企業(yè)所得稅檢查方法培訓(xùn)材料

1、第七章 企業(yè)業(yè)所得稅稅檢查方方法本章主要要介紹企企業(yè)所得得稅的一一般規(guī)定定、收入入總額、扣除項(xiàng)項(xiàng)目、資資產(chǎn)稅務(wù)務(wù)處理、稅收優(yōu)優(yōu)惠及應(yīng)應(yīng)納稅額額的政策策依據(jù)、常見涉涉稅問題題及其主主要檢查查方法，重重點(diǎn)內(nèi)容容包括收收入總額額和扣除除項(xiàng)目的的檢查，難難點(diǎn)是扣扣除項(xiàng)目目的檢查查。第一節(jié) 企業(yè)所所得稅的的一般規(guī)規(guī)定一、納稅稅人1.在中中華人民民共和國國境內(nèi)，企企業(yè)和其其他取得得收入的的組織（以以下統(tǒng)稱稱企業(yè)）為為企業(yè)所所得稅的的納稅人人。（企企業(yè)所得得稅法第第一條）2.企業(yè)業(yè)分為居居民企業(yè)業(yè)和非居居民企業(yè)業(yè)。本法法所稱居居民企業(yè)業(yè)，是指指依法在在中國境境內(nèi)成立立，或者者依照外外國(地地區(qū))法法律成立立

2、但實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)在中中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)業(yè)。本法法所稱非非居民企企業(yè)，是是指依照照外國（地地區(qū)）法法律成立立且實(shí)際際管理機(jī)機(jī)構(gòu)不在在中國境境內(nèi)，但但在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的，或或者在中中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所，但但有來源源于中國國境內(nèi)所所得的企企業(yè)。（企企業(yè)所得得稅法第第二條）3.在中中國境內(nèi)內(nèi)成立的的企業(yè)，包包括依照照中國法法律、行行政法規(guī)規(guī)在中國國境內(nèi)成成立的企企業(yè)、事事業(yè)單位位、社會會團(tuán)體以以及其他他取得收收入的組組織。依依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立的的企業(yè)，包包括依照照外國（地地區(qū)）法法律成立立的企業(yè)業(yè)和其他他取得收收入的組組織。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第三三條）4

3、.企業(yè)業(yè)所得稅稅法第二二條所稱稱實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)，是指指對企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等等實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性全全面管理理和控制制的機(jī)構(gòu)構(gòu)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第四四條）5.企業(yè)業(yè)所得稅稅法第二二條第三三款所稱稱機(jī)構(gòu)、場地，是是指在中中國境內(nèi)內(nèi)從事生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的機(jī)構(gòu)、場所，包包括：管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)、營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)機(jī)構(gòu)；工工廠、農(nóng)農(nóng)場、開開采自然然資源的的場所；提供勞勞務(wù)的場場所；從從事建筑筑、安裝裝、裝配配、修理理、勘探探等工程程作業(yè)的的場所；其他從從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所。非非居民企企業(yè)委托托營業(yè)代代理人在在中國境境內(nèi)從事事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動的，包包括委托托單位或或

4、者個(gè)人人經(jīng)常代代其簽訂訂合同，或或者儲存存、交付付貨物等等，該營營業(yè)代理理人視為為非居民民企業(yè)在在中國境境內(nèi)設(shè)立立的機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第五五條）二、扣繳繳義務(wù)人人1.對非非居民企企業(yè)取得得企業(yè)所所得稅法法第三條條第三款款規(guī)定的的所得應(yīng)應(yīng)繳納的的所得稅稅，實(shí)行行源泉扣扣繳，以以支付人人為扣繳繳義務(wù)人人。（企企業(yè)所得得稅法第第三十七七條）2.企業(yè)業(yè)所得稅稅法第三三十七條條所稱支支付人，是是指依照照有關(guān)法法律規(guī)定定或者合合同約定定對非居居民企業(yè)業(yè)直接負(fù)負(fù)有支付付相關(guān)款款項(xiàng)義務(wù)務(wù)的單位位或者個(gè)個(gè)人。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第一一百零四四條）3.對非非居民企企業(yè)在中中國

5、境內(nèi)內(nèi)取得工工程作業(yè)業(yè)和勞務(wù)務(wù)所得應(yīng)應(yīng)繳納的的所得稅稅，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可可以指定定工程價(jià)價(jià)款或者者勞務(wù)費(fèi)費(fèi)的支付付人為扣扣繳義務(wù)務(wù)人。（企企業(yè)所得得稅法第第三十八八條）4. 企企業(yè)所得得稅法第第三十八八條規(guī)定定的可以以指定扣扣繳義務(wù)務(wù)人的情情形，包包括：（一一）預(yù)計(jì)計(jì)工程作作業(yè)或者者提供勞勞務(wù)期限限不足一一個(gè)納稅稅年度，且且有證據(jù)據(jù)表明不不履行納納稅義務(wù)務(wù)的；（二二）沒有有辦理稅稅務(wù)登記記或者臨臨時(shí)稅務(wù)務(wù)登記，且且未委托托中國境境內(nèi)的代代理人履履行納稅稅義務(wù)的的；（三三）未按按照規(guī)定定期限辦辦理企業(yè)業(yè)所得稅稅申報(bào)或或者預(yù)繳繳申報(bào)的的。前款款規(guī)定的的扣繳義義務(wù)人。由縣以以上稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)指指定，并并同時(shí)

6、告告知扣繳繳義務(wù)人人所扣稅稅款的計(jì)計(jì)算依據(jù)據(jù)、計(jì)算算方法、扣繳期期限和扣扣繳方式式。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第一一百零六六條）三、征稅稅對象規(guī)規(guī)定企業(yè)所得得稅征稅稅對象是是指企業(yè)業(yè)或其他他取得收收入的組組織的收收益，包包括生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所得和其其他所得得。對居民企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其來源于于中國境境內(nèi)、境境外的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。非居民民企業(yè)在在中國境境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其所所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所取得來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)的所得得，以及及發(fā)生在在中國境境外但與與其所設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的所所得，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的，或

7、或者雖設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所但取得得的所得得與其所所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所沒有實(shí)實(shí)際聯(lián)系系的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。（企企業(yè)所得得稅法第第三條）企業(yè)所得得稅法第第三條所所稱來源源于中國國境內(nèi)、境外的的所得，按按照以下下原則確確定：（一一）銷售售貨物所所得，按按照交易易活動發(fā)發(fā)生地確確定；（二二）提供供勞務(wù)所所得，按按照勞務(wù)務(wù)發(fā)生地地確定；（三）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)所得，不不動產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照不不動產(chǎn)所所在地確確定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按按照轉(zhuǎn)讓讓動產(chǎn)的的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所所在地地確定，權(quán)權(quán)益性投投資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照照被投資資企業(yè)所所在地確確定；（四四）股息息、紅利利

8、等權(quán)益益性投資資所得，按按照分配配所得的的企業(yè)所所在地確確定；（五五）利息息所得、租金所所得、特特許權(quán)使使用費(fèi)所所得，按按照負(fù)擔(dān)擔(dān)、支付付所得的的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所所在地地確定，或或者按照照負(fù)擔(dān)、支付所所得的個(gè)個(gè)人的住住所地確確定；（六六）其他他所得，由由國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門確定。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第七七條）四、適用用稅率規(guī)規(guī)定（一）法法定稅率率1企業(yè)業(yè)所得稅稅的稅率率為255%。非非居民企企業(yè)取得得本法第第三條第第（三）款款規(guī)定所所得，適適用稅率率為200%。（企企業(yè)所得得稅法第第四條）2符合合條件的的小型微微利企業(yè)業(yè)，減按按20%的稅率率征收企企業(yè)所得得稅。國國

9、家需要要重點(diǎn)扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，減減按155的稅稅率征收收企業(yè)所所得稅。（企企業(yè)所得得稅法第第二十八八條）3非居居民企業(yè)業(yè)取得企企業(yè)所得得稅法第第二十七七條第（五五）項(xiàng)規(guī)規(guī)定的所所得，減減按100%的稅稅率征收收企業(yè)所所得稅。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第九九十一條條）（二）過過渡性優(yōu)優(yōu)惠稅率率1自220088年1月月1日起起，原享享受低稅稅率優(yōu)惠惠政策的的企業(yè)，在在新稅法法施行后后5年內(nèi)內(nèi)逐步過過渡到法法定稅率率。其中中：享受受企業(yè)所所得稅115%稅稅率的企企業(yè)，220088年按118%稅稅率執(zhí)行行，20009年年按200%稅率率執(zhí)行，220100年按222%稅稅率執(zhí)行行，20011

10、年年按244%稅率率執(zhí)行，220122年按225%稅稅率執(zhí)行行；原執(zhí)執(zhí)行244%稅率率的企業(yè)業(yè)，20008年年起按225%稅稅率執(zhí)行行。（國國發(fā)220077399號） 2.對按按照國發(fā)發(fā)2000739號號文件有有關(guān)規(guī)定定適用115企企業(yè)所得得稅率并并享受企企業(yè)所得得稅定期期減半優(yōu)優(yōu)惠過渡渡的企業(yè)業(yè)，應(yīng)一一律按照照國發(fā)20007339號文文件第一一條第二二款規(guī)定定的過渡渡稅率計(jì)計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅額額實(shí)行減減半征稅稅，即220088年按118稅稅率計(jì)算算的應(yīng)納納稅額實(shí)實(shí)行減半半征稅，220099年按220稅稅率計(jì)算算的應(yīng)納納稅額實(shí)實(shí)行減半半征稅，220100年按222稅稅率計(jì)算算的應(yīng)納納稅額實(shí)實(shí)行減半

11、半征稅，220111年按224稅稅率計(jì)算算的應(yīng)納納稅額實(shí)實(shí)行減半半征稅，220122年及以以后年度度按255稅率率計(jì)算的的應(yīng)納稅稅額實(shí)行行減半征征稅。對對原適用用24或333企業(yè)業(yè)所得稅稅率并享享受國發(fā)發(fā)2000739號號文件規(guī)規(guī)定企業(yè)業(yè)所得稅稅定期減減半優(yōu)惠惠過渡的的企業(yè)，220088年及以以后年度度一律按按25稅率計(jì)計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅額額實(shí)行減減半征稅稅。民族族自治地地方在新新稅法實(shí)實(shí)施前已已經(jīng)按照照財(cái)政政部國家家稅務(wù)總總局海關(guān)關(guān)總署總總關(guān)于西西部大開開發(fā)稅收收優(yōu)惠政政策問題題的通知知（財(cái)財(cái)稅2200112002號）第第二條第第2款有有關(guān)減免免稅規(guī)定定批準(zhǔn)享享受減免免企業(yè)所所得稅（包包括減免免

12、中央分分享企業(yè)業(yè)所得稅稅的部分分）的，自自20008年11月1日日起計(jì)算算，對減減免稅期期限在55年以內(nèi)內(nèi)（含55年）的的，繼續(xù)續(xù)執(zhí)行至至期滿后后停止；對減免免稅期限限超過55年的，從從第六年年起按新新稅法第第二十九九條規(guī)定定執(zhí)行。（財(cái)稅稅2000821號號） 3.對經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)和上海海浦東新新區(qū)內(nèi)在在20008年11月1日日（含）之之后完成成登記注注冊的國國家需要要重點(diǎn)扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)（以以下簡稱稱新設(shè)高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)），在在經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上上海浦東東新區(qū)內(nèi)內(nèi)取得的的所得，自自取得第第一筆生生產(chǎn)經(jīng)營營收入所所屬納稅稅年度起起，第一一年至第第二年免免征企業(yè)業(yè)所得稅稅，第三三年至第第五年按

13、按照255%的法法定稅率率減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。（國國發(fā)220077400號） 五、納稅稅地點(diǎn)規(guī)規(guī)定1除稅稅收法律律、行政政法規(guī)另另有規(guī)定定外，居居民企業(yè)業(yè)以企業(yè)業(yè)登記注注冊地為為納稅地地點(diǎn)；但但登記注注冊地在在境外的的，以實(shí)實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)所所在地為為納稅地地點(diǎn)。居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立不具具有法人人資格的的營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)匯總總計(jì)算并并繳納企企業(yè)所得得稅。（企企業(yè)所得得稅法第第五十條條）2實(shí)行“統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)算算、分級級管理、就地預(yù)預(yù)繳、匯匯總清算算、財(cái)政政調(diào)庫”的的處理辦辦法，總總分機(jī)構(gòu)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)計(jì)算的當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅額的的地方分分享部分分，255由總總機(jī)構(gòu)所所在地分分享，550由由各

14、分支支機(jī)構(gòu)所所在地分分享，225按按一定比比例在各各地間進(jìn)進(jìn)行分配配。（財(cái)財(cái)預(yù)220088100號） 3非居居民企業(yè)業(yè)取得本本法第三三條第（二二）款規(guī)規(guī)定的所所得，以以機(jī)構(gòu)、場所所所在地為為納稅地地點(diǎn)。非非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立兩兩個(gè)或者者兩個(gè)以以上機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)，可可以選擇擇由其主主要機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所匯總繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。非居居民企業(yè)業(yè)取得本本法第三三條第（三三）款規(guī)規(guī)定的所所得，以以扣繳義義務(wù)人所所在地為為納稅地地點(diǎn)。（企企業(yè)所得得稅法第第五十一一條）六、納稅稅時(shí)限1企業(yè)業(yè)所得稅稅按納稅稅年度計(jì)計(jì)算。企企業(yè)在一一個(gè)納稅稅年度中中間開業(yè)業(yè)，或者者終止經(jīng)經(jīng)營

15、活動動，使該該納稅年年度的實(shí)實(shí)際經(jīng)營營期不足足十二個(gè)個(gè)月的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其實(shí)際經(jīng)經(jīng)營期為為一個(gè)納納稅年度度。企業(yè)業(yè)依法清清算時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以清清算期間間作為一一個(gè)納稅稅年度。（企企業(yè)所得得稅法第第五十三三條）2依照照企業(yè)所所得稅法法第三十十七條、第三十十八條規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣繳的的所得稅稅，扣繳繳義務(wù)人人未依法法扣繳或或者無法法履行扣扣繳義務(wù)務(wù)的，由由納稅人人在所得得發(fā)生地地繳納。納稅人人未依法法繳納的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可可以從該該納稅人人在中國國境內(nèi)其其他收入入項(xiàng)目的的支付人人應(yīng)付的的款項(xiàng)中中，追繳繳該納稅稅人的應(yīng)應(yīng)納稅款款。（企企業(yè)所得得稅法第第三十九九條）3企業(yè)業(yè)所得稅稅分月或或者分季季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)應(yīng)

16、當(dāng)自月月份或者者季度終終了之日日起十五五日內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送預(yù)繳企企業(yè)所得得稅納稅稅申報(bào)表表，預(yù)繳繳稅款。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)自年年度終了了之日起起五個(gè)月月內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送年度企企業(yè)所得得稅納稅稅申報(bào)表表，并匯匯算清繳繳，結(jié)清清應(yīng)繳應(yīng)應(yīng)退稅款款。（企企業(yè)所得得稅法第第五十四四條）4扣繳繳義務(wù)人人每次代代扣的稅稅款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自代代扣之日日起七日日內(nèi)繳入入國庫，并并向所在在地的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送扣扣繳企業(yè)業(yè)所得稅稅報(bào)告表表。（企企業(yè)所得得稅法第第四十條條）附：新舊舊企業(yè)所所得稅法法、條例例及其相相關(guān)政策策規(guī)定主主要變化化部分對對照表新舊企業(yè)業(yè)所得稅稅法、條條例及其其相關(guān)政政策規(guī)定定主要變變化部分分

17、對照表表（詳見表表6-11）項(xiàng)目新企業(yè)所所得稅法法原外資企企業(yè)所得得稅法和和原內(nèi)資企企業(yè)所得得稅條例例變 化納稅人將納稅人人分為居居民納稅稅人和非非居民納納稅人，明明確指出出依照中中國法律律、行政政法規(guī)成成立的個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)和和合伙企企業(yè)不適適用本法法。外資企業(yè)業(yè)無區(qū)別別，內(nèi)資資企業(yè)以以獨(dú)立核核算單位位為納稅稅人。取消了內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)以獨(dú)立立經(jīng)濟(jì)核核算為判判定納稅稅人依據(jù)據(jù)的規(guī)定定。稅率企業(yè)所得得稅稅率率為255%，非非居民企企業(yè)取得得本法第第三條第第三款規(guī)規(guī)定的所所得，適適用稅率率為200%。內(nèi)資企業(yè)業(yè)適用稅稅率為333%；外資企企業(yè)按收收入來源源分別適適用300%和220%的的稅率，另另外

18、對于于來源于于境內(nèi)的的收入再再按3%征收地地方所得得稅。稅率由333%調(diào)調(diào)到255%，廢廢除了原原外資企企業(yè)的地地方所得得稅規(guī)定定。收入總額額企業(yè)以貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式從各種種來源取取得的收收入，為為收入總總額。包包括：銷銷售貨物物收入、提供勞勞務(wù)收入入、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收收入、股股息紅利利等權(quán)益益性投資資收益、利息收收入、租租金收入入、特許許權(quán)使用用費(fèi)收入入、接受受捐贈收收入和其其他收入入。納稅人的的收入總總額包括括：生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入、財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入、股息收收入、利利息收入入、租賃賃收入、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入和和其他收收入。強(qiáng)調(diào)了收收入總額額包括貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式的收入入；增加

19、加了接受受捐贈收收入。表表述比原原規(guī)定更更加明確確 。不征稅收收入收入總額額中的不不征稅收收入，包包括：財(cái)財(cái)政撥款款；依法法收取并并納入財(cái)財(cái)政預(yù)算算的行政政事業(yè)性性收費(fèi)、政府性性基金；國務(wù)院院規(guī)定的的其他不不征稅收收入。原規(guī)定將將其計(jì)入入了免稅稅收入。為新增條條款。 扣除項(xiàng)目目稅前扣除除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的的與取得得收入有有關(guān)的、合理的的支出，包包括成本本、費(fèi)用用、稅金金、損失失和其他他支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除的項(xiàng)目目，包括括與納稅稅人取得得收入有有關(guān)的成成本、費(fèi)費(fèi)用和損損失。統(tǒng)一規(guī)范范了內(nèi)外外資企業(yè)業(yè)的稅前前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。公益性捐捐贈支出

20、出企業(yè)發(fā)生生的公益益性捐贈贈支出在在年度利利潤總額額12%以內(nèi)的的部分準(zhǔn)準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所額額時(shí)扣除除。外資企業(yè)業(yè)沒有規(guī)規(guī)定扣除除限額；內(nèi)資企企業(yè)在年年度應(yīng)納納稅所得得額3%以內(nèi)的的部分準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除，用于于文化事事業(yè)的捐捐贈在年年度應(yīng)納納所得額額10%以內(nèi)的的部分可可稅前扣扣除，采采取列舉舉方式規(guī)規(guī)定了全全額扣除除的公益益性捐贈贈。提高了內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)的公益益性捐贈贈扣除限限額；外外資企業(yè)業(yè)的扣除除限額由由原來的的全額扣扣除下降降到年度度利潤總總額的112%。工資費(fèi)用用企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資薪金支支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。外資企業(yè)業(yè)支付的的工資薪薪金可以以據(jù)實(shí)扣扣除；內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)實(shí)行在在工效掛

21、掛鉤或計(jì)計(jì)稅工資資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)的可以以稅前扣扣除。取消了內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)工資薪薪金的扣扣除限額額的限制制和外資資企業(yè)報(bào)報(bào)批的列列支規(guī)定定，增加加了合理理性的稅稅前扣除除條件。職工福利利費(fèi)企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)支出，不不超過工工資薪金金總額114%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。內(nèi)資企業(yè)業(yè)計(jì)提的的職工福福利費(fèi)不不超過計(jì)計(jì)稅工資資總額114%的的部分可可以稅前前扣除。新法強(qiáng)調(diào)調(diào)了實(shí)際際發(fā)生，取取消了計(jì)計(jì)提的規(guī)規(guī)定，統(tǒng)統(tǒng)一了內(nèi)內(nèi)外企業(yè)業(yè)扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)除國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，企企業(yè)發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出出，不超超過工資資薪金總總額2.5%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除；超過過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)

22、予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。企業(yè)計(jì)提提的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)不超超過計(jì)稅稅工資總總額2.5%的的部分可可以稅前前扣除。新法強(qiáng)調(diào)調(diào)了實(shí)際際發(fā)生，取取消了計(jì)計(jì)提的規(guī)規(guī)定。工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)企業(yè)撥繳繳的工會會經(jīng)費(fèi)，不不超過工工資薪金金總額22%的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。企業(yè)計(jì)提提的工會會經(jīng)費(fèi)不不超過計(jì)計(jì)稅工資資總額22%的部部分可以以稅前扣扣除。新法強(qiáng)調(diào)調(diào)了實(shí)際際發(fā)生，取取消了計(jì)計(jì)提的規(guī)規(guī)定。業(yè)務(wù)招待待費(fèi)企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支支出按發(fā)發(fā)生額的的60%扣除，但但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售（營營業(yè)）收收入的55。企業(yè)發(fā)生生的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)或交際際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)按銷售售凈額（營營業(yè)凈額額）的相

23、相應(yīng)比例例限額扣扣除。此處為重重大變化化，直接接影響了了應(yīng)納稅稅所得額額的計(jì)算算。大修理費(fèi)費(fèi)用企業(yè)固定定資產(chǎn)的的大修理理支出作作為長期期待攤費(fèi)費(fèi)用的條條件是必必須同時(shí)時(shí)滿足：修理支支出達(dá)到到取得固固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%以上；修理后后固定資資產(chǎn)的的的使用壽壽命延長長2年以以上。內(nèi)資企業(yè)業(yè)中的固固定資產(chǎn)產(chǎn)的修理理支出滿滿足以下下三個(gè)條條件的任任一條件件均應(yīng)作作為改良良支出，計(jì)計(jì)入長期期待攤費(fèi)費(fèi)用：修修理支出出達(dá)到原原值的220%以以上；經(jīng)經(jīng)過修理理后的資資產(chǎn)使用用壽命延延長2年年；修理理后改變變用途。計(jì)入長期期待攤費(fèi)費(fèi)用的修修理費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)，由由原來的的三個(gè)條條件中具具備任一一條件即即可變?yōu)?/p>

24、為現(xiàn)行兩兩個(gè)條件件而且同同時(shí)具備備。廣告宣傳傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生生的符合合條件的的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出，除除國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，不不超過當(dāng)當(dāng)年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入15%的部分分，準(zhǔn)予予扣除；超過部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。外資企業(yè)業(yè)未規(guī)定定限額；內(nèi)資企企業(yè)（除除特定行行業(yè)外）的的廣告費(fèi)費(fèi)與業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)分別按按收入總總額的22%和00.5%不同比比例分別別扣除，并并對于廣廣告費(fèi)超超過定額額的部分分準(zhǔn)予向向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除；而對業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)超過過當(dāng)年限限額的不不得轉(zhuǎn)移移到以后后年度扣扣除。統(tǒng)一了內(nèi)內(nèi)外資企企業(yè)的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，合并并了廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)

25、務(wù)宣傳傳費(fèi)的扣扣除限額額。借款費(fèi)用用企業(yè)借款款資本化化的范圍圍：為購購置、建建造固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)過122個(gè)月以以上的建建造才能能達(dá)到預(yù)預(yù)定可銷銷售狀態(tài)態(tài)的存貨貨發(fā)生借借款的有有關(guān)費(fèi)用用應(yīng)作為為資本化化支出，計(jì)計(jì)入有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的成本，并并依照規(guī)規(guī)定扣除除。企業(yè)借款款資本化化的范圍圍：為購購置、建建造固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的借借款的有有關(guān)費(fèi)用用應(yīng)作為為資本化化支出，計(jì)計(jì)入有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的成本，并并依照規(guī)規(guī)定扣除除。經(jīng)過122個(gè)月以以上的建建造才能能達(dá)到預(yù)預(yù)定可銷銷售狀態(tài)態(tài)的存貨貨發(fā)生借借款的有有關(guān)費(fèi)用用計(jì)入了了資本化化范圍。不征稅收收入的支支出企業(yè)的不不征稅收收入用于于支出所所形

26、成的的費(fèi)用或或者財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，不得得扣除或或計(jì)算對對應(yīng)的折折舊、攤攤銷扣除除。為新增內(nèi)內(nèi)容。專項(xiàng)資金金企業(yè)依法法提取的的用于環(huán)環(huán)保、生生態(tài)恢復(fù)復(fù)等方面面的專項(xiàng)項(xiàng)資金，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除；改變變用途的的不得扣扣除。為新增內(nèi)內(nèi)容，注注意專項(xiàng)項(xiàng)資金的的用途。企業(yè)間管管理費(fèi)企業(yè)之間間支付的的管理費(fèi)費(fèi)、企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付付的租金金和特許許權(quán)使用用費(fèi)，以以及非銀銀行企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付付的利息息，不得得扣除。納稅人按按規(guī)定支支付總機(jī)機(jī)構(gòu)的與與本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)關(guān)的管理理費(fèi)，提提供總機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的匯集集范圍、定額、依據(jù)和和方法等等證明文文件，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核后準(zhǔn)予予扣除。此處舊法法律條文文對于

27、居居民納稅稅人不再再適用。加計(jì)扣除除支出企業(yè)開發(fā)發(fā)新技術(shù)術(shù)等發(fā)生生的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用和安安置殘疾疾人及國國家鼓勵(lì)勵(lì)安置的的其他人人員所支支付的工工資可加加計(jì)扣除除。企業(yè)的有有關(guān)規(guī)范范性文件件明確新新增開發(fā)發(fā)費(fèi)用達(dá)達(dá)到上年年開發(fā)費(fèi)費(fèi)支出110%以以上的可可加計(jì)扣扣除；對對于安置置殘疾人人的內(nèi)資資企業(yè)享享受減免免稅規(guī)定定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)安排殘殘疾人員員從享受受減免優(yōu)優(yōu)惠變?yōu)闉楣べY加加計(jì)扣除除。不得扣除除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，下列列支出不不得扣除除：向投投資者支支付的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益款項(xiàng)；企業(yè)所所得稅稅稅款；稅稅收滯納納金；罰罰金、罰罰款和被被沒收財(cái)財(cái)物的損損失；除除稅法規(guī)

28、規(guī)定以外外的捐贈贈支出；贊助支支出；未未經(jīng)核定定的準(zhǔn)備備金支出出；與取取得收入入無關(guān)的的其他支支出。內(nèi)資企業(yè)業(yè)規(guī)定不不得扣除除項(xiàng)目：資本性性支出；無形資資產(chǎn)受讓讓、開發(fā)發(fā)支出；違法經(jīng)經(jīng)營的罰罰款和被被沒收財(cái)財(cái)物的損損失；各各項(xiàng)稅收收的滯納納金、罰罰金和罰罰款；自自然災(zāi)害害或者意意外事故故損失有有賠償?shù)牡牟糠?；超過國國家規(guī)定定允許扣扣除的公公益、救救濟(jì)性的的捐贈，以以及非公公益、救救濟(jì)性的的捐贈；各種贊贊助支出出；與取取得收入入無關(guān)的的其他各各項(xiàng)支出出。增加了權(quán)權(quán)益性投投資不得得扣除和和未核定定的各項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備金金不得扣扣除及企企業(yè)所得得稅稅款款不得扣扣除的規(guī)規(guī)定，廢廢除了原原內(nèi)資企企業(yè)中三三項(xiàng)不得

29、得扣除的的規(guī)定（即即無形資資受讓開開發(fā)支出出、資本本性支出出、災(zāi)害害事故有有賠償?shù)牡牟糠郑┵Y產(chǎn)的稅稅務(wù)處理理固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊除國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)算折折舊的最最低年限限如下：房屋、建筑物物，為220年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和和其他生生產(chǎn)設(shè)備備，為110年；與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)關(guān)的器具具、工具具、家具具等，為為5年；飛機(jī)、火車、輪船以以外的運(yùn)運(yùn)輸工具具，為44年；電電子設(shè)備備，為33年。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和使用用情況，合合理確定定固定資資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值。固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值一經(jīng)確確定，不不得變更更。除另有規(guī)規(guī)定者外外，固

30、定定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊舊的最低低年限如如下：房房屋、建建筑物為為20年年；火車車、輪船船、機(jī)器器、機(jī)械械和其他他生產(chǎn)設(shè)設(shè)備為110年；電子設(shè)設(shè)備和火火車、輪輪船以外外的運(yùn)輸輸工具以以及與生生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的的器具、工具、家具等等為5年年。內(nèi)資資企業(yè)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的凈殘殘值率不不低于55%,外外資企業(yè)業(yè)不低于于10%.。新法比原原法的折折舊年限限出現(xiàn)較較大差異異，對于于凈殘值值率不再再限定。生物資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)按照直直線法計(jì)計(jì)算的折折舊，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除，計(jì)算算折舊的的最低年年限如下下：林木木類生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)，為為10年年；畜類類生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，為為3年。為新增內(nèi)內(nèi)容 。無形資產(chǎn)產(chǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)

31、按照以以下方法法確定計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)：外購購的無形形資產(chǎn)，以以購買價(jià)價(jià)款和支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)以及直直接歸屬屬于使該該資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定定用途發(fā)發(fā)生的其其他支出出為計(jì)稅稅基礎(chǔ)；自行開開發(fā)的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，以開開發(fā)過程程中該資資產(chǎn)符合合資本化化條件后后至達(dá)到到預(yù)定用用途前發(fā)發(fā)生的支支出為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；通過過捐贈、投資、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)重重組等方方式取得得的無形形資產(chǎn)，以以該資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值和和支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。無形資產(chǎn)產(chǎn)按照取取得時(shí)的的實(shí)際成成本計(jì)價(jià)價(jià)，應(yīng)區(qū)區(qū)別確定定：投資資者作為為資本金金或者合合作條件件投入的的無形資資產(chǎn)，按按照評估估確認(rèn)或或者合同同、協(xié)議議約定的的金額計(jì)計(jì)

32、價(jià)。購購入的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照照實(shí)際支支付的價(jià)價(jià)款計(jì)價(jià)價(jià)。自行行開發(fā)并并且依法法申請取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照照開發(fā)過過程中實(shí)實(shí)際支出出計(jì)價(jià)。接受捐捐贈的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照照發(fā)票賬賬單所列列金額或或者同類類無形資資產(chǎn)的市市價(jià)計(jì)價(jià)價(jià)。自行研發(fā)發(fā)的無形形資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)礎(chǔ)發(fā)生了了變化。境外已繳繳稅額的的抵免對于居民民企業(yè)來來源于境境外的應(yīng)應(yīng)稅所得得和非居居民企業(yè)業(yè)在境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)等，取取得發(fā)生生在境外外但與該該機(jī)構(gòu)有有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的應(yīng)應(yīng)稅所得得可在以以后五個(gè)個(gè)年度內(nèi)內(nèi)，用每每年的抵抵免限額額抵免當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納納稅額后后的余額額進(jìn)行抵抵免。內(nèi)外資企企業(yè)來源源于境外外的所得得，在境境外已納納稅款準(zhǔn)準(zhǔn)予其匯匯

33、總時(shí)從從其應(yīng)納納稅額中中扣除，但但不得超超出限額額。特別調(diào)整整稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)依依法核定定其下列列情況的的應(yīng)納稅稅所得額額：企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來，不符符合獨(dú)立立交易原原則而減減少企業(yè)業(yè)或者其其關(guān)聯(lián)方方應(yīng)納稅稅收入或或者所得得額的；企業(yè)不不提供與與其關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間間業(yè)務(wù)往往來資料料，或者者提供虛虛假、不不完整資資料，未未能真實(shí)實(shí)反映其其關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務(wù)往來來情況的的；由居居民企業(yè)業(yè)，或者者由居民民企業(yè)和和中國居居民控制制的設(shè)立立在實(shí)際際稅負(fù)明明顯低于于法定稅稅率水平平的國家家（地區(qū)區(qū)）的企企業(yè)，并并非由于于合理的的經(jīng)營需需要而對對利潤不不作分配配或者減減少分配配的，可可調(diào)整計(jì)計(jì)入該居居民

34、企業(yè)業(yè)的當(dāng)期期收入；企業(yè)實(shí)實(shí)施其他他不具有有合理商商業(yè)目的的的安排排而減少少其應(yīng)納納稅收入入或者所所得額的的。內(nèi)外資企企業(yè)規(guī)定定，納稅稅人與其其關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)務(wù)往來，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照獨(dú)立企企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)務(wù)往來收收取或者者支付價(jià)價(jià)款、費(fèi)費(fèi)用。不不按照獨(dú)獨(dú)立企業(yè)業(yè)之間的的業(yè)務(wù)往往來收取取或者支支付價(jià)款款、費(fèi)用用，而減減少其應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)進(jìn)行行合理調(diào)調(diào)整。特別調(diào)整整的范圍圍擴(kuò)大。免稅收入入企業(yè)的免免稅收入入包括：國債利利息收入入；符合合條件的的居民企企業(yè)之間間的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益；在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的非居居民企業(yè)業(yè)從居民民企業(yè)取取得與該該機(jī)

35、構(gòu)、場所有有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益；符合合條件的的非營利利公益組組織的收收入。內(nèi)資企業(yè)業(yè)對于國國債利息息收入免免稅；外外資企業(yè)業(yè)中外國國投資者者從外資資企業(yè)取取得的利利潤免稅稅、國際際金融組組織貸給給中國政政府和國國家銀行行的利息息免稅、外國銀銀行優(yōu)惠惠利率貸貸給國家家銀行的的利息免免稅等。重大變化化是符合合條件的的居民企企業(yè)之間間取得的的股息紅紅利由原原來的差差額補(bǔ)稅稅變?yōu)槊饷舛悾馔鈬顿Y資者從外外商投資資企業(yè)取取得的利利潤不再再免稅（從從高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)取得的的股息紅紅利除外外）。減計(jì)收入入企業(yè)綜合合利用資資源，生生產(chǎn)符合合國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策規(guī)定的的產(chǎn)品所所取得的

36、的收入可可以在計(jì)計(jì)算應(yīng)稅稅所得額額時(shí)減計(jì)計(jì)收入。內(nèi)資企業(yè)業(yè)對此類類企業(yè)采采取減免免稅額的的規(guī)定。重大變化化是定期期減免稅稅變成減減計(jì)收入入 。創(chuàng)投企業(yè)業(yè)的稅收收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)業(yè)從事國國家重點(diǎn)點(diǎn)扶持和和鼓勵(lì)的的創(chuàng)業(yè)投投資，可可按投資資額一定定比例抵抵扣應(yīng)納納稅所得得額。創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)采采取股權(quán)權(quán)投資方方式投資資于未上上市中小小高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)2年以以上(含含2年)，凡符符合條件件的，可可按其對對中小高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)投投資額的的一般比比例抵扣扣該創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。有重大變變化。所得額的的計(jì)算應(yīng)納稅所所得額為為收入總總額減除除不征稅稅收入、免稅收收入、各各項(xiàng)扣除除項(xiàng)目和和允許彌彌補(bǔ)的

37、以以前年度度虧損。應(yīng)納稅所所得額為為收入總總額減去去準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目目后的余余額。明確表明明不征稅稅收入、免稅收收入應(yīng)從從收入總總額中扣扣除，免免稅收入入可不再再用于彌彌補(bǔ)虧損損。納稅時(shí)限限企業(yè)所得得稅按納納稅年度度計(jì)算，分分月或者者分季預(yù)預(yù)繳，月月份或者者季度終終了之日日起155日內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送預(yù)繳企企業(yè)所得得稅納稅稅申報(bào)表表，預(yù)繳繳稅款，年年度終了了之日起起5個(gè)月月內(nèi)，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送送年度企企業(yè)所得得稅納稅稅申報(bào)表表，并匯匯算清繳繳。內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅稅按年計(jì)計(jì)算，分分月或者者分季預(yù)預(yù)繳，月月份或者者季度終終了后115日內(nèi)內(nèi)預(yù)繳，年年度終了了后4個(gè)個(gè)月內(nèi)匯匯算清繳繳；外資資企業(yè)所

38、所得稅按按年計(jì)算算，分季季預(yù)繳，季季度終了了后155日內(nèi)預(yù)預(yù)繳，年年度終了了后5個(gè)個(gè)月內(nèi)匯匯算清繳繳。統(tǒng)一了內(nèi)內(nèi)外資企企業(yè)的納納稅時(shí)限限 。第二節(jié)企企業(yè)收入入總額的的檢查企業(yè)收入入總額是是指以貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式從各種種來源取取得的收收入，具具體包括括：銷售售貨物收收入，提提供勞務(wù)務(wù)收入，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入，股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益，利息息收入，租租金收入入，特許許權(quán)使用用費(fèi)收入入，接受受捐贈收收入，其其他收入入。對企企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)收入總總額的檢檢查，主主要檢查查收入總總額確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量的真實(shí)實(shí)性、準(zhǔn)準(zhǔn)確性等等方面進(jìn)進(jìn)行。 一、政策策依據(jù) 1.企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅所得額額的計(jì)算算，以權(quán)

39、權(quán)責(zé)發(fā)生生制為原原則，屬屬于當(dāng)期期的收入入和費(fèi)用用，不論論款項(xiàng)是是否收付付，均作作為當(dāng)期期的收入入和費(fèi)用用；不屬屬于當(dāng)期期的收入入和費(fèi)用用，即使使款項(xiàng)已已經(jīng)在當(dāng)當(dāng)期收付付，均不不作為當(dāng)當(dāng)期的收收入和費(fèi)費(fèi)用。本本條例和和國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定的除除外。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第九九條）2.企業(yè)業(yè)發(fā)生非非貨幣性性資產(chǎn)交交換，以以及將貨貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞勞務(wù)用于于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福福利或者者利潤分分配等用用途的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同同銷售貨貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提提供勞務(wù)務(wù)，但國國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定的除外外。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二

40、二十五條條）3.企業(yè)業(yè)所得稅稅法第六六條所稱稱企業(yè)取取得收入入的貨幣幣形式，包包括現(xiàn)金金、存款款、應(yīng)收收賬款、應(yīng)收票票據(jù)、準(zhǔn)準(zhǔn)備持有有至到期期的債券券投資以以及債務(wù)務(wù)的豁免免等。企企業(yè)所得得稅法第第六條所所稱企業(yè)業(yè)取得收收入的非非貨幣形形式，包包括固定定資產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備備持有至至到期的的債券投投資、勞勞務(wù)以及及有關(guān)權(quán)權(quán)益。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十十二條）4.采取取以非貨貨幣形式式取得的的收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照公允價(jià)價(jià)值確定定收入額額。所稱稱公允價(jià)價(jià)值，是是指按照照市場價(jià)價(jià)格確定定的價(jià)值值。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十十三條）5.采取取產(chǎn)品分分

41、成方式式取得收收入的，按按照企業(yè)業(yè)分得產(chǎn)產(chǎn)品的日日期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)，其其收入額額按照產(chǎn)產(chǎn)品的公公允價(jià)值值確定。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十四條條）6.企業(yè)業(yè)所得以以人民幣幣以外的的貨幣計(jì)計(jì)算的，預(yù)預(yù)繳企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照月度或或者季度度最后一一日的人人民幣匯匯率中間間價(jià)，折折合成人人民幣計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額。年年度終了了匯算清清繳時(shí)，對對已經(jīng)按按照月度度或者季季度預(yù)繳繳稅款的的，不再再重新折折合計(jì)算算，只就就該納稅稅年度內(nèi)內(nèi)未繳納納企業(yè)所所得稅的的部分，按按照納稅稅年度最最后一日日的人民民幣匯率率中間價(jià)價(jià)，折合合成人民民幣計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額。經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)檢查確確

42、認(rèn)，企企業(yè)少計(jì)計(jì)或者多多計(jì)前款款規(guī)定的的所得的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照檢檢查確認(rèn)認(rèn)補(bǔ)稅或或者退稅稅時(shí)的上上一個(gè)月月最后一一日的人人民幣匯匯率中間間價(jià)，將將少計(jì)或或者多計(jì)計(jì)的所得得折合成成人民幣幣計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，再再計(jì)算應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳或或者應(yīng)退退的稅款款。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第一一百三十十條）7.企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來，不符符合獨(dú)立立交易原原則而減減少企業(yè)業(yè)或者其其關(guān)聯(lián)方方應(yīng)納稅稅收入或或者所得得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)按按照合理理方法調(diào)調(diào)整。（企企業(yè)所得得稅法第第四十一一條）8.企業(yè)業(yè)所得稅稅法第六六條第（一一）項(xiàng)所所稱銷售售貨物收收入，是是指企業(yè)業(yè)銷售商商品、產(chǎn)產(chǎn)品、原原材料、

43、包裝物物、低值值易耗品品以及其其他存貨貨取得的的收入。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十十四條）9.以分分期收款款方式銷銷售貨物物的，按按照合同同約定的的收款日日期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十三條條）10.企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（二）項(xiàng)項(xiàng)所稱提提供勞務(wù)務(wù)收入，是是指企業(yè)業(yè)從事建建筑安裝裝、修理理修配、交通運(yùn)運(yùn)輸、倉倉儲租賃賃、金融融保險(xiǎn)、郵電通通信、咨咨詢經(jīng)紀(jì)紀(jì)、文化化體育、科學(xué)研研究、技技術(shù)服務(wù)務(wù)、教育育培訓(xùn)、餐飲住住宿、中中介代理理、衛(wèi)生生保健、社區(qū)服服務(wù)、旅旅游、娛娛樂、加加工以及及其他勞勞務(wù)服務(wù)務(wù)活動取取得的收收入。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十

44、十五條）11.企企業(yè)從事事建筑、安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)務(wù)或者提提供其他他勞務(wù)等等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超超過122個(gè)月的的，按照照納稅年年度內(nèi)完完工進(jìn)度度或者完完成的工工作量確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十三條條第二款款）12.企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（四）項(xiàng)項(xiàng)所稱股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益，是指指企業(yè)因因權(quán)益性性投資從從被投資資方取得得的收入入。股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益，除除國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，按按照被投投資方作作出利潤潤分配決決定的日日期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十十七條）13. 20008年11月1

45、日日起，非非居民企企業(yè)從我我國居民民企業(yè)獲獲得的股股息將按按照100%的稅稅率征收收預(yù)提所所得稅。（國稅稅函（220088）1112號） 14.企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（五）項(xiàng)項(xiàng)所稱利利息收入入，是指指企業(yè)將將資金提提供他人人使用但但不構(gòu)成成權(quán)益性性投資，或或者因他他人占用用本企業(yè)業(yè)資金取取得的收收入，包包括存款款利息、貸款利利息、債債券利息息、欠款款利息等等收入。利息收收入，按按照合同同約定的的債務(wù)人人應(yīng)付利利息的日日期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第十十八條）15.租租金收入入，是指指企業(yè)提提供固定定資產(chǎn)、包裝物物或者其其他有形形資產(chǎn)的的使用權(quán)權(quán)取得的的收入。租金收

46、收入，按按照合同同約定的的承租人人應(yīng)付租租金的日日期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例第第十九條條）16.企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（七）項(xiàng)項(xiàng)所稱特特許權(quán)使使用費(fèi)收收入，是是指企業(yè)業(yè)提供專專利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)以及及其他特特許權(quán)的的使用權(quán)權(quán)取得的的收入。特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入，按按照合同同約定的的特許權(quán)權(quán)使用人人應(yīng)付特特許權(quán)使使用費(fèi)的的日期確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十條） 17.企業(yè)所所得稅法法第六條條第（八八）項(xiàng)所所稱接受受捐贈收收入，是是指企業(yè)業(yè)接受的的來自其其他企業(yè)業(yè)、組織織或者個(gè)個(gè)人無償償給予的的貨幣性

47、性資產(chǎn)、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)。 接接受捐贈贈收入，按按照實(shí)際際收到捐捐贈資產(chǎn)產(chǎn)的日期期確認(rèn)收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十一條條）18.企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（九）項(xiàng)項(xiàng)所稱其其他收入入，是指指企業(yè)取取得的除除上述八八項(xiàng)收入入以外的的其他收收入，包包括企業(yè)業(yè)資產(chǎn)溢溢余收入入、逾期期未退包包裝物押押金收入入、確實(shí)實(shí)無法償償付的應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)、已作作壞賬損損失處理理后又收收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、債務(wù)務(wù)重組收收入、補(bǔ)補(bǔ)貼收入入、違約約金收入入、匯兌兌收益等等。（企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第二二十二條條）二、會計(jì)計(jì)核算1銷售售貨物或或接受捐捐贈的會會計(jì)處理理。企業(yè)業(yè)按已收收、應(yīng)收收或

48、實(shí)際際收到捐捐贈資產(chǎn)產(chǎn)的合同同或協(xié)議議價(jià)款確確定收入入金額。發(fā)生銷銷售貨物物時(shí)，借借記“銀銀行存款款”、“現(xiàn)現(xiàn)金”、“應(yīng)收收賬款”、“應(yīng)收收票據(jù)”“庫庫存商品品”、“原原材料”等等科目，貸貸記“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“其他他業(yè)務(wù)收收入”、“營業(yè)業(yè)外收入入”等科科目，同同時(shí)按應(yīng)應(yīng)收取的的增值稅稅稅額，貸貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)繳增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）科目目。2.長期期股權(quán)投投資采用用成本法法核算的的會計(jì)處處理。企企業(yè)按被被投資單單位宣告告發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤中屬屬于本企企業(yè)的部部分，借借記“應(yīng)應(yīng)收股利利”科目目，貸記記“投資資收益”科科目；屬屬于被投投資單位位在取得得本企業(yè)業(yè)投資前前實(shí)現(xiàn)凈凈

49、利潤的的分配額額，應(yīng)作作為投資資成本的的收回，借借記“應(yīng)應(yīng)收股利利”等科科目，貸貸記“長長期股權(quán)權(quán)投資”科科目。3.長期期股權(quán)投投資采用用權(quán)益法法核算的的會計(jì)處處理。根根據(jù)被投投資單位位實(shí)現(xiàn)的的凈利潤潤或經(jīng)調(diào)調(diào)整的凈凈利潤計(jì)計(jì)算應(yīng)享享有的份份額，借借記“長長期股權(quán)權(quán)投資損益益調(diào)整”科科目，貸貸記“投投資收益益”科目目。被投投資單位位發(fā)生凈凈虧損的的，比照照“長期期股權(quán)投投資”科科目的相相關(guān)規(guī)定定進(jìn)行處處理。4.其他他收入的的會計(jì)處處理。企企業(yè)應(yīng)按按計(jì)算確確定的收收入金額額，借記記 “銀銀行存款款”、“現(xiàn)現(xiàn)金”、“應(yīng)收收賬款”、“預(yù)收收賬款”等等科目，貸貸記“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“其他他業(yè)務(wù)收收

50、入”等等科目。三、常見見涉稅問問題1收入入計(jì)量不不準(zhǔn)。 2隱匿匿實(shí)現(xiàn)的的收入。3實(shí)現(xiàn)現(xiàn)收入入入賬不及及時(shí)。4視同同銷售行行為未作作納稅調(diào)調(diào)整。5銷售售貨物的的稅務(wù)處處理不正正確。四、主要要檢查方方法 會計(jì)報(bào)表表的檢查查是企業(yè)業(yè)所得稅稅檢查的的重要環(huán)環(huán)節(jié)，通通常情況況下，稅稅務(wù)檢查查先從審審查分析析會計(jì)報(bào)報(bào)表開始始，通過過運(yùn)用項(xiàng)項(xiàng)目分析析法、比比率分析析法、比比較分析析法等，對對會計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行行檢查和和分析，總總括地掌掌握納稅稅人資產(chǎn)產(chǎn)與負(fù)債債、收入入與支出出的變化化，以及及利潤的的實(shí)現(xiàn)有有無異常常，從中中發(fā)現(xiàn)各各個(gè)項(xiàng)目目金額和和結(jié)構(gòu)存存在的問問題，有有針對性性地進(jìn)行行檢查。 收入總總額的檢檢查

51、，主主要是檢檢查利潤潤表中的的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入項(xiàng)目，通通過本年年與以前前年度“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入增增減變化化率”的的對比分分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)主營營業(yè)務(wù)收收入增減減變化較較大的，結(jié)結(jié)合現(xiàn)金金流量表表中的“經(jīng)經(jīng)營活動動現(xiàn)金流流入”和和“經(jīng)營營活動現(xiàn)現(xiàn)金流出出”項(xiàng)目目，對應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中和收入入有關(guān)的的應(yīng)付賬賬款、存存貨等項(xiàng)項(xiàng)目，分分析各項(xiàng)項(xiàng)目之間間的邏輯輯關(guān)系，對對比收入入構(gòu)成項(xiàng)項(xiàng)目的增增減變化化，審查查主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等等業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處處理，確確定主營營業(yè)務(wù)收收入檢查查的突破破點(diǎn)。1收入入計(jì)量不不準(zhǔn)的檢檢查（1）審審查購銷銷、投資資等合同同類資料料以及資資金往來來的相關(guān)關(guān)記錄，結(jié)結(jié)合

52、原始始憑證資資料，分分析“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入”、“投資收收益”等賬戶戶借方發(fā)發(fā)生額和和紅字沖沖銷額，查查證收入入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等等是否準(zhǔn)準(zhǔn)確。（2）結(jié)結(jié)合價(jià)外外費(fèi)用賬賬務(wù)處理理，從以以下三個(gè)個(gè)方面檢檢查價(jià)外外費(fèi)用是是否全額額入賬：第一，向向銷售部部門了解解銷售情情況和結(jié)結(jié)算形式式，通過過產(chǎn)品銷銷售市場場分析確確認(rèn)有無無加收價(jià)價(jià)外費(fèi)用用的問題題；第二，重重點(diǎn)檢查查“其他應(yīng)應(yīng)收款”和“其他應(yīng)應(yīng)付款”賬戶，看看是否有有掛賬欠欠款，尤尤其是通通過“其他應(yīng)應(yīng)付款”賬戶的的借方發(fā)發(fā)生額或或“其他應(yīng)應(yīng)收款”賬戶的的貸方發(fā)發(fā)生額，看看其對應(yīng)應(yīng)賬戶是是否和貨貨幣資金金的流入入或債權(quán)權(quán)“應(yīng)收賬賬款”賬

53、戶的的借方增增加額發(fā)發(fā)生往來來。如果果存在往往來核算算，則需需通過審審閱發(fā)票票、收據(jù)據(jù)等原始始單據(jù)進(jìn)進(jìn)一步查查明是否否屬價(jià)外外費(fèi)用。第三，檢檢查成本本類帳戶戶的會計(jì)計(jì)核算，注注意紅字字記錄，審審核“生產(chǎn)成成本”、“制造費(fèi)費(fèi)用”、“管理費(fèi)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”等賬戶戶的借方方發(fā)生額額紅字的的沖銷記記錄，是是否存在在價(jià)外收收費(fèi)直接接沖抵成成本、費(fèi)費(fèi)用的問問題。 （3）通通過核查查公司章章程、協(xié)協(xié)議、分分紅、供供應(yīng)商和和銷售商商、CTTAISS網(wǎng)絡(luò)信信息等，確確定與公公司利益益上具有有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的企企業(yè)。使使用比較較分析法法，將關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的貨物物（應(yīng)稅稅勞務(wù)）銷銷售價(jià)格格、銷售售利潤率率與企業(yè)業(yè)同

54、類同同期產(chǎn)品品（商品品、勞務(wù)務(wù)）售價(jià)價(jià)以及同同期同行行業(yè)的平平均銷售售價(jià)格、銷售利利潤率進(jìn)進(jìn)行對比比，核實(shí)實(shí)銷售價(jià)價(jià)格和銷銷售利潤潤率是否否明顯偏偏低，確確定企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來是否符符合獨(dú)立立交易原原則。2隱匿匿收入的的檢查（1）對對隱匿收收入一般般情況的的檢查。第一，將將 “產(chǎn)產(chǎn)成品”、“庫存存商品”、“材料料”等明明細(xì)賬和和倉庫保保管賬相相核對，落落實(shí)各種種存貨的的倉庫出出庫憑證證、開票票時(shí)間、數(shù)量、金額、去向等等，結(jié)合合“主營營業(yè)務(wù)收收入”、“其他他業(yè)務(wù)收收入”明明細(xì)賬，查查實(shí)企業(yè)業(yè)自制半半成品、副產(chǎn)品品、下角角料等是是否有隱隱匿收入入的情況況。第二，核核實(shí)各種種費(fèi)用

55、的的消耗定定額、單單位成本本各項(xiàng)目目之間的的配比系系數(shù)，確確認(rèn)某一一時(shí)期、某一項(xiàng)項(xiàng)目的比比例關(guān)系系，對比比例異常常變動的的項(xiàng)目，運(yùn)運(yùn)用控制制計(jì)算法法等方法法，查明明是否存存在成本本、收入入均不入入賬，體體外循環(huán)環(huán)的問題題。第三，通通過實(shí)地地查看，了了解實(shí)際際經(jīng)營項(xiàng)項(xiàng)目，核核實(shí)與收收入明細(xì)細(xì)賬中的的具體項(xiàng)項(xiàng)目是否否一致，通通過排查查各種疑疑點(diǎn),察察看有無無“廠中中廠”、“店中中店”的的問題。第四，采采取突擊擊檢查方方式,查查實(shí)是否否存在賬賬外經(jīng)營營、私設(shè)設(shè)賬簿等等隱匿收收入的問問題。第五，對對往來賬賬戶中長長期掛賬賬和長期期投資中中無收益益的大額額資金等等進(jìn)行追追蹤檢查查，確需需必要時(shí)時(shí)，履行行

56、必要的的手續(xù)后后，可以以檢查主主要經(jīng)營營管理人人員存款款賬戶及及辦理相相關(guān)的銀銀聯(lián)金卡卡、銀卡卡等，查查清資金金的真實(shí)實(shí)去向，落落實(shí)資金金的實(shí)際際用途，核核實(shí)有無無賬外經(jīng)經(jīng)營問題題。（2）對對勞務(wù)收收入的檢檢查。結(jié)結(jié)合勞務(wù)務(wù)合同、勞務(wù)結(jié)結(jié)算憑據(jù)據(jù)等，檢檢查“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“其他他業(yè)務(wù)收收入、“主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”、“其他他業(yè)務(wù)成成本”等等賬戶，重重點(diǎn)審查查應(yīng)收未未收的合合同或協(xié)協(xié)議價(jià)款款是否全全額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了當(dāng)期期收入總總額。第一，對對從事建建筑、安安裝、裝裝配工程程業(yè)務(wù)或或者提供供勞務(wù)等等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超超過122個(gè)月的的，重點(diǎn)點(diǎn)審查納納稅年度度結(jié)束時(shí)時(shí)當(dāng)期勞勞務(wù)收入入總額、完工進(jìn)進(jìn)度，運(yùn)運(yùn)用

57、測量量的已完完成工作作量,確確定已經(jīng)經(jīng)提供的的勞務(wù)占占應(yīng)提供供勞務(wù)總總量的比比例,已已經(jīng)發(fā)生生的成本本占估計(jì)計(jì)總成本本的比例例等，確確認(rèn)計(jì)入入勞務(wù)收收入金額額的準(zhǔn)確確性。第二，對對實(shí)行差差額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)勞務(wù)收收入的，要要重點(diǎn)審審查扣除除勞務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目的金金額是否否合理、抵扣的的憑證是是否合法法有效。第三，對對已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞勞務(wù)成本本預(yù)計(jì)能能夠得到到補(bǔ)償?shù)牡?，檢查查企業(yè)是是否按勞勞務(wù)成本本金額確確認(rèn)收入入，并按按相應(yīng)金金額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)勞務(wù)成成本。第四，對對有大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備的建建造承包包商，通通過實(shí)地地調(diào)查并并結(jié)合“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細(xì)細(xì)賬，核核實(shí)大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備有無無對外提提供機(jī)械械作業(yè)不不確認(rèn)收收入的情情況。

58、（3）對對租金收收入的檢檢查。第一,對對照企業(yè)業(yè)的房產(chǎn)產(chǎn)、土地地、機(jī)器器設(shè)備等等所有權(quán)權(quán)屬證明明，通過過實(shí)地查查看，核核查企業(yè)業(yè)各種財(cái)財(cái)產(chǎn)的實(shí)實(shí)際使用用情況，核核實(shí)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)是否存存在出租租出借現(xiàn)現(xiàn)象。有有財(cái)產(chǎn)租租賃行為為的,通通過對企企業(yè)合同同協(xié)議的的檢查，掌掌握企業(yè)業(yè)對外租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的真實(shí)實(shí)情況，檢檢查企業(yè)業(yè)對外租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的會計(jì)計(jì)處理是是否真實(shí)實(shí)、完整整。第二,審審查期間間費(fèi)用等等賬戶有有關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)租賃費(fèi)費(fèi)用支出出單據(jù)，核核實(shí)企業(yè)業(yè)租入資資產(chǎn)的實(shí)實(shí)際使用用情況，落落實(shí)有無無轉(zhuǎn)租情情形。第三,對對出租包包裝物的的檢查,要結(jié)合合銷售合合同和賬賬面記載載出租包包裝物的的流向，通通過實(shí)地地盤存法法，核

59、對對出租包包裝物進(jìn)進(jìn)銷存情情況，確確認(rèn)出租租包裝物物核算是是否正確確。如某某公司將將臨街一一樓8間間房，共共3266平方米米全部對對外出租租?！捌淦渌麡I(yè)務(wù)務(wù)收入”賬賬戶記載載租賃收收入7775000元?；槿藛T員通過到到租賃方方核實(shí)相相關(guān)合同同和資金金支付單單據(jù)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公公司租賃賃收入應(yīng)應(yīng)為15548000元，少少計(jì)租賃賃收入7773000元。（4）對對特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入的的檢查。通過檢檢查專利利權(quán)、非非專利技技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓合合同，確確定企業(yè)業(yè)特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)轉(zhuǎn)讓的的金額、結(jié)算方方式、結(jié)結(jié)算時(shí)間間等內(nèi)容容。檢查查“其他他業(yè)務(wù)收收入”、“其他他業(yè)務(wù)成成本”等等賬戶，審審核有無

60、無隱瞞、截留、挪用特特許權(quán)使使用費(fèi)收收入，以以收抵支支或直接接沖減成成本的情情況。必必要時(shí)到到權(quán)屬證證書的發(fā)發(fā)放部門門調(diào)查取取證，查查實(shí)商標(biāo)標(biāo)權(quán)等權(quán)權(quán)利的許許可使用用情況。（5）對對接受捐捐贈收入入的檢查查。第一，檢檢查所有有捐贈業(yè)業(yè)務(wù)往來來科目明明細(xì)賬及及記賬原原始憑據(jù)據(jù)，審查查企業(yè)是是否存在在將接受受的捐贈贈收入長長期掛往往來賬戶戶未結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損益的的問題，結(jié)結(jié)合資產(chǎn)產(chǎn)的增減減變動，重重點(diǎn)審查查企業(yè)是是否存在在取得捐捐贈不入入賬的情情況。第二，檢檢查“營營業(yè)外收收入”、“資本本公積”明明細(xì)賬，查查驗(yàn)有無無接受非非貨幣性性捐贈的的情況，落落實(shí)取得得的非貨貨幣性收收入的計(jì)計(jì)價(jià)依據(jù)據(jù)，與同同類物品品