企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi),也可以納稅籌劃

1、企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi),也可以納稅籌劃每個(gè)企業(yè)的成立，難免會(huì)要經(jīng)歷籌建、建設(shè)、生產(chǎn)、銷售或服務(wù)等階段，籌建期是每個(gè)都要面對(duì)的，然而對(duì)于籌建期的確定、核算以及納稅很多財(cái)務(wù)不是很清楚。今天就來(lái)同大家講講企業(yè)“籌建期”確定、核算、納稅以及籌劃情況，希望能對(duì)大家有助。一、企業(yè)籌建期如何確定？籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間目前主要有三種說(shuō)法，分別是領(lǐng)取之日。之日、取得第一筆收入之日、開(kāi)始投入生產(chǎn)結(jié)合不同的行業(yè)，有不同的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)具體把握。1、工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購(gòu)進(jìn)原材行生產(chǎn)之前的時(shí)間，都是籌建期間；2、商業(yè)性質(zhì)的

2、企業(yè)，裝修好商場(chǎng)、購(gòu)進(jìn)商品之前的時(shí)間，都是籌建期間；3、服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒(méi)有具體形式上的商品，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的時(shí)間，可以視為籌間。二、企業(yè)籌建期如何核算？（一）開(kāi)辦費(fèi)核算的內(nèi)容開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用支出，具體包括：1、工資2、辦公費(fèi)3、培訓(xùn)費(fèi)4、差旅費(fèi)5、招待費(fèi)6、印刷費(fèi)7、企業(yè)登記、費(fèi)用8、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損9、不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出10、其他費(fèi)用（二）不進(jìn)入開(kāi)辦費(fèi)核算的內(nèi)容1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。費(fèi)、安裝2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了、洽

3、談發(fā)生的差費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行5、以外幣現(xiàn)金存入而支付續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。（三）依企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理方式依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)200025 號(hào)第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)月的損益。1、發(fā)生的費(fèi)用支出借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)貸：現(xiàn)金(或存款)2、籌建期結(jié)束，攤銷

4、時(shí)借：用-開(kāi)辦費(fèi)攤銷貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)（四）依企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方式依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，第三條處理規(guī)定：用的主要（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“用”科目，貸記存款1、發(fā)生的費(fèi)用支出借：用-開(kāi)辦費(fèi)貸：現(xiàn)金(或存款)2、月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用借：本年利潤(rùn)貸：用-開(kāi)辦費(fèi)自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。三、企業(yè)籌建期如何納稅？（一）籌建期間如何抵扣？新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，在此期企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量

5、的扣稅憑證。如：進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷等。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未認(rèn)定為一般，在的征管系統(tǒng)中存段時(shí)期的小規(guī)模狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的扣稅憑證在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遇到。自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納的，其在此期間取得的扣稅憑證，可以定或登記為一般后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1、取得的重新開(kāi)具藍(lán)字，對(duì)于無(wú)法抵扣的，由銷售方。開(kāi)具紅字發(fā)2、取得的進(jìn)口繳款書，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)稽核比對(duì)相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額家稅務(wù)公告 2015 年第 59 號(hào)）（二）籌建期間費(fèi)用如何扣除？企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)

6、生額的 60%計(jì)業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國(guó)家稅務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企公告 2012 年第 15 號(hào)）（三）籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)如何處理？新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（00998 號(hào)）根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年（四）籌建期間如何納稅申報(bào)？企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。（函201079 號(hào)）四、企業(yè)籌建期稅會(huì)差異如何處理？（一）當(dāng)年僅為單純的籌建期選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上必然體現(xiàn)損益；而稅務(wù)方面，費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。企業(yè)申報(bào)時(shí)不能按照財(cái)務(wù)報(bào)表直接申報(bào)，而要將財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為“用”等開(kāi)辦行調(diào)整：“賬載金額”按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列，“金額”全部調(diào)整為 0。（二）企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營(yíng)年度，但又涉及前期的攤銷開(kāi)辦費(fèi)不論是攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映上的攤銷額，因稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)