(chǎn)成本228元，包括：直接材料72元，直接人工48元，變動性制造費(fèi)用60元，固定性制造費(fèi)用48元。便捷電動自行車廠也可以204元價格外購。要求：從相關(guān)成本的角度分析便

24、捷電動自行車廠電瓶應(yīng)自制還是外購。 63 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策解：財務(wù)會計的觀點(diǎn)，外購204元，低于自制228元，因此，企業(yè)似乎應(yīng)該外購電瓶。相關(guān)成本：如果自制電瓶的固定性制造費(fèi)用是全廠共同的成本，不論該零部件自制與否，都將繼續(xù)發(fā)生，與決策無關(guān)。那么自制每組電瓶的相關(guān)成本為180（228-48180或者72+48+60180）元，比外購每組電瓶的成本低24（204-180）元，所以，應(yīng)該自制，可以節(jié)約的總成本為480,000（2420,000480,000）元。64 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策如果便捷電動自行車廠用于生產(chǎn)電瓶的場地和設(shè)備可用于出租或生產(chǎn)

25、其他新產(chǎn)品，即考慮將生產(chǎn)能力用于自制電瓶的機(jī)會成本。只要為便捷電動自行車廠每月提供的邊際貢獻(xiàn)小于480,000元，則企業(yè)應(yīng)該自制電瓶；如果為便捷電動自行車廠每月提供的邊際貢獻(xiàn)大于480,000元，則企業(yè)應(yīng)該外購電瓶。65 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策例7-13 承例712。如果自制電瓶的固定性制造費(fèi)用總額960,000（4820,000）元中，有360,000是為生產(chǎn)電瓶而租入的專用設(shè)備的租金，其余600,000元是全廠的共同成本，是分?jǐn)偨o電瓶的。其他資料同例712。要求：在這種情形下，便捷電動自行車廠電瓶應(yīng)自制還是外購？66 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策解：為

26、生產(chǎn)電瓶而租入的專用設(shè)備的租金360,000元屬于專屬成本，是決策的相關(guān)成本；而由全廠分?jǐn)偨o電瓶的共同成本600,000元，無論電瓶是自制還是外購，都將繼續(xù)發(fā)生，屬于決策的無關(guān)成本。這時自制與外購電瓶的相關(guān)成本見表717。 67 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策這種情形下，電瓶自制還是外購的決策問題，演化為求解需求數(shù)量的問題，使用的方法是成本無差別點(diǎn)分析法，即自制總成本等于外購總成本的零部件需求量。設(shè)x為電瓶的每月需要量，則成本無差異點(diǎn)為： 外購總成本自制總成本 204x 360,000+180 x 解得x40,000（組）每月需用電瓶20,000組，所以選擇外購的成本較低（見圖7

27、2）。68 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策69 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策在圖72中，由于外購沒有固定成本，所以外購總成本線過原點(diǎn)；自制電瓶有固定成本，所以自制總成本線與縱軸的截距即為固定成本。由于外購的單位變動成本（204元）大于自制單位變動成本，所以外購總成本線比自制總成本線陡峭。從圖72可以看出，當(dāng)電瓶的月需求量高于40,000組時，便捷電動自行車廠應(yīng)選擇自制電瓶的方案；當(dāng)月需求量低于40,000件時，便捷電動自行車廠應(yīng)選擇外購這種電瓶的方案。70 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策小結(jié)：當(dāng)一個方案的變動成本較低而固定成本較高且另一個方案的變動成

28、本較高而固定成本較低時：如果零部件的預(yù)期需要量大于成本無差別點(diǎn)需要量，企業(yè)應(yīng)選擇變動成本較低而固定成本較高的方案；如果零部件的預(yù)期需要量小于成本無差別點(diǎn)需要量，企業(yè)應(yīng)選擇變動成本較高而固定成本較低的方案；如果零部件的預(yù)期需要量等于成本無差別點(diǎn)需要量，兩個備選方案對企業(yè)來說就沒有差異。 71 / 1397.2.3 零部件外購或自制的決策定性分析：上述零部件自制與外購決策分析屬于定量分析，但有時定性分析更為重要。一些企業(yè)總是自己生產(chǎn)零部件，因為它們要控制質(zhì)量；一些企業(yè)因為擁有專有技術(shù)，生產(chǎn)中需技術(shù)工人或稀有原材料而自己生產(chǎn)零部件；一些企業(yè)為了保持和供應(yīng)商間長期的互利關(guān)系而一直購買零部件，這些公司甚

29、至可能會在蕭條時期有意從供應(yīng)商那里購買以避免繁榮時期供應(yīng)遇到困難，因為繁榮時期原材料和人工會短缺，但訂單卻不會減少。 72 / 1397.2.4 半成品（聯(lián)產(chǎn)品）應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策 半成品（聯(lián)產(chǎn)品）應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策中：半成品（聯(lián)產(chǎn)品）繼續(xù)加工之前所發(fā)生的成本，無論是變動性成本還是固定性成本，都屬于過去已經(jīng)發(fā)生的沉沒成本。為了繼續(xù)加工而發(fā)生的成本屬于決策的相關(guān)成本。分析方法：差別損益法。 73 / 1397.2.4 半成品（聯(lián)產(chǎn)品）應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策 例7-14 畢升造紙廠生產(chǎn)的紙漿單位變動成本為3,200元/噸，銷售單價為4,800元/噸，月產(chǎn)量1,000噸。畢升造紙廠也可以將紙漿繼續(xù)

30、加工為高檔復(fù)印紙后再行出售，每噸將發(fā)生變動加工成本640元（假設(shè)一噸紙漿能生產(chǎn)一噸復(fù)印紙），復(fù)印紙的銷售單價為6,000元/噸。要求：分析畢升造紙廠是應(yīng)該立即出售紙漿，還是應(yīng)繼續(xù)將紙漿加工成復(fù)印紙后再行出售？74 / 1397.2.4 半成品（聯(lián)產(chǎn)品）應(yīng)否進(jìn)一步加工的決策 解：由于紙漿繼續(xù)加工之前所發(fā)生的成本3,200元/噸，屬于沉沒成本。差別損益見表718。 將紙漿進(jìn)一步加工成復(fù)印紙再行出售比直接出售紙漿的方案多獲利560,000元，所以應(yīng)選擇將紙漿進(jìn)一步加工成復(fù)印紙再行出售的方案。75 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 對多數(shù)企業(yè)來說，其所擁有或控制的資源總是有限的，尤其在短期決

31、策中更是如此。常見的資源限制包括：設(shè)備生產(chǎn)能力限制熟練人工的限制原材料供應(yīng)限制市場需求的限制等 76 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 在“7.2.1 企業(yè)生產(chǎn)什么的決策”部分所討論的例7-10中欣欣服裝廠的生產(chǎn)能力限制就是一個約束條件。但：只有一個約束條件；L型夾克和M型夾克屬于互斥方案因此，我們可以使用差量分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法和單位生產(chǎn)能力邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行決策。 77 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 問題的特征：約束條件多于一個 將有限資源在兩種或兩種以上的產(chǎn)品間進(jìn)行最優(yōu)分配 方法：線性規(guī)劃的方法：在滿足一定約束條件下求解目標(biāo)函數(shù)最佳值的數(shù)學(xué)模型。 78 / 13

32、97.2.5 有限資源最佳利用決策 例7-15 黃氏紡織廠可以生產(chǎn)兩種類型的棉布：全棉坯布和全棉牛仔布。假設(shè)這兩種型號的棉布需要經(jīng)過紡紗車間和織布車間。紡紗車間能提供的最大生產(chǎn)能力為50,000機(jī)器小時,每匹全棉坯布需要在紡紗車間加工1小時，每匹全棉牛仔布需要在紡紗車間加工1.25小時；織布車間能提供的最大生產(chǎn)能力為40,000機(jī)器小時，全棉坯布每匹需要在織布車間加工0.8小時，全棉牛仔布每匹需要在該生產(chǎn)車間加工1小時。79 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 全棉坯布由于原材料約束，最多只能生產(chǎn)20,000匹，全棉牛仔布因為市場約束，最多只能生產(chǎn)30,000匹。全棉坯布的單位邊際貢獻(xiàn)

33、為160元/匹，全棉牛仔布的單位邊際貢獻(xiàn)為240元/匹。問，應(yīng)該如何將有限的資源在全棉坯布和全棉牛仔布之間進(jìn)行配置才能獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益？80 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策解：假設(shè)用x表示全棉坯布的產(chǎn)銷量，用y表示全棉牛仔布產(chǎn)銷量，用Z表示利潤。決策的目標(biāo)是：將紡紗車間和織布車間有限的生產(chǎn)力資源用于生產(chǎn)全棉坯布x匹和全棉牛仔布y匹，以獲得最大利潤Z。81 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 根據(jù)資料，建立線性規(guī)劃模型最大化目標(biāo)函數(shù)：Z160 x+240y滿足約束條件：82 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策 建立Excel電子表格建立Excel電子表格（如圖73所示

34、），并在該表格中輸入有關(guān)數(shù)據(jù)、定義相關(guān)公式。將單元格B3和C3分別用于存放全棉坯布和全棉牛仔布的產(chǎn)銷量數(shù)值，均輸入初始值1 000。初始值的選取有很大的靈活性，不同初始值一般不會影響計算結(jié)果。83 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策在B4單元格中輸入“B2*B3”，在C4單元格中輸入“C2*C3”，分別表示兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額。在D4單元格中輸入“B4+C4”，表示兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額合計數(shù)。在B5單元格中輸入“1*B3”，在C5單元格中輸入“1.25*C3”；在B6單元格中輸入“0.8*B3”，在C6單元格中輸入“1*C3”，分別表示兩種產(chǎn)品所消耗的紡紗車間和織布車間的機(jī)器小時數(shù)

35、。在D5單元格中輸入“B5+C5”，表示紡紗車間生產(chǎn)能力約束，在D6單元格中輸入“B6+C6”，表示織布車間生產(chǎn)能力約束。84 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策圖73建立Excel電子表格85 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策圖74“規(guī)劃求解參數(shù)”對話框的打開及參數(shù)設(shè)置 進(jìn)行規(guī)劃求解在Excel的菜單欄中，點(diǎn)擊“規(guī)劃求解”，打開相應(yīng)對話框。86 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策按照系統(tǒng)提示，對“規(guī)劃求解參數(shù)”對話框進(jìn)行設(shè)置。目標(biāo)單元格是指存放目標(biāo)函數(shù)的單元格，本例為存放兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額Z的單元格D4。可變單元格是指存放決策變量的單元格。本例為存放全棉坯布產(chǎn)銷

36、量x的單元格B3和全棉牛仔布產(chǎn)銷量y的單元格C3。約束條件的設(shè)置需要點(diǎn)擊“添加”按鈕，并打開“添加約束”對話框。在該對話框的“單元格引用位置”應(yīng)選擇約束條件不等號左端表達(dá)式或變量所存放的單元格位置。 87 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策例如，本例中第一個約束條件的表達(dá)式存放于B3中，因而應(yīng)點(diǎn)擊電子表格中的B3單元格，這是“單元格引用位置”的方框中就會出現(xiàn)“$B$3”，或直接在該方框中輸入“$B$3”，然后選擇“”，再輸入“20000”，點(diǎn)擊添加，繼續(xù)添加其他約束條件。圖75“添加約束”對話框88 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策參數(shù)設(shè)置后的“規(guī)劃求解參數(shù)”對話框見圖74（

37、b）。在點(diǎn)擊“選項”后打開的對話框中，選中“采用線性模型”和“假定非負(fù)”，并確定。點(diǎn)擊圖74（b）右上角“求解”按鈕后，就會立即得到計算結(jié)果（見表719）。 89 / 1397.2.5 有限資源最佳利用決策從表7-19可以看出黃氏紡織廠有限的資源（紡紗車間和織布車間的加工工時）全部得到充分利用，即達(dá)到約束條件。全棉牛仔布的產(chǎn)銷量也達(dá)到約束條件，全棉坯布沒有達(dá)到約束條件。黃氏紡織廠獲得了最大化的邊際貢獻(xiàn)9,200,000元。90 / 1397.3 存貨決策存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者為耗用而儲備的物質(zhì)。包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和庫存商品等。本章內(nèi)容：7.3.1

38、 存貨管理的目標(biāo)7.3.2 存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策7.3.3 存貨管理的其他制度91 / 1397.3.1 存貨管理的目標(biāo) 出自價格上的考慮：價格上的優(yōu)惠，使得存貨的持有總成本最低。 保證生產(chǎn)經(jīng)營的需要92 / 1397.3.2 存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策1）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本2）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型3）經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的擴(kuò)展4）最優(yōu)生產(chǎn)批量的確定 93 / 1391）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本 訂貨成本（Ordering Costs）含義：為訂購存貨而發(fā)生的各種成本，例如采購人員的工資、差旅費(fèi)等。性質(zhì)：一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，如常設(shè)采購機(jī)構(gòu)的基本開支等，為訂貨的固定成本，是不相關(guān)成本。另一部

39、分變動成本是處理每批訂貨業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出，與訂貨次數(shù)有關(guān)，但與每次訂購量的多少無關(guān)。在一定期間，如果總需求量一定，這部分訂購的變動成本總額與每次訂購量也成反比，是相關(guān)成本。企業(yè)要降低訂貨成本，需要加大訂貨量，減少訂貨次數(shù)。 94 / 1391）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本 購買成本（Purchasing Costs）含義：為購買存貨而發(fā)生的買價、運(yùn)雜費(fèi)等支出，購買成本主要由購買單價與采購量決定。性質(zhì)：如果不考慮購買時的批量折扣，在全年存貨需要量一定的情況下，采購經(jīng)濟(jì)批量決策中存貨的購買成本大多屬于無關(guān)成本。95 / 1391）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本 儲存成本（Carrying Cos

40、ts）含義：成本又稱持有成本，是指為儲存存貨而付出的代價。性質(zhì)：一部分具有固定成本性質(zhì)，包括倉庫、設(shè)備的折舊費(fèi)及其財產(chǎn)稅等，屬于無關(guān)成本。另一部分具有變動成本性質(zhì)，包括存貨占用資金所應(yīng)計的利息（機(jī)會成本）、倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、存貨破損和變質(zhì)損失等。這部分成本隨著儲存量的變化而成正比例變動，是相關(guān)成本。企業(yè)要降低儲存成本，必須小批量采購，減少儲存數(shù)量。96 / 1391）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本 缺貨成本（Stockout Costs）含義：由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失。主要有： 材料供應(yīng)中斷造成的停工待料損失； 產(chǎn)成品存貨或商品存貨缺貨造成的延遲發(fā)貨的損失、喪失銷售機(jī)會的損失以及商譽(yù)的損失；

41、 生產(chǎn)企業(yè)緊急采購代用材料而增加的額外支出。缺貨成本與存貨的儲存數(shù)量成反比。97 / 1391）存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策中的相關(guān)成本存貨經(jīng)濟(jì)訂貨量決策的目標(biāo)是使上述各項相關(guān)成本之和最小。98 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型假設(shè)： 能夠適時補(bǔ)充存貨，即需要存貨時便可立即取得存貨，即不需要訂貨提前期； 能集中到貨，而不是陸續(xù)入庫； 不允許缺貨，即無缺貨成本； 全年需求量能夠且已經(jīng)確定； 存貨單價不變，不考慮批量折扣，因此在年需求量已知的情況下，購買成本也是無關(guān)成本； 企業(yè)現(xiàn)金充足，不會因現(xiàn)金短缺而影響進(jìn)貨。99 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型在上述假定條件下，相關(guān)總成本只有訂購變動成本和儲存變動

42、成本。由于每次訂貨成本是一固定金額，與批量無關(guān)，所以每次訂貨批量越大則每年訂貨次數(shù)越少，從而年訂貨成本越低。每次訂貨批量越大則平均庫存量就越高，從而年儲存成本也就越高。 要使存貨總成本最低，訂貨批量必需適度（見圖76）。 100 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型圖76存貨經(jīng)濟(jì)訂貨批量及其決策中的相關(guān)成本101 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型102 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型103 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型104 / 1392）存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型例7-16 萬隆實業(yè)公司每年消耗某種材料14,400千克，該材料每千克的購買成本是90元，年單位儲存成本4元，一次訂貨成本20

43、0元。則：105 / 1393）經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的擴(kuò)展放寬一些假設(shè)條件，從而增強(qiáng)模型的適用性。 訂貨提前期 陸續(xù)送貨與使用模型 缺貨條件下的經(jīng)濟(jì)訂購批量 保險儲備106 / 139 訂貨提前期意義：一般地說，企業(yè)的存貨不能做到隨用隨時補(bǔ)充，因此不能等到存貨用完再去訂貨，而需在存貨沒有用完前提前訂貨。再訂貨點(diǎn)：在提前訂貨的情況下，企業(yè)再次發(fā)出訂單時尚有的存貨的庫存量。數(shù)量等于交貨時間和每日平均需用量的乘積。影響：在訂貨期提前的情況下，訂貨批量、訂貨次數(shù)和訂貨時間間隔與瞬間補(bǔ)充存貨時的情況相同，因此對經(jīng)濟(jì)訂貨量并無影響。107 / 139 訂貨提前期例7-17 續(xù)例716，假設(shè)萬隆實業(yè)公司訂貨日至到

44、貨日的時間間隔為10天，每日該種材料需要量為40千克。再訂貨點(diǎn)為400千克。即萬隆實業(yè)公司在該項材料的庫存量下降到400千克時就應(yīng)該發(fā)出訂單，等到下批材料到達(dá)時，原有庫存正好用完。108 / 139 陸續(xù)送貨與使用模型如果并非一次送貨，而是分批送貨，陸續(xù)到達(dá)，則經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型也需要進(jìn)行相應(yīng)修正。109 / 139 陸續(xù)送貨與使用模型110 / 139 缺貨條件下的經(jīng)濟(jì)訂購批量 在缺貨產(chǎn)生時，相關(guān)成本除了訂購成本、儲存成本之外，還有缺貨成本。假設(shè)Q1為缺貨量，S為單位缺貨年平均損失。由于缺貨的出現(xiàn)，最低儲存量不再是零了，所以平均存貨量也要調(diào)整。111 / 139 缺貨條件下的經(jīng)濟(jì)訂購批量112

45、 / 139 保險儲備含義：按照經(jīng)濟(jì)訂貨量訂貨后，如果需求量增大或送貨延遲，就會發(fā)生缺貨或供應(yīng)中斷。防止由此造成的損失就需要多儲備一些存貨，以備應(yīng)急之需，這部分儲存量稱為保險儲備。保險儲備在正常情況下，不動用，只有當(dāng)存貨過量使用或送貨延遲時方動用。 建立保險儲備的思路：必須在減少的缺貨成本或供應(yīng)中斷造成的損失與存貨平均儲存量增加引起的儲存成本之間進(jìn)行權(quán)衡，確定理想的經(jīng)濟(jì)訂貨量。 113 / 139 保險儲備假設(shè)企業(yè)每日的正常耗用量為a，預(yù)計每日的最大耗用量為b，訂貨提前時間為t，預(yù)計最長提前時間為r，保險儲備為M，再訂貨點(diǎn)為R，則： 114 / 139 保險儲備例7-18 續(xù)例7-16和例7-

46、17，萬隆實業(yè)公司每日該種材料正常耗用量為40千克，訂貨的提前期為10天，預(yù)計每天最大耗用量為每日60千克，預(yù)計最長提前期為15天。問：在上述情況下，萬隆實業(yè)公司的保險儲備和再訂貨點(diǎn)分別是多少？115 / 139 保險儲備解：即萬隆實業(yè)公司的保險儲備是250千克，再訂貨點(diǎn)為650千克，即萬隆實業(yè)公司在該項材料的庫存量下降到650千克時就應(yīng)該發(fā)出訂單。 116 / 1394）最優(yōu)生產(chǎn)批量的確定含義：是對自制存貨而言，是指使全年相關(guān)總成本最小時的每批生產(chǎn)量。原理：與經(jīng)濟(jì)訂貨量完全一致。我們用“生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本”的概念來取代經(jīng)濟(jì)訂貨量模型中的“訂購成本”，就可以確定經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量了。生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本為

47、使某一項目的生產(chǎn)達(dá)到可投產(chǎn)狀態(tài)的人工或其他成本。 117 / 1397.3.3 存貨管理的其他制度1）存貨管理的ABC制度2）物料需求計劃3）存貨管理的適時制118 / 1391）存貨管理的ABC制度ABC存貨分類法的中心思想是突出重點(diǎn)、分類管理。根據(jù)各類存貨的重要性大小，將所有的存貨分為ABC三類，其中：A類存貨重要性最高，重點(diǎn)管理。其次為B類，次重點(diǎn)管理。將重要性最低的存貨歸為C類，采取較為簡化的管理方法。119 / 139存貨ABC分類控制法步驟1對企業(yè)所有存貨在一定時期（通常為一年）的耗用額按從大到小的次序排列起來。 2將排列在前的為數(shù)較少（通常只占種類總數(shù)的10%以下）但耗用額之和所

48、占比重較大（通常占存貨總耗用額的70%至80%）的存貨劃為A類。120 / 1393將種類不多（通常只占種類總數(shù)的10%至20%）而耗用額之和所占比重不大（通常占總耗用額的15%至20%）的存貨劃為B類；4將其余種類較多（通常占種類總數(shù)的70%以上）但總耗用額比重較小（通常占總耗用額的10%以下）的存貨劃為C類。5對上述存貨分類進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。存貨ABC分類控制法步驟121 / 1391）存貨管理的ABC制度例：某企業(yè)共有原材料50種，按其所占用資金多少次序排列后列于下表。按照ABC分類控制法，將這50種存貨分為A、B、C 三類，有關(guān)結(jié)果表13-5和如圖13-10所示。企業(yè)應(yīng)對A類存貨重點(diǎn)管理，按照經(jīng)濟(jì)批量認(rèn)真規(guī)劃，嚴(yán)格控制其收