講義第11講-財務(wù)報表審計

1、第二部分：階段專題階段專題四財務(wù)報表審計考題模式總結(jié)和典題精講綜合題【2015 年】甲公司是 ABC 會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。 A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2014 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 600 萬元。資料一：A 會計師在審計工作底稿中 了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)，2014 年度新增無形資產(chǎn) 1 000 萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A 會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計程序。子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在 內(nèi)銷售，A 會計師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致 財務(wù)報表發(fā)生 錯報的特別風(fēng)險，擬僅針對與成本結(jié)算相關(guān)的

2、財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施審計。甲 公司的零售收入來自 40 家子公司，每家子公司的主要財務(wù)報表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于 3%，A 會計師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施 層面分析程序。DFE 會計師 作為組成部分 會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)信息，其審計項(xiàng)目組按丁公司利潤總額的 3%確定組成部分重要性為 300 萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為 150 萬元。子公司戊公司負(fù)責(zé)甲 公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險，A 會計師擬使用 50 萬元的組成部分重要性對戊公司財務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二：A會計師在審計工作底稿中了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額：萬元)/組成部分2014

3、 年（未審數(shù)）資產(chǎn)總額營業(yè)收入利潤總額簡答題【2016 年】ABC 會計師的 A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2015 年度財務(wù)報表，與審計相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)乙公司為不重要的組成部分，A會計師對組成部分會計師的專業(yè)勝任能力存在疑慮，因此，對其審計工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核，不再實(shí)施其他審計程序。(2)丙公司為甲公司 2015 年新收購的子公司，存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險，A會計師要求組成部分會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實(shí)施審閱。(3)丁公司為海外子公司，A會計師要求擔(dān)任丁公司組成部分會計師的會計師確認(rèn)其是否了解并遵守中國會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。(4)聯(lián)營公司戊公司為重要組成部

4、分，因無法接觸戊公司的管理層和會計師，A 注冊會計師取得了戊公司 2015 年度財務(wù)報表和審計，甲公司管理層擁有的戊公司財務(wù)信息及作出的與戊公司財務(wù)信息有關(guān)的，認(rèn)為這些信息已與戊公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲嫛Ａ弦凰袑徲嬘媱澥欠袂‘?dāng)，如不恰當(dāng)，簡明理由。事項(xiàng)序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）是（2）否丙公司是具有財務(wù)性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對丙公司的財務(wù)信息實(shí)施審計。（3）否零售收入占營業(yè)收入的三分之一/金額，對這 40 家子公司僅在層面實(shí)施分析程序夠（4）否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組確定。（5）否戊公司的業(yè)務(wù)涉及外匯掉期交易，屬于可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計/審

5、計程序。要求：針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)資甲公司（合并）80 00060 000其中：批發(fā)收入 38 000零售收入 20 000其他2 00012 000乙公司1 900200（300）丙公司60 00040 0008 000丁公司20 00050 00010 000戊公司2 00020050(5)2016 年 2 月 15 日，組成部分會計師對己公司 2015 年度財務(wù)信息出具了審計報告，A會計師對己公司 2016 年 2 月 15 日至審計日期間實(shí)施了期后事項(xiàng)審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)A會計師做法是

6、否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡明理由。(1)不恰當(dāng)。對組成部分會計師的專業(yè)勝任能力存有疑慮，不應(yīng)由組成部分注冊會計師執(zhí)行工作/應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組親自獲取審計。(2)不恰當(dāng)。丙公司為重要組成部分，不應(yīng)執(zhí)行審閱/應(yīng)當(dāng)對丙公司執(zhí)行財務(wù)信息審計/特定賬戶余領(lǐng)、披露或交易審計/實(shí)施特定審計程序。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。戊公司是重要組成部分，A會計師取得的這些信息不能與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫛?5)恰當(dāng)。簡答題【模擬題】甲公司是從事木制家具生產(chǎn)和銷售的上市公司，ABC 會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計甲公司 2015 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 600 萬元。甲公司較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，

7、乙公司是甲公司的重要組成部分，2013 年至 2015 年始終處于微利和微虧的交替狀態(tài)。(1)經(jīng)與前任會計師溝通，審計項(xiàng)目組了解到甲公司以前年度控制運(yùn)行良好、審計調(diào)整較少，因此將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為 450 萬元。(2)在制定組成部分財務(wù)報表整體重要性時，考慮到乙公司所處市場環(huán)境，財務(wù)報表使用者最為關(guān)注凈利潤指標(biāo)，審計項(xiàng)目組將凈利潤作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。(3)丙公司是項(xiàng)目組識別的具有財務(wù)性的重要組成部分，該組成部分的重要性由項(xiàng)目組確定，實(shí)際執(zhí)行重要性由組成部分會計師自行確定項(xiàng)目組不予。(4)丁公司是中專門從事管理和金融服務(wù)的財務(wù)公司，不承擔(dān)生產(chǎn)和銷售職能，不具備財務(wù)性，項(xiàng)目組僅在

8、層面執(zhí)行分析程序，認(rèn)為無需無須為其制定重要性水平。(5)戊公司是甲公司的非重要組成部分，審計項(xiàng)目組獲取信息受限，無法接觸該組成部分的管理層或會計師。考慮到審計項(xiàng)目組已取得戊公司整套財務(wù)報表和審計，能夠接觸管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，并在層面執(zhí)行分析程序，審計項(xiàng)目組認(rèn)為這些信息已充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。?6)甲 公司要求各組成部分每期期末對長期資產(chǎn)進(jìn)行減值測試?？紤]到重要組成部分存在的導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，審計項(xiàng)目組獲得各組成部分編制的未來現(xiàn)金流量 表經(jīng)檢查，各組成部分的收入增長率和折現(xiàn)率均采用 的比例，未見明顯異常。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng) 審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 不恰當(dāng)。由于首次接受委托，且甲公司較大的競爭壓力，應(yīng)考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，如 50%。不恰當(dāng)。由于乙公司微利與微虧交替發(fā)生，選擇凈利潤作為基準(zhǔn)不恰當(dāng)，可以選擇其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入等。不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)評價組成部分會計師在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的恰當(dāng)性。不恰當(dāng)。丁公司是 中專門從事 管理和金融服務(wù)的財務(wù)公司，屬于 中從事特殊行業(yè)的組成部分，其金融業(yè)務(wù)可能存在對 財務(wù)報表發(fā)生 錯報的特別風(fēng)險，應(yīng)考慮將其識別為重要組成部分并為其制定相應(yīng)的重要性水平；執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；針對與可